沈捷

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民的生活水平的不斷提高，國家日益富強(qiáng)，稅收制度也不斷地在完善與進(jìn)步?！盃I改增”政策從2012年開始到現(xiàn)在，營業(yè)稅已經(jīng)徹底被增值稅所取代。在這樣的背景下，企業(yè)的發(fā)展須緊跟時(shí)代前進(jìn)的步伐，企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)隨之作出了一系列的調(diào)整，本文探討的問題就是“營改增”政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響與改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：營改增;會(huì)計(jì)核算;影響與改進(jìn)措施

國家運(yùn)用稅收來籌集財(cái)政收入，然后按照國家的預(yù)算安排，有計(jì)劃地為社會(huì)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，發(fā)展科學(xué)、技術(shù)、教育、文化等事業(yè)，改善人民生活，加強(qiáng)國防和公共安全，為國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定和人民生活提供強(qiáng)大的物質(zhì)保障?！盃I改增”政策既保證了國家的財(cái)政收入，也極大地維護(hù)了征收對(duì)象企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，是一項(xiàng)利國利民的政策。本文主要介紹了營改增政策的實(shí)行背景及主要作用，并且從多方面探討該系列政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，使企業(yè)重視會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)以及企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程的簡(jiǎn)化和升級(jí)等。最后針對(duì)當(dāng)下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀提出有效的改進(jìn)措施，希望能為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展有所幫助。

一、施行營改增的背景與主要作用

增值稅和營業(yè)稅相并行是我國傳統(tǒng)的稅收制度。營業(yè)稅，是一種根據(jù)營業(yè)額所征收的稅，有明確的稅率，但在流動(dòng)過程中要重復(fù)征稅。也就是說一個(gè)產(chǎn)品流動(dòng)的次數(shù)越多，要重復(fù)繳納的營業(yè)稅也就越多。比如一個(gè)產(chǎn)品如果流轉(zhuǎn)了五次才到消費(fèi)者手中，那么消費(fèi)者相當(dāng)于負(fù)擔(dān)了五次的營業(yè)稅。增值稅為增值的部分交稅，雖然稅率較高，但對(duì)于大部分的行業(yè)來說，增值稅所帶來的稅負(fù)遠(yuǎn)小于營業(yè)稅。營改增即營業(yè)稅改征增值稅，本來在營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)轉(zhuǎn)為以增值稅方式征收。這樣的話，從企業(yè)角度來說，一定程度上維護(hù)了企業(yè)的自身利益。站在國家的角度，增值稅比營業(yè)稅更好地實(shí)現(xiàn)監(jiān)管，這樣便能夠完善稅收的產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，有利于我國稅收制度的完善，有效地打擊偷稅和漏稅等違法行為。總的來說營改增政策的實(shí)行無疑推動(dòng)了稅收的改革，具有一定的合理性和必然性。

二、營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.對(duì)成本核算方式的影響

傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算方式是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，但在增值稅代替營業(yè)稅之后，企業(yè)要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票進(jìn)行抵扣。比如在對(duì)建筑材料費(fèi)用的計(jì)算中，不同的材料的增值稅率也不盡相同，要分別進(jìn)行計(jì)算抵扣;在人工費(fèi)用的核算中，人工勞務(wù)費(fèi)舉足輕重，在計(jì)算人工勞務(wù)費(fèi)時(shí)，不同的地區(qū)稅率、費(fèi)率也不盡相同。如需要考慮工程是否分包給第三方單位，如果分包的話，要繳納分包費(fèi)用的3%，如沒有分包，則應(yīng)繳納5%;又比如企業(yè)的機(jī)械費(fèi)用也是一筆巨大的開銷，包括設(shè)備的購進(jìn)、保養(yǎng)和維修三個(gè)方面，在實(shí)行營改增后，企業(yè)的機(jī)械費(fèi)用增值稅提高到17%?？傊?，改革后要根據(jù)不同行業(yè)的生產(chǎn)組織特點(diǎn)進(jìn)行具體的成本核算。

2.對(duì)企業(yè)收入核算的影響

在實(shí)施營改增政策之前，企業(yè)在對(duì)收入的核算上，要包含營業(yè)稅，且營業(yè)稅所占的比重還比較大。但營改增政策實(shí)施后，營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)的收入分析重點(diǎn)也就由過去的含稅收入轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓愂杖?，只須關(guān)注其余有關(guān)的稅種即可。

3.對(duì)企業(yè)票務(wù)管理的影響

營改增政策實(shí)施以后，有關(guān)增值稅的發(fā)票，企業(yè)應(yīng)該保留，等繳納稅款的時(shí)候作為稅款的扣除憑證。營改增雖然讓企業(yè)所繳的稅款相對(duì)減少，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，但同時(shí)也會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來新的變化和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在面對(duì)“營改增”帶來的變化時(shí)，要積極應(yīng)對(duì)，尋找使企業(yè)盡快適應(yīng)“營改增”的方法，比如建立健全會(huì)計(jì)核算制度、根據(jù)“營改增”對(duì)企業(yè)各方面的影響適時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略、采用可行的增值稅稅收籌劃手段，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。

4.對(duì)現(xiàn)金核算和利潤的影響

由于營業(yè)稅的稅金和收入成正相關(guān)，即收入增加，要繳納的營業(yè)稅就增加，收入減少，所繳納的營業(yè)稅就會(huì)減少。在實(shí)行營改增政策之前，企業(yè)一般采用預(yù)繳機(jī)制來繳納稅金，這樣會(huì)阻礙到企業(yè)的資金流動(dòng)。企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中都需要資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，但要繳納的營業(yè)稅和其他相關(guān)的稅金卻需要按照項(xiàng)目的具體進(jìn)程來定期繳納，而且總額度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于所需要繳納的稅款額度。把資金先用在交稅上，就會(huì)減少可流動(dòng)的資金，可流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)不過來，就會(huì)使企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)造成困境。但營改增改革后，企業(yè)便可以在完成所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、收到工程的款額之后進(jìn)行稅款的繳納。這樣企業(yè)便擁有充足的運(yùn)轉(zhuǎn)資金，使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)得以正常進(jìn)行，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

5.對(duì)企業(yè)納稅的影響

在營改增政策實(shí)行之后，相對(duì)于改革之前，對(duì)企業(yè)納稅的影響還是較大的。首先是增值稅稅負(fù)，增值稅的稅負(fù)受納稅人類別的影響，不同類別的納稅人要繳納不同的稅負(fù)。但大體來說，一般納稅人需要繳納的稅款額度是最低的，其次就是小規(guī)模納稅人了，因此，小規(guī)模納稅人相比一般納稅人在進(jìn)行核算工作的時(shí)候會(huì)在一定程度上降低經(jīng)營管理的有效性。再次就是流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)了，傳統(tǒng)的納稅過程中，企業(yè)所繳納的稅金會(huì)直接計(jì)算，然后在營業(yè)稅金里扣除就可以了，但營業(yè)稅改為增值稅之后，計(jì)算利潤時(shí)，要按照不同種類的利潤分開處理。另外，所得稅也會(huì)有所影響，改革后，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅與之前相比有所提升，這也說明，改革后并不是所有的稅收都有所降低，企業(yè)還是要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方式的調(diào)整。

三、營改增實(shí)施背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施

1.完善各項(xiàng)規(guī)章制度

在營改增政策全面推行的今天，企業(yè)要看準(zhǔn)時(shí)機(jī)，完善各項(xiàng)規(guī)章制度以謀求企業(yè)更快地發(fā)展。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的評(píng)估系統(tǒng)是必不可少的，完善的評(píng)估系統(tǒng)能監(jiān)測(cè)企業(yè)運(yùn)行的情況，還能了解企業(yè)的弱點(diǎn)，以便進(jìn)一步改進(jìn)核算制度。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況建立各項(xiàng)管理制度，以及對(duì)營改增后各項(xiàng)工作做出詳細(xì)全面的計(jì)劃，落實(shí)制度的同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

2.重視會(huì)計(jì)核算人員的培養(yǎng)

企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，人才才是企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力之源。在改革的大背景下，企業(yè)要重視會(huì)計(jì)核算人員的培養(yǎng)。積極開展培訓(xùn)活動(dòng)，來增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)意識(shí)。引進(jìn)一批課程，聘請(qǐng)專業(yè)的人員講授新的交稅方式以及核算細(xì)節(jié)，讓員工盡快地熟悉新的政策，學(xué)會(huì)新的核算方式，使企業(yè)可以迅速消化新政策帶來的各種影響。

3.優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程

稅收制度發(fā)生了翻天覆地的變化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算流程明顯不適用于增值稅為主的今天。核算人員要根據(jù)營改增政策的具體要求，將核算流程進(jìn)行優(yōu)化。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)增值稅需要交納的稅務(wù)額度進(jìn)行調(diào)整，最大程度地降低企業(yè)繳納額度，使企業(yè)成本、質(zhì)量、服務(wù)和反應(yīng)速度在營改增政策下獲得巨大的改善。優(yōu)化可以從制定新的核算目標(biāo)入手，建立專門的核算小組，大家在一起進(jìn)行討論和分析，重新規(guī)劃核算流程，落實(shí)優(yōu)化結(jié)果，把每一個(gè)步驟都記錄下來做成流程導(dǎo)圖，以提升核算效率。

4.健全相應(yīng)的法規(guī)體系

營改增政策的順利實(shí)施離不開法律法規(guī)的配合，想要進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，政府部門必須健全相應(yīng)的法規(guī)制度，增大執(zhí)法力度，堅(jiān)決杜絕逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。從法律和道德兩個(gè)層面來規(guī)范和約束納稅人和納稅機(jī)關(guān)。深入開展依法誠信納稅的宣傳，有利于稅務(wù)部門堅(jiān)持依法治稅，正確處理嚴(yán)格執(zhí)法和優(yōu)質(zhì)服務(wù)的關(guān)系，不斷提高執(zhí)法水平，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，營造良好的稅收環(huán)境，也讓大家認(rèn)識(shí)到依法誠信納稅與人民的生活息息相關(guān)，號(hào)召人們依法納稅。

四、總結(jié)

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作不僅與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行息息相關(guān)，還與外部政策密不可分，財(cái)稅政策的變動(dòng)會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來巨大的影響。營改增政策的實(shí)行，對(duì)企業(yè)的發(fā)展來說是一次難得的機(jī)遇，企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)當(dāng)積極的迎接挑戰(zhàn)，根據(jù)政策內(nèi)容以及企業(yè)的實(shí)際情況，盡快地做出調(diào)整方案，合理地安排經(jīng)營計(jì)劃，不斷地提升會(huì)計(jì)核算工作水平以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊娜.新財(cái)稅制度下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的主要方式[J].經(jīng)濟(jì)視角（下旬刊），2011，（08）：77-188.

[2]何美霞.淺議營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及其完善[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2015，（03）：103-288.

[3]楊清華.淺析企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)形成原因及控制措施[J].河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2014，（04）：163-265.

[4]李盛林.企業(yè)會(huì)計(jì)核算受“營改增”的影響分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2017，（07）：233-345.