趙敏

【摘 要】新經(jīng)濟(jì)形勢下，傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)已難以滿足醫(yī)院發(fā)展，管理會計(jì)能夠把日常工作管理與財務(wù)管理結(jié)合起來，從經(jīng)濟(jì)視角體現(xiàn)工作全局，在微觀核算和宏觀分析上充分滿足醫(yī)院不同層次的需要。管理會計(jì)的合理運(yùn)用成為公立醫(yī)院運(yùn)營中必須面對的迫切問題，對推進(jìn)公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展具有重要的積極作用。本文在分析公立醫(yī)院運(yùn)用管理會計(jì)的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了了管理會計(jì)在公立醫(yī)院應(yīng)用的現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性的提出了完善管理會計(jì)在公立醫(yī)院應(yīng)用的對策措施。

【關(guān)鍵詞】管理會計(jì)；公立醫(yī)院；財務(wù)管理

一、引言

管理會計(jì)是由多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體，是管理學(xué)與會計(jì)學(xué)相結(jié)合而誕生的學(xué)科，它是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。它的特點(diǎn)在于服務(wù)組織內(nèi)部管理，滲透到組織內(nèi)部的各個層面，為組織管理提供相關(guān)信息和科學(xué)方法，是組織核心競爭力和價值創(chuàng)造力的有力保障。管理會計(jì)把日常工作管理與財務(wù)管理結(jié)合起來，從經(jīng)濟(jì)視角體現(xiàn)工作全局，在微觀核算和宏觀分析上充分滿足醫(yī)院不同層次的需要。

新經(jīng)濟(jì)形勢下傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)已難以滿足醫(yī)院發(fā)展需要，2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》明確提出了管理會計(jì)體系建設(shè)的重要性和緊迫性。近幾天，財政部關(guān)于印發(fā)《管理會計(jì)應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會計(jì)應(yīng)用指引的通知[財會（2017）24號]引起財會人員的廣泛關(guān)注，這個文件的出臺標(biāo)志著財政部已經(jīng)開始指導(dǎo)單位管理會計(jì)實(shí)踐。

二、管理會計(jì)在醫(yī)院公立應(yīng)用的現(xiàn)狀和存在的問題

新經(jīng)濟(jì)形勢下，一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的財務(wù)會計(jì)已難以滿足醫(yī)院發(fā)展；另一方面管理會計(jì)在醫(yī)院公立應(yīng)用還比較薄弱，存在諸多問題制約了管理會計(jì)在公立醫(yī)院的充分運(yùn)用，具體主要體現(xiàn)在以下方面：

1.領(lǐng)導(dǎo)者對管理會計(jì)的重視程度不夠

我國的管理會計(jì)起步較晚，與西方發(fā)達(dá)國家相比，在理論研究和實(shí)踐上的經(jīng)驗(yàn)較為匱乏。隨著醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院管理特別是經(jīng)濟(jì)管理工作遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。目前在公立醫(yī)院中，由于慣性思維， 常常存在領(lǐng)導(dǎo)層對醫(yī)院財務(wù)管理重視不夠 ，認(rèn)為財務(wù)管理是財務(wù)部門內(nèi)部的事情。所以，雖然單位內(nèi)各種規(guī)章制度也有制定，但都是掛在墻上應(yīng)付了事對具體的內(nèi)容還是缺乏深刻的認(rèn)識，到具體落實(shí)和實(shí)施起來時難免流于形式。此外，大多數(shù)公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層都是由醫(yī)療領(lǐng)域的專家學(xué)者擔(dān)任，他們一般注重抓的是醫(yī)療方面的質(zhì)量，對其他方面特別是財務(wù)方面的事務(wù)還不是特別在意。由于沒有對管理會計(jì)的正確認(rèn)識，導(dǎo)致對管理會計(jì)的不重視也是必然的了。沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視，建立起的諸如內(nèi)控、績效這些與管理會計(jì)體系相關(guān)的制度和方法難以很好地落實(shí)和執(zhí)行下去。管理會計(jì)不能溶入至各個部門的日常管理工作中去，只會讓管理會計(jì)成為聾子的耳朵，起不到其應(yīng)有的管理控制作用。

2.管理會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有待提高

管理會計(jì)開始主要應(yīng)用于企業(yè)的管理中，在我國的應(yīng)用時間還不是很長，在公立醫(yī)院中的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)更是比較匱乏。公立醫(yī)院內(nèi)部還沒有組建起高素質(zhì)、高水平的管理會計(jì)人才，長期以來在原有的會計(jì)核算模式下，由于有財政補(bǔ)助不像企業(yè)對成本控制要求比較高，所以基本不進(jìn)行成本核算，財務(wù)分析以及規(guī)劃預(yù)測等工作，日常工作沒有脫離模式化、機(jī)械化，無創(chuàng)新的工作模式，基本上就是進(jìn)行一般的報銷、制證、記賬等簡單會計(jì)操作，對管理會計(jì)諸如流程管理、分析建議和戰(zhàn)略規(guī)劃這方面的知識少有觸及。再加上公立醫(yī)院會計(jì)人員，工作相對比較穩(wěn)定，大部分人都安于現(xiàn)狀，未能適時充電及時提高自己的專業(yè)水平，確實(shí)存在會計(jì)人員整體知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)有待改進(jìn)的問題。醫(yī)院的財務(wù)管理系統(tǒng)較為復(fù)雜 ，這就使得業(yè)務(wù)水平有限者難以完成相應(yīng)的工作。管理會計(jì)人員可以從戰(zhàn)略的高度，通過有效的管理控制系統(tǒng)在內(nèi)部管理中發(fā)揮積極的作用。因此，缺乏高素質(zhì)的會計(jì)管理人員，必將嚴(yán)重影響管理會計(jì)的運(yùn)用效果。

3.電算化程度不夠，管理會計(jì)難以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)

公立醫(yī)院管理會計(jì)的信息化發(fā)展是順利開展管理會計(jì)工作的必備條件，因此，公立醫(yī)院會計(jì)人員應(yīng)大力加強(qiáng)管理會計(jì)與電算化的融合，讓信息技術(shù)更好地為管理會計(jì)服務(wù)。由于管理會計(jì)的應(yīng)用時間不長，目前還沒有全國性的管理會計(jì)信息系統(tǒng)形成，一些信息軟件沒有應(yīng)用到日常管理中去。醫(yī)院財務(wù)方面的各種數(shù)據(jù)和內(nèi)容無法統(tǒng)一輸入到系統(tǒng)中，不能利用系統(tǒng)計(jì)算速度快的特征逐步提升財務(wù)管理的效率，管理會計(jì)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，優(yōu)勢無法體現(xiàn)。

4.管理模式單一、專職人員缺乏

傳統(tǒng)的以財務(wù)會計(jì)主體的財務(wù)管理模式下，沒有專門設(shè)置管理會計(jì)的相關(guān)機(jī)構(gòu)，也沒有專職的管理會計(jì)。一般都是由財會人員兼而顧之，未能建立完善的管理會計(jì)體系。

這不利于管理會計(jì)的職能合理發(fā)揮，不利于提高管理會計(jì)應(yīng)用的力度和質(zhì)量，也不利于公立醫(yī)院自身經(jīng)營和發(fā)展的需要。

三、完善管理會計(jì)在公立醫(yī)院應(yīng)用的對策措施

近年來，不斷涌現(xiàn)一些醫(yī)院合作形成醫(yī)療集團(tuán)的現(xiàn)象，如三甲醫(yī)院與二甲醫(yī)院聯(lián)合組成醫(yī)聯(lián)體，二甲醫(yī)院與鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院共建醫(yī)共體，這種合作醫(yī)療模式，更加迫切需要管理會計(jì)在當(dāng)中起到應(yīng)有的作用。加強(qiáng)管理會計(jì)在公立醫(yī)院的運(yùn)用顯得尤為迫切，針對上述管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)用的現(xiàn)狀和存在的問題，建議從以下方面采取相應(yīng)的對策措施：

1.加強(qiáng)管理會計(jì)的理論建設(shè)

因?yàn)楣芾頃?jì)在中國真正應(yīng)用的時間還不是很長，許多人對它的認(rèn)識還不夠。財務(wù)人員的認(rèn)識有待提高，公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)們更需要轉(zhuǎn)變觀念。由于大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)來自醫(yī)療領(lǐng)域，所以長期的重醫(yī)療輕財務(wù)是司空見慣的事。一方面公立醫(yī)院大力推進(jìn)管理會計(jì)的運(yùn)用，領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵，所以必須要讓醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者對管理會計(jì)有更多的認(rèn)識，提高他們的管理會計(jì)理論素養(yǎng)，從而使他們改變以前對管理財務(wù)的偏見認(rèn)識 ，推動各職能部門的協(xié)同、高效運(yùn)作，讓財務(wù)管理變的有序；另一方面對醫(yī)院的全體醫(yī)護(hù)人員進(jìn)行管理會計(jì)知識的宣傳普及，認(rèn)識到管理會計(jì)的應(yīng)用對醫(yī)院今后的發(fā)展會起到很好的推動作用，讓全體員工達(dá)成共識，為管理會計(jì)的運(yùn)用創(chuàng)造良好的內(nèi)部氛圍。endprint

2.提高管理會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，重視管理人才隊(duì)伍的建設(shè)

我國的公立醫(yī)院中管理會計(jì)人員的缺乏問題比較顯著，這大大地限制了我國公立醫(yī)院管理會計(jì)應(yīng)用水平的提高，因此，公立醫(yī)院對管理會計(jì)人才的培養(yǎng)是解決這一問題的根本所在。首先在人才的選拔上要制定比較嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，積極引進(jìn)優(yōu)秀的管理會計(jì)人員；其次在人才的培養(yǎng)上要加大經(jīng)費(fèi)投入，定期組織財會人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，可通過繼續(xù)教育和社會專業(yè)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，系統(tǒng)地掌握專業(yè)理論知識，結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)把管理會計(jì)融匯于財務(wù)會計(jì)之中，不斷提高財務(wù)管理水平。

3.積極開發(fā)管理會計(jì)工具軟件加強(qiáng)信息技術(shù)的運(yùn)用

管理會計(jì)較為復(fù)雜 ， 通常包含許多分析與計(jì)算 。公立醫(yī)院管理會計(jì)要想得到更好地廣泛應(yīng)用，必然要借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)，開發(fā)或使用成熟地管理會計(jì)應(yīng)用軟件，來提高工作效率和質(zhì)量。一般來說，醫(yī)院的藥品和物資耗材品種繁多，數(shù)量龐大，要想管理好是個棘手的問題。運(yùn)用藥品管理系統(tǒng)，采用電算化管理，將所購物資按品名、規(guī)格、有效期等有關(guān)資料錄入電腦系統(tǒng)，讓財務(wù)部門的管理者對醫(yī)院的藥品和物料的銷售及庫存情況一目了然，對指導(dǎo)進(jìn)貨，防止藥品過期，降低損耗，提高資金使用率有很大的幫助。公立醫(yī)院管理會計(jì)工作的順利進(jìn)行必須要進(jìn)行管理會計(jì)信息技術(shù)的應(yīng)用，它具有運(yùn)算速度快，分析準(zhǔn)確，存儲量大，數(shù)據(jù)共享等特點(diǎn)，使得會計(jì)信息的收集、整理、傳輸更及時，更準(zhǔn)確，提高會計(jì)分析規(guī)劃和決策的效率，讓管理會計(jì)更好地參與到公立醫(yī)院的管理當(dāng)中，積極有效地推進(jìn)管理會計(jì)在公立醫(yī)院管理中的運(yùn)用。

4.組建管理會計(jì)職能科室

公立醫(yī)院要想更好地運(yùn)用管理會計(jì)的手段，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，就應(yīng)該設(shè)立管理會計(jì)的職能科室，將其與財務(wù)會計(jì)分離出來。它一方面有利于管理會計(jì)在內(nèi)控和規(guī)劃上發(fā)揮監(jiān)督和執(zhí)行作用；另一方面逐步與財務(wù)會計(jì)分離，更好地專注于管理職能，將管理應(yīng)用切實(shí)推行下去。

總之，管理會計(jì)是為公立醫(yī)院管理者提供科學(xué)地預(yù)測和決策、合理地控制和規(guī)劃的一種管理形式。我國醫(yī)療體系的會計(jì)制度正在進(jìn)行一系列改革，公立醫(yī)院需要進(jìn)一步提升會計(jì)工作水平，將管理會計(jì)盡快應(yīng)用于日常運(yùn)營管理當(dāng)中去。雖然目前管理會計(jì)在公立醫(yī)院的應(yīng)用中還存在不少問題和困難，但隨著醫(yī)改的不斷深化，強(qiáng)化管理會計(jì)的職能，管理會計(jì)為公立醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展所起到的重要作用必將會為大多數(shù)人所認(rèn)可。

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