馬秀艷

摘 要：“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。這是我國前總理朱镕基對會計工作提出的一項基本要求。誠信對于從事會計工作的人員來說，是其開展工作的前提和基礎(chǔ)。隨著社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，社會對于會計誠信的要求也越來越高，然而，近幾年會計誠信缺失屢見不鮮，對經(jīng)濟發(fā)展和社會進步造成了嚴(yán)重危害，因此構(gòu)建會計誠信的評價體系顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：會計;誠信評價體系;構(gòu)建

引言：會計誠信體系是由與會計誠信活動有關(guān)的法律法規(guī)、政策保障、組織機構(gòu)、市場管理、文化建設(shè)以及宣傳教育等共同構(gòu)成的一個學(xué)科體系。構(gòu)建會計誠信體系是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，主要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對各個相關(guān)部門進行協(xié)調(diào)使其共同參與其中，對守信行為大力鼓勵和發(fā)揚，對失信行為堅決抵制和懲處，避免發(fā)生做假賬、欺詐等擾亂市場經(jīng)濟秩序的惡性事件，營造出“誠信第一”的會計行業(yè)文化氛圍，進而保障市場經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。

一、會計誠信缺失的危害

會計誠信缺失有以下三種典型危害：其一，對投資者不負責(zé)任。投資者一般不會直接參與企業(yè)的運營活動，他們主要參考企業(yè)對外報出的財務(wù)報告信息來進行投資。然而，由于信息不對稱的存在，如果企業(yè)財務(wù)人員誠信確實，出具的財務(wù)報告存在偏頗，那必將影響投資者的判斷，使其投資失利，誠信的第一張多米諾骨牌倒下，勢必帶來更多的災(zāi)難，投資者撤資，企業(yè)資金短缺等;其二，不利于會計人員的發(fā)展。誠信是會計人員需要的最基本的素養(yǎng)，如果會計人員在工作中違背誠信，如果并未事發(fā)，其必將小錯不斷，以后終究釀成大禍，一旦查處，必將會受到法律的制裁，使得會計人員以后的發(fā)展受到制約;其三，對市場經(jīng)濟運行秩序產(chǎn)生不利的影響。企業(yè)是社會最重要的經(jīng)濟體，會計部門對于企業(yè)來說又是一個非常重要的部門，是企業(yè)有效運行的中樞部門，為企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展提供有序的戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)，因此提高會計工作質(zhì)量能夠推動經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。會計人員的誠信缺失行為會使會計信息的真實度下降，不僅使企業(yè)利益者的決策因此產(chǎn)生變化，還會影響社會經(jīng)濟中各項指標(biāo)。

二、會計誠信缺失的主要原因

1.會計誠信缺失的處罰力度不足

《會計法》中表明了單位領(lǐng)導(dǎo)人和相關(guān)人員需要承擔(dān)的會計責(zé)任，這在某種程度上改善了會計信息質(zhì)量不高的狀況，但是會計信息不真實的情況仍然存在。會計誠信缺失的原因之一就是對于違規(guī)人員的處罰力度過小。例如在《會計法》中只是規(guī)定會計人員不應(yīng)該怎么做，但是相應(yīng)的懲罰措施制定的過少，或者雖然針對違規(guī)人員雖然提出了相應(yīng)的懲罰策略，卻因為由于處罰力度過小，不能讓會計人員意識到誠信的重要性。從短期來看，會計造假的代價遠小于造假為企業(yè)帶來的收益，這也助長了各種造假思想和行為的氣焰，可見會計誠信缺失的重要因素之一為處罰力度過小。

2.會計人員職業(yè)道德缺乏

一些會計人員或因單位領(lǐng)導(dǎo)授意，或為了一己私利，在會計工作中出現(xiàn)“造假”行為，最終不是給投資者帶來了巨大的經(jīng)濟損失，就是給企業(yè)帶來了經(jīng)濟困擾。近幾年我國上市公司會計屢現(xiàn)造假行為，如：萬福生科、綠大地、紫光古漢等會計造假均造成了嚴(yán)重的社會影響。會計人員職業(yè)道德缺乏的原因也與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)，他們對于會計人員的行為監(jiān)督缺位，是會計人員造假得天獨厚的條件。更有甚者，某些官員為了買通關(guān)系還包庇會計人員造假行為，最終使得會計人員職業(yè)道德缺失的道路上越走越遠。

三、構(gòu)建會計誠信評價體系的措施

1.加大會計違法、違規(guī)懲處力度

在會計法律法規(guī)中具體的陳述出相關(guān)會計造假、舞弊等行為的具體事項，明確處罰的主體、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任人等，并以政府部門在規(guī)定時限內(nèi)強制執(zhí)行做保障，會計誠信缺失現(xiàn)象將會得到顯著改善。美國的薩賓斯法案（Sarbanes-Oxley Act）（《薩賓斯一奧克斯利法案》是美國針對安然、世通等系列公司財務(wù)丑聞所暴露的問題，為進一步規(guī)范資本市場而于2002年出臺的一部重要法律）。早在2002年就對會計誠信的違背和實施造假者將要受到的法律制裁，以及相應(yīng)具體的處罰標(biāo)準(zhǔn)做出來了明確說明：如公眾公司會計監(jiān)督委員會有權(quán)利對會計造假者實施民事制裁措施，如永久取消相關(guān)會計人員加入執(zhí)業(yè)會計師的資格，對自然人和非自然人分別處以10萬美金和20萬美金以下罰款。在故意的情況下分別處以75萬美金和1500萬美金以下的罰款等;如果在任何配合調(diào)查的過程中有過銷貨、篡改以及偽造會計文件的，將面臨罰金處罰，20年以下監(jiān)禁，或者兩罪并罰。針對上市公司的財務(wù)經(jīng)理和執(zhí)行總裁亦做出了相關(guān)規(guī)定：要求其必須對定期的財務(wù)報告出具真實性的書面證實文件，并對此承擔(dān)責(zé)任。一旦查處違法事實，將面臨罰金500萬以下美金的處罰，20年以下監(jiān)禁，或者兩罪并罰，等等。凡此種種充分說明會計誠信不能只靠道德約束，需要相關(guān)的會計法律法規(guī)制度對此進行約束，只有法律立法的權(quán)威性和懲戒性才能對會計行為執(zhí)行者產(chǎn)生巨大的威懾力，最終實現(xiàn)會計及相關(guān)人員從不敢造假到不想造假的轉(zhuǎn)變。

2.制定合理的評價指標(biāo)

同時，構(gòu)建會計評價體系。制定會計誠信評價指標(biāo)。評價指標(biāo)是構(gòu)建會計誠信評價體系的核心內(nèi)容。會計信息是單位的內(nèi)部資料，一般不容易獲得，在構(gòu)建會計誠信評價體系時要從定性和定量兩方面著手，而且在制定評價指標(biāo)時要始終堅持系統(tǒng)性原則。

定性評價指標(biāo)需要考慮會計從業(yè)人員自身的實際信息資料。會計法律法規(guī)可以從這幾個方面為會計人員建立相關(guān)從業(yè)檔案，檔案內(nèi)容涵蓋相關(guān)會計人員的具體信息，以及重點相關(guān)誠信信息，包括：是否有過犯罪記錄以及相關(guān)犯罪等，對未來會計工作的影響程度;學(xué)習(xí)學(xué)業(yè)生涯中是否存在作弊現(xiàn)象，以及在會計相關(guān)職稱評審中是否有違規(guī)操作行為;以及貸款是否能及時還清，具體原因是什么，是不是可以避免的，等方面進行歸檔。

定量評價指標(biāo)就需要考慮會計核算以及管理中的誠信狀況，會計法律法規(guī)可以從這幾個方面進行會計人員誠信定量評價指標(biāo)的評估，會計核算誠信狀況主要包含：資產(chǎn)失真率、會計信息記錄失真率等，會計管理誠信狀況主要表現(xiàn)在違規(guī)查處率、票據(jù)確實率等方面。

3.培養(yǎng)誠信會計人，營造誠信大氛圍

在經(jīng)濟發(fā)展的浪潮下，我國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，各個領(lǐng)域建設(shè)跑步進入了現(xiàn)代化建設(shè)，會計人員更要緊跟時代的潮流，與時俱進，適當(dāng)?shù)淖龀稣{(diào)整，要始終堅持“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”，以保證經(jīng)濟體的有效運行。培養(yǎng)誠信會計人，從初始會計教育和后續(xù)會計教育聯(lián)合進行。在會計教育體系重加重對誠信的重要意義教育及會計造假、舞弊犯罪的懲處教育，使會計人員認識到誠信的重要意義以及逆向操作的嚴(yán)重后果，從不敢造假到不想造假，最終到誠信做好會計人為最終目的。

建立誠信的社會從業(yè)環(huán)境是建立誠信社會、誠信經(jīng)濟的前提條件。要加大宣傳和教育的力度，營造一個誠信者多助、失信者寡助的社會大氛圍，培養(yǎng)誠信文化。只有人們長期處于這種“誠信第一”的環(huán)境氛圍內(nèi)，誠信教育才不再是一直的說教，而是真真切切成為人們的不二選擇。

4.劃分合理的誠信評價等級

構(gòu)建會計誠信評價體系，要對誠信評價進行合理的等級劃分，這也是評價體系構(gòu)建的重點環(huán)節(jié)。在劃分誠信評價等級時，要遵循激勵、公平以及公正的原則，確保評價等級劃分的合理性。然而由于定性評價指標(biāo)沒有十分明確的量值區(qū)分，因此，在劃分評價等級之時，要在評價指標(biāo)進行賦值之后，按照會計人員的自身實際情況，進行打分。把最終根據(jù)定量和定性的評價結(jié)果按照等級方式排列出來，使得會計人員都能夠明確自己的誠信狀況，以便在今后的工作中加以改正。

四、結(jié)語

會計信息的質(zhì)量，一方面直接關(guān)系到企事業(yè)單位的經(jīng)營決策及財務(wù)管理質(zhì)量，另一方面也影響到國家經(jīng)濟政策及宏觀調(diào)控決策的制定。在社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的新時代，企業(yè)要保障會計信息的準(zhǔn)確有效，才能適應(yīng)市場變化，實現(xiàn)長期發(fā)展。要構(gòu)建會計誠信評價體系，必須加強法律制度保障，知法、懂法才能不觸碰法律的底線，這是成為會計人的前提。加強會計人的政治素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)是會計誠信文化建立的保證，通過各級財政部門主管的會計后續(xù)教育，加強對會計人員會計誠信文化培訓(xùn)，實現(xiàn)對會計人員的全面教育和培養(yǎng)。誠信體系是使企事業(yè)單位及會計工作人員自覺肩負起誠信責(zé)任，保障企事業(yè)單位自身及社會經(jīng)濟的有序健康發(fā)展。

參考文獻：

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