摘 要 近年來(lái)，隨著資本市場(chǎng)的日益繁榮，上市公司數(shù)量急劇增加，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大提供了契機(jī)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要工作在于提供鑒證服務(wù)，為報(bào)表提供者和報(bào)表使用者搭建信用的橋梁，所以說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是高風(fēng)險(xiǎn)、高利潤(rùn)的行業(yè)。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 風(fēng)險(xiǎn)管理 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、研究背景

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)資本市場(chǎng)中信息披露質(zhì)量起著不可替代的作用，對(duì)滿足多層次的信息需求者以及維持資本市場(chǎng)穩(wěn)定有著不言而喻的意義。隨著審計(jì)和運(yùn)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，為保證公司所提供的信息的質(zhì)量，降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)監(jiān)管以及相關(guān)政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管變得越來(lái)越嚴(yán)格。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年都會(huì)根據(jù)審計(jì)行業(yè)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新風(fēng)險(xiǎn)制定新的規(guī)定和辦法，不斷完善審計(jì)的質(zhì)量要求并提高風(fēng)險(xiǎn)控制水平。但即使在較為完善的行業(yè)自律和嚴(yán)格的法律制度背景下，由于科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜性的增加，企業(yè)財(cái)務(wù)造假手段不斷復(fù)雜化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)并未變小，形勢(shì)依舊嚴(yán)峻。

現(xiàn)實(shí)中，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度來(lái)看，因自身無(wú)法有效管理風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的案例同樣為人所熟知：安達(dá)信因安然財(cái)務(wù)丑聞而轟然倒塌，瑞華也因執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到了證監(jiān)會(huì)暫定承接證券業(yè)務(wù)的處罰。這些事件的發(fā)生，使得我們把事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理又提到一個(gè)新的高度，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的被審計(jì)單位，做出正確的決策以及加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得極為必要與迫切。

二、存在問(wèn)題

（一）事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

如果說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法對(duì)從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)心狀態(tài)進(jìn)行有效監(jiān)督，那么就意味著事務(wù)所無(wú)法從實(shí)質(zhì)上合理保證從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)全程不違背職業(yè)道德要求，堅(jiān)持自身的獨(dú)立性原則，做到誠(chéng)實(shí)守信和客觀公正地出具審計(jì)報(bào)告。但是獨(dú)立性不僅要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的嚴(yán)格要求，還要求事務(wù)所在這方面盡到責(zé)任和義務(wù)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善相關(guān)監(jiān)督制度，確保收集到的信息均為真實(shí)而公正的，讓從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠客觀和公正地完成每一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。制度不完善的原因有以下幾點(diǎn)：第一，在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)從業(yè)人員以及其主要近親屬的賬戶定期進(jìn)行合規(guī)監(jiān)控和檢查;第二，沒(méi)有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通;第三，當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分布時(shí)，缺乏對(duì)其他合伙人或其主要近親屬是否在審計(jì)過(guò)程中存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的監(jiān)控。

（二）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度不健全

對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，執(zhí)行與復(fù)核是業(yè)務(wù)的核心。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的重要方法之一就是嚴(yán)控業(yè)務(wù)的執(zhí)行與復(fù)核。然而想要加強(qiáng)這部分的控制，就要建立全面可靠系統(tǒng)的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。在內(nèi)部質(zhì)量控制方面已經(jīng)建立了質(zhì)量控制制度和審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制流程，但這些制度和業(yè)務(wù)執(zhí)行流程中的有些方面仍需改進(jìn)。例如，業(yè)務(wù)執(zhí)行中的實(shí)質(zhì)性程序環(huán)節(jié)，在審計(jì)“磁力通”主營(yíng)制暖產(chǎn)品的銷售收入在2016年年末突增，之后又在2017年5月出現(xiàn)大量退貨的情況，這一大起大落的現(xiàn)象理應(yīng)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)關(guān)注其發(fā)生原因，但是執(zhí)業(yè)審計(jì)師只查驗(yàn)了相關(guān)銷售合同，執(zhí)行了銷售收款單的抽查、查看退款協(xié)議等常規(guī)審計(jì)程序。

三、解決辦法

（一）重視審計(jì)人員職業(yè)道德教育的培訓(xùn)

審計(jì)工作質(zhì)量的高低有一部分是由審計(jì)人員個(gè)人的工作能力和職業(yè)素養(yǎng)決定的，職業(yè)素養(yǎng)高的工作人員擁有高于他人的職業(yè)道德水準(zhǔn)，能自覺(jué)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和規(guī)范自己在工作中的行為，讓審計(jì)報(bào)告能夠真實(shí)反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)真實(shí)情況，達(dá)到審計(jì)的真正目的。由此看來(lái)，事務(wù)所重視審計(jì)人員職業(yè)道德教育的培訓(xùn)可以提高審計(jì)質(zhì)量。在提高審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)過(guò)程中，大華事務(wù)所可以增加相應(yīng)的學(xué)習(xí)內(nèi)容，在相關(guān)測(cè)試中，對(duì)完成質(zhì)量高的人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于不認(rèn)真對(duì)待的人員采取懲罰措施，還可通過(guò)項(xiàng)目組成員相互監(jiān)督，從事務(wù)所角度加強(qiáng)工作人員對(duì)職業(yè)道德培訓(xùn)工作的重視。執(zhí)業(yè)道德的養(yǎng)成不是每一個(gè)審計(jì)人與生俱來(lái)的，它的培養(yǎng)需要事務(wù)所和審計(jì)人的共同堅(jiān)持和努力，因此只要事務(wù)所重視職業(yè)道德的培訓(xùn)，審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)就會(huì)得到提升。

（二）重視人才招聘及激勵(lì)機(jī)制管理

招聘作為人員管理的首要環(huán)節(jié)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷補(bǔ)充新鮮的血液，充實(shí)人員后備力量，大華事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定一套系統(tǒng)的雇傭程序，讓正直的、具備專業(yè)素養(yǎng)和符合職業(yè)道德要求的人員來(lái)?yè)?dān)任這份工作。從歷史數(shù)據(jù)上來(lái)看，大華事務(wù)所以往傾向于招聘本科生作為初級(jí)審計(jì)員，一是因?yàn)樗麄儞碛幸欢ǖ膶W(xué)習(xí)能力，二是因?yàn)樗麄儎倓偨Y(jié)束校園生活走向社會(huì)，對(duì)于薪資的要求并不是很高。所以本科生的條件滿足了事務(wù)所對(duì)于人員學(xué)習(xí)能力上和雇傭成本上的雙向要求。但是從勝任能力的角度來(lái)看，招聘進(jìn)來(lái)的本科生并不全部符合執(zhí)業(yè)要求。為特殊行業(yè)進(jìn)行專業(yè)服務(wù)時(shí)，要求從業(yè)人員具有相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)能力以滿足行業(yè)的多元化發(fā)展需要，但是本科生的專業(yè)素養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)標(biāo)。因此在今后的人員招聘中，大華事務(wù)所不應(yīng)僅注重成本，還應(yīng)注重人員與業(yè)務(wù)發(fā)展需要的匹配度和專業(yè)勝任能力。保證招聘的從業(yè)人員與相應(yīng)崗位擁有較高的匹配度，建立審計(jì)人員勝任能力的獲取與保持體系，并圍繞該體系建立符合事務(wù)所內(nèi)部情況的培訓(xùn)系統(tǒng)，提升事務(wù)所人員水平，全面提升事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，爭(zhēng)做行業(yè)先鋒。

（作者單位為沈陽(yáng)理工大學(xué)）

[作者簡(jiǎn)介：申帆（1992—），女，河北邢臺(tái)人，會(huì)計(jì)專碩，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。]

參考文獻(xiàn)

[1] 滕忠群.淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性及其在我國(guó)缺失原因[J].理論研究，2016.