【摘 要】針對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施給建筑施工企業(yè)帶來的影響，做了簡(jiǎn)單的論述。對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，“營(yíng)改增”實(shí)施后，加重了企業(yè)稅負(fù)，因此需要改革管理模式，提高財(cái)務(wù)核算工作水平，以便更好地應(yīng)對(duì)政策變化的影響。基于此，加強(qiáng)此課題的研究，提出相應(yīng)的對(duì)策，有著必要性。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑施工企業(yè)；稅負(fù)；管理模式

現(xiàn)階段，“營(yíng)改增”政策已經(jīng)全面實(shí)施，各企業(yè)均加強(qiáng)政策實(shí)施的影響研究，積極探索有效應(yīng)對(duì)的措施。建筑施工企業(yè)是政策改革的重點(diǎn)方向，力求推動(dòng)建筑企業(yè)更好的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)于企業(yè)來說，有著有利的方面，同時(shí)也有著挑戰(zhàn)。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施現(xiàn)狀

自建筑行業(yè)被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，采取打通增值稅抵扣鏈條等方式，妥善解決了原稅制所存在的部分問題，尤其是重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)了稅制平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，為建筑企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，營(yíng)造了有利的稅收環(huán)境。不過從企業(yè)的反映情況來說，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)來說，有著諸多挑戰(zhàn)，比如選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法存在障礙等?；诖耍讼嚓P(guān)部門加強(qiáng)規(guī)范引導(dǎo)外，建筑企業(yè)也需要積極探索應(yīng)對(duì)方法。

二、“營(yíng)改增”政策實(shí)施后建筑施工企業(yè)面臨的問題

1.施工企業(yè)稅負(fù)加重

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，建筑施工企業(yè)開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入，在稅收核算期間，不包括稅后收入額。在此模式下，施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入會(huì)出現(xiàn)明顯降低的情況，會(huì)給企業(yè)工資總額核算，造成不同程度的影響?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，建筑企業(yè)所需要承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)，同原稅制下的稅務(wù)負(fù)擔(dān)相比要重，長(zhǎng)期以往，會(huì)挫傷施工企業(yè)的積極性，不利于建筑企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展。

2.異地施工預(yù)繳稅款難度大

現(xiàn)階段，建筑市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，各地區(qū)資源共享程度較高，使得異地施工問題較為常見。從稅務(wù)角度來說，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，異地施工面臨著預(yù)繳納稅款困難。基于此，需要施工企業(yè)不斷加強(qiáng)研究力度，按照相關(guān)政策的要求，規(guī)范稅務(wù)辦理，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的效益。

3.財(cái)務(wù)核算要求高

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，給建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)工作，提出了新的標(biāo)準(zhǔn)與要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的要求更高?；诖?，使得企業(yè)對(duì)專業(yè)核算人才的需求增加。落實(shí)“營(yíng)改增”政策，使得財(cái)務(wù)核算人員的工作量增加，使得稅務(wù)核算流程更加復(fù)雜，因此需要核算人員具備較強(qiáng)的專業(yè)能力，能夠有效的應(yīng)對(duì)。從企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍現(xiàn)狀來說，缺乏專業(yè)的核算人員，難以有效把握“營(yíng)改增”政策的方向與要求，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此需要加強(qiáng)人才培養(yǎng)力度，以便于更好的應(yīng)對(duì)此項(xiàng)工作。

三、建筑施工企業(yè)有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的方法

1.明確施工項(xiàng)目所在地相關(guān)政策要求

從異地施工預(yù)繳納稅款角度來說，按照納稅申報(bào)要求，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交相關(guān)資料，包括《增值稅預(yù)繳稅款表》和與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件等。若企業(yè)不了解相關(guān)政策要求，未能規(guī)范申報(bào)，極易影響企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)行的進(jìn)度，因此需要明確相關(guān)政策的要求，規(guī)范申報(bào)。以案例加以說明：A市C建筑企業(yè)為一般納稅人，在2016年7月，于湖南省，提供建筑服務(wù)（備注：非簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月獲得建筑服務(wù)收入為8991萬元，支付分包款2331萬元（備注：獲得增值稅專用發(fā)票，票面注明增值稅額231萬元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用總計(jì)1110萬元（備注：獲得增值稅專用發(fā)票，票面注明增值稅額110萬元），采購(gòu)建筑材料總計(jì)花費(fèi)1170萬元（備注：獲得增值稅專用發(fā)票，票面注明增值稅額170萬元）。8月份在湖南省申報(bào)繳納增值稅，應(yīng)該預(yù)繳納增值稅為120萬元，即（8991-2331）÷（1+11%）×2%。在A市申報(bào)繳納增值稅為709萬元，即銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅-預(yù)繳稅款。由于每個(gè)地區(qū)的政策差異，因此需要明確服務(wù)地區(qū)的政策要求，按照相關(guān)政策要求，進(jìn)行預(yù)繳納增值稅計(jì)算和申報(bào)。

2.完善制度和條約

從“營(yíng)改增”實(shí)施效果來說，雖然給施工企業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)會(huì)，但是也帶來了諸多問題，影響著建筑企業(yè)的發(fā)展?；诖耍枰晟浦贫群蜅l約，以便于能夠充分發(fā)揮“營(yíng)改增”政策的作用，促使建筑企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)此三部委出臺(tái)了實(shí)施建議，提出要切實(shí)保證政策措施落地。《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定的建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，若建設(shè)單位自主采購(gòu)所有的建材或者部分建材，均適用簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，要求相關(guān)部門通知到各建筑企業(yè)以及相關(guān)建設(shè)單位，保證政策的有效落實(shí)。對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，也需要積極完善管理制度，加強(qiáng)合同管理，提高財(cái)務(wù)管理水平，以便于更好的落實(shí)“營(yíng)改增”政策，充分發(fā)揮政策優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)施工效益，增加企業(yè)效益。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)工作

（1）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識(shí)。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，有了更高的要求。要求其不斷地學(xué)習(xí)，提高自我能力水平。為更好的開展納稅籌劃，則需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識(shí)。

（2）做好人員培訓(xùn)工作。組織相關(guān)人員，定期參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力水平，使其更好的完成本職工作，為企業(yè)做好政策方向的把控，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）加大政策研究力度。“營(yíng)改增”政策中，涉及建筑施工企業(yè)的相關(guān)條例較多，給了企業(yè)系列政策優(yōu)惠，若想保障和增加企業(yè)的效益，則要加強(qiáng)政策的研究力度，充分利用優(yōu)惠政策。

4.做好業(yè)主信息管理

建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，對(duì)施工企業(yè)來說，在投標(biāo)報(bào)價(jià)方面，有著一定的影響?；诖耍┕て髽I(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門要做好業(yè)主身份梳理以及業(yè)主信息管理工作，通過構(gòu)建增值稅測(cè)算模型，合理調(diào)整工程概預(yù)算，選擇較為有利的談判價(jià)值區(qū)間，按照業(yè)主所制定的談判策略以及定價(jià)原則，同法律部門合作修訂承包合同模板，修訂相關(guān)管理制度。endprint

施工企業(yè)在投標(biāo)時(shí)，要做好成本測(cè)算與報(bào)價(jià)等的管控。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”實(shí)施后，業(yè)主方招投標(biāo)規(guī)則有所變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式以及思維要加以改變，按照增值稅報(bào)價(jià)。為確保工程施工的效益，施工企業(yè)要做好現(xiàn)有工程項(xiàng)目梳理工作，統(tǒng)計(jì)相關(guān)信息，包括行業(yè)性質(zhì)以及業(yè)主身份等，掌握工程施工合同簽訂情況，明晰業(yè)主對(duì)增值稅發(fā)票的基礎(chǔ)要求。具體從以下方面做好把控：

（1）做好標(biāo)前稅收籌劃工作，包括投標(biāo)模式以及企業(yè)資質(zhì)等，合理使用企業(yè)資質(zhì)，選擇最優(yōu)的工程投標(biāo)模式，優(yōu)化工程投標(biāo)組合。

（2）若可以要盡量規(guī)避甲供工程項(xiàng)目模式，最大程度上防止企業(yè)勞務(wù)化。

（3）構(gòu)建新工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)測(cè)算模式，優(yōu)化投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。

5.做好合同談判

（1）要加強(qiáng)談判。按照業(yè)主類型，制定談判策略。建筑工程施工單位在制定價(jià)格談判策略時(shí)，要按照業(yè)主類型，制定價(jià)格談判策略，力爭(zhēng)轉(zhuǎn)移增值稅稅負(fù)，減少甲供材的影響。施工企業(yè)在招投標(biāo)階段，要和建設(shè)單位做好溝通協(xié)商工作，并且要做好解釋工作，極力爭(zhēng)取降低甲供材比例，減少對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)規(guī)模的影響。

（2）要做好合同審核工作。對(duì)于合同總價(jià)格，主要包括不含稅工程造價(jià)、稅金、含稅造價(jià)。對(duì)于變更索賠補(bǔ)差，除了計(jì)算造價(jià)外，還需要計(jì)算銷項(xiàng)稅，新項(xiàng)目按照11%計(jì)算。若業(yè)主計(jì)價(jià)，需要明確發(fā)票開具方法，因?yàn)榘凑沼?jì)價(jià)金額開發(fā)票或者按照扣除質(zhì)保金后開具發(fā)票，二者存在著極大的不同，直接影響著企業(yè)的利益。

（3）明確合同約定內(nèi)容。合同一般約定若企業(yè)提前竣工或工程質(zhì)量?jī)?yōu)良等，業(yè)主給施工企業(yè)相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)理解為含稅價(jià)。在施工合同中，對(duì)于業(yè)主給施工企業(yè)預(yù)付款方面，要明確開具發(fā)票要求，保障企業(yè)的效益。對(duì)于施工企業(yè)來說，需要做好合同管理，最大程度上爭(zhēng)取合同優(yōu)勢(shì)，以獲得更多的利益。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，對(duì)建筑企業(yè)來說，面臨著更大的挑戰(zhàn)。若想更好地適應(yīng)政策變化，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)工作，完善制度和條約，明確施工項(xiàng)目所在地相關(guān)政策要求，減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的效益。

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作者簡(jiǎn)介：

陳小星（1970-），女，本科，會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)工作。endprint