淺析企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價

李磊+鄭宇飛

【摘 要】通過內(nèi)部控制評價，可以清楚地了解到內(nèi)部控制制度的有效性，及時找出管理上的一些漏洞以及經(jīng)營活動中的風險。而內(nèi)部控制評價體系的建立是評價工作的基礎，構(gòu)建健全的評價體系有利于提高經(jīng)營管理效率、有利于促進企業(yè)的科學決策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；有效性

一、研究背景及意義

改革開放后，我國企業(yè)的內(nèi)部控制在借鑒國際經(jīng)驗并結(jié)合我國實際的基礎上制定了一系列措施，這對我國企業(yè)在改善公司治理結(jié)構(gòu)上起到促進作用，同時有利于規(guī)范市場秩序。然而我國內(nèi)部控制起步較晚，與之相配套的市場和法律環(huán)境還不夠健全，再加上企業(yè)管理者忽視內(nèi)部控制的作用等原因，使得內(nèi)部控制缺陷所引起的風險事故頻發(fā)。為了讓這些問題不再影響企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制制度亟需進一步改進。內(nèi)部控制的有效性是實施內(nèi)部控制的衡量標準，失去了有效性，內(nèi)部控制就是無稽之談，沒有什么實質(zhì)的意義。實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，應做到內(nèi)部控制制度設計的有效性和運行的有效性。

二、研究思路及內(nèi)容

通過借鑒國內(nèi)外學者對企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價研究的理論成果和實踐經(jīng)驗，在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系的過程中同時考慮設計的有效性和執(zhí)行的有效性，以有色金屬行業(yè)為例，運用內(nèi)部控制評價體系對其評價，分析企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因，并對這些問題提出合理的建議

三、內(nèi)部控制有效性的發(fā)展

1992年9月，內(nèi)部控制有了突破性的發(fā)展，美國會計學會頒布了《內(nèi)部控制--整合框架》（簡稱COSO報告），它在內(nèi)部控制的發(fā)展史上具有里程碑式的作用，它是美國上市公司內(nèi)部控制框架的參照標準。COSO報告認為內(nèi)部控制的目的是提高企業(yè)效率，減少風險損失，保證財務報告的準確性和對法律的遵守。

《企業(yè)風險管理整體框架》的頒布將內(nèi)部控制的五要素擴充為八要素，新增了關(guān)于風險管理的三個要素：目標制定、事項識別、風險反應，這是目前為止最新的理論成果。

我國在內(nèi)部控制方面起步較晚，許多關(guān)于內(nèi)部控制的研究跟不上國外的發(fā)展。根據(jù)我國實際國情，在2006年頒布了《上交所內(nèi)部控制指引》和《深交所內(nèi)部控制指引》，這有利于提高內(nèi)部控制制度在上市公司的實施，也使得內(nèi)部控制的實施有法可依。相繼《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的頒布，標志著我國對于內(nèi)部控制的重視，內(nèi)部控制有效性評價得到越來越多人的關(guān)注。

四、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制評價標準有待統(tǒng)一

財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和中國注冊會計師協(xié)會發(fā)表的《內(nèi)部控制審核指導意見》是我國現(xiàn)今內(nèi)部控制評價的兩個主要參考標準?！痘疽?guī)范》說的是要以內(nèi)部會計控制為主，以其他與會計相關(guān)的控制為輔；而《指導意見》規(guī)范了獨立審計師的內(nèi)部控制審核業(yè)務。但不同企業(yè)的各項指標差異較大，如風險環(huán)境和監(jiān)督環(huán)境。內(nèi)部控制評價的合理性會受到很多因素的影響，比如說沒有固定的衡量標準，評價會過于形式化，不能反映真實的情況。

（二）內(nèi)部控制對象范圍受限

現(xiàn)階段，我國一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度仍存在許多有待改善的地方，比如我們只關(guān)注中下層的員工.制定一些規(guī)章制度或者激勵措施來使他們更好地為企業(yè)做貢獻，但是我們卻忽略了公司的高層管理者，他們的一些決定對企業(yè)的發(fā)展更為重要，內(nèi)部控制的對象應包括公司高層管理者，減少內(nèi)部控制制度的缺陷而造成的經(jīng)濟損失。

獨立審計師對內(nèi)部控制有效性進行審核時，一般情況下只根據(jù)財務報表中所顯示的內(nèi)部控制信息，這樣很容易導致在內(nèi)部控制評價內(nèi)容上理論與實際的脫節(jié)，使得審查報告不能反映真實情況，所以應該同時考慮注冊會計師與委托人的業(yè)務約定書和審核標準。

（三）內(nèi)部與外部審核步調(diào)不一致

內(nèi)部控制有效性對于企業(yè)來說十分重要，而企業(yè)的管理層也應對內(nèi)部控制有效性負責，而獨立審計師要出具相關(guān)審查報告來支持管理層的評價結(jié)果。就現(xiàn)在來說，我國的內(nèi)部控制制度還存在許多問題，內(nèi)部控制制度的審核標準還未統(tǒng)一，建立完備和合適的內(nèi)部控制制度還需要各方面的共同努力。我們可以借鑒美國等發(fā)達國家的經(jīng)驗，將他們優(yōu)秀的方法因地制宜地應用到我國企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作中去，建立適合我國企業(yè)又相對統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價制度。

五、內(nèi)部控制有效性的概述

（一）內(nèi)部控制有效性的含義

內(nèi)部控制的有效性，是指內(nèi)部控制的實施對控制目標的實現(xiàn)的有效程度，主要包括兩個方面：一是內(nèi)部控制設計的合理和有效。內(nèi)部控制制度是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標而設置的，所以它包含的內(nèi)部控制要素要符合企業(yè)的經(jīng)營目標的要求，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制能否為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標提供合理的建議。

六、內(nèi)部控制的評價主體

內(nèi)部控制的主體隨著企業(yè)所處環(huán)境的不斷變化而變得越來越廣泛，內(nèi)部控制理論的完善讓我們接觸到更多的評價對象?？偟膩碚f內(nèi)部控制的評價主體分為內(nèi)部評價主體和外部評價主體。

內(nèi)部評價主體主要有董事會、監(jiān)事會、管理層、內(nèi)部審計機構(gòu)等。董事會的主要職責是選擇適合企業(yè)的內(nèi)部控制制度并確保實施，監(jiān)事會的職責是監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實施情況，保證內(nèi)部控制度運行的有效性，公司的管理層主要做的是保證內(nèi)部控制的日常運作，將它落到實處，不成為擺設，內(nèi)部審計機構(gòu)主要負責獨立評價公司的各項業(yè)務和控制活動，是否符合企業(yè)的規(guī)章制度和法律法規(guī)，對內(nèi)部控制的結(jié)果進行評價并提出改進意見。

七、企業(yè)內(nèi)部控制的目標

（一）內(nèi)部控制的實施應當在法律允許的范圍之內(nèi)，在內(nèi)部控制的過程中要確保企業(yè)的經(jīng)營管理合法合規(guī)；

（二）保證資產(chǎn)的安全完整，減少資產(chǎn)流失，使得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，；

（三）保證財務報告和其他相關(guān)會計信息的真實可靠性，為公司的管理層提供決策信息，使得會計行為符合規(guī)章制度；

（四）提高運營效率和效果，最終促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；

八、企業(yè)內(nèi)部控制的評價標準

在企業(yè)內(nèi)部控制評價標準的參照依據(jù)方面，上市公司及大型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎上考慮中小企業(yè)的特殊情況。

內(nèi)部控制的評價標準應包含以下幾點：一是合法合理性，內(nèi)部控制的合法合理性要求企業(yè)的內(nèi)部控制制度不得與國家法律法規(guī)相抵觸，這是企業(yè)內(nèi)部控制存在的基礎和前提；二是適用性和實用性，企業(yè)的內(nèi)部控制的評價標準都是有原則的，但是企業(yè)應該在設計和實施內(nèi)部控制制度時要考慮企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境、所處的行業(yè)，真正能夠幫助實現(xiàn)控制活動；三是靈活性，企業(yè)的內(nèi)部控制應以實踐為基礎，滿足戰(zhàn)略和經(jīng)營管理的需要，而不僅僅是對法規(guī)的一種遵循，要在實施的過程中不斷完善；四是成本效益原則，它要求實施內(nèi)部控制所增加的收益要大于所花費的成本，實施內(nèi)部控制的目的就是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，提高經(jīng)濟效益。

【參考文獻】

[1]頓巧玲.內(nèi)部控制有效性及其評價研究[J].財會通訊，2011（6）：110-111

[2]黃建文.企業(yè)內(nèi)部控制制度運行有效性淺析[J].機電技術(shù)，2006（4）：1-2

[3]穆葉賽爾·木衣提，李小燕.企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價方法述評[J].山西財經(jīng)大學學報，2010（10）：183-184

[4] 單國旗，周小燕.藥膳產(chǎn)業(yè)競爭力影響因素評價指標體系研究[J].科技管理研究.2011（16）

[5] 韓傳模，汪士果.基于AHP的企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評價[J].會計研究.2009（04）

[6] 駱良彬，王河流.基于AHP的上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量模糊評價[J].審計研究.2008（06）

[7] 陳漢文，張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法[J].審計研究.2008（03）