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      公允價(jià)值計(jì)量研究綜述

      2018-03-07 11:02:02曾婉臻
      武夷學(xué)院學(xué)報(bào) 2018年9期
      關(guān)鍵詞:公允準(zhǔn)則可靠性

      曾婉臻

      (福建師范大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院,福建 福州 350108)

      2014年1月財(cái)政部頒布了 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》(CAS39),標(biāo)志著公允價(jià)值計(jì)量重要性越來越突出。隨著資本市場(chǎng)的日益完善,會(huì)計(jì)界對(duì)公允價(jià)值的研究也日趨完善,主要對(duì)國(guó)內(nèi)外公允價(jià)值計(jì)量的文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié),以趨為公允價(jià)值的進(jìn)一步研究提供基礎(chǔ)。

      1 公允價(jià)值的定義及演變過程

      1.1 公允價(jià)值在國(guó)外的定義及演變過程

      根據(jù)公允價(jià)值演變的主要?dú)v史進(jìn)程,其定義在國(guó)際上的演變,主要分成三個(gè)階段:

      第一階段,SFAS157頒布以前公允價(jià)值的定義。20世紀(jì)50年代,公允價(jià)值首次引入,逐漸獲得會(huì)計(jì)界的認(rèn)可。20世紀(jì)80年代公允價(jià)值在會(huì)計(jì)界的運(yùn)用越來越廣泛。1977年,F(xiàn)ASB在SFAS15中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行定義,強(qiáng)調(diào)交易實(shí)質(zhì)是正常的交易,而非強(qiáng)制或清算中進(jìn)行的交易,該修訂為以后的定義所沿用。1980年FASB在FAS33中將不確定性因素引入公允價(jià)值。1982年6月FASB在FAS60中對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行了進(jìn)一步修正,強(qiáng)調(diào)自愿的交易行為。IASB從20世紀(jì)80年代開始使用公允價(jià)值,并于1995年發(fā)布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具:披露和列報(bào)》(IAS32)。其中明確提到:“公允價(jià)值是指在某項(xiàng)公平交易中,熟悉情況的雙方當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或清償負(fù)債的交易行為時(shí)所使用的金額?!倍x涉及了資產(chǎn)和負(fù)債,并對(duì)交易雙方進(jìn)行了界定。但是,該階段的準(zhǔn)則對(duì)于計(jì)量時(shí)點(diǎn)和價(jià)值基礎(chǔ)的定義較為模糊,沒有具體操作指南進(jìn)行指導(dǎo),不具有操作性,為企業(yè)虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表提供了空間 (Topping,2002和 Benston,2006)。

      第二階段,SFAS157頒布后至金融危機(jī)前的定義。FASB于2006年發(fā)布SFAS157首次對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行系統(tǒng)的闡述和規(guī)定,將其定義為“在計(jì)量日,市場(chǎng)參與者之間進(jìn)行的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。其統(tǒng)一規(guī)范了公允價(jià)值的定義,從脫手價(jià)格、市場(chǎng)參與者的角度來考慮資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。Barth和Landsman認(rèn)為FASB應(yīng)用脫手價(jià)格是由于更注重資產(chǎn)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況 (面向現(xiàn)在),而非計(jì)劃購(gòu)置的財(cái)務(wù)問題 (注重未來),所以更側(cè)重于從賣方視角出發(fā),將公允價(jià)值定義為脫手價(jià)格。該準(zhǔn)則被稱為國(guó)際會(huì)計(jì)界公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則發(fā)展史上意義非凡的豐碑(謝詩(shī)芬等,2010)。

      第三階段,金融危機(jī)發(fā)生以來的定義。金融危機(jī)的爆發(fā),引發(fā)了學(xué)術(shù)界對(duì)公允價(jià)值適用性的討論。為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī),2009年5月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)在《公允價(jià)值計(jì)量》的征求意見稿中重新對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行闡述,將其定義為“在計(jì)量日的有序交易中,市場(chǎng)參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格”。2011年5月,F(xiàn)ASB和IASB同步發(fā)布了專門的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的新規(guī)范對(duì)公允價(jià)值準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。IASB正式發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》(IFRS13),對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量框架以及披露提出了要求。IFRS13最大的貢獻(xiàn)在于實(shí)現(xiàn)了“三統(tǒng)一”:統(tǒng)一了公允價(jià)值的定義;統(tǒng)一了公允價(jià)值的披露要求,統(tǒng)一了公允價(jià)值的計(jì)量指引[1]??傊?,國(guó)外對(duì)于公允價(jià)值的定義處于不斷的完善和發(fā)展。

      1.2 公允價(jià)值在我國(guó)的定義及演變過程

      我國(guó)引入公允價(jià)值將近20年的時(shí)間里,主要包含四個(gè)歷程,即引入——全面棄用——謹(jǐn)慎運(yùn)用——專門計(jì)量準(zhǔn)則階段。

      第一階段,引入階段(1998-2000年)。1998年6月,我國(guó)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》,公允價(jià)值第一次出現(xiàn)在債務(wù)重組中。我國(guó)引入該計(jì)量屬性的目的就是為會(huì)計(jì)使用者提供更相關(guān)、更有用的信息,以滿足經(jīng)濟(jì)決策的需要。

      第二階段,全面棄用階段(2001-2005年)。2001年,國(guó)際市場(chǎng)上發(fā)生了動(dòng)蕩,例如美國(guó)安然公司等財(cái)務(wù)丑聞的曝光。這些丑聞打擊著投資者的信心。我國(guó)由于資產(chǎn)市場(chǎng)還不成熟,不具備活躍市場(chǎng),要獲得準(zhǔn)確的公允價(jià)值較為困難。在這種背景下,企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量具有很大的自主權(quán),成為許多企業(yè)操縱盈余的工具。為了避免這種情況繼續(xù)發(fā)生,財(cái)政部對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,修訂后的投資準(zhǔn)則不再允許采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

      第三階段,謹(jǐn)慎運(yùn)用階段(2006-2013年)。2006年2月,財(cái)政部頒布了 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,引用IASB的定義,將其界定為“資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?!边@代表著公允價(jià)值再次引入到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。

      第四階段,獨(dú)立計(jì)量準(zhǔn)則階段 (2014年至今)。2014年我國(guó)頒布了 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》(CAS39),基本上沿用了IFRS13準(zhǔn)則中的解釋,將其定義為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格?!苯鹑谖C(jī)爆發(fā),原有準(zhǔn)則逐漸顯露出弊端,國(guó)際上陸續(xù)出現(xiàn)了修正法則,我國(guó)的公允價(jià)值準(zhǔn)則的修訂也逐漸和國(guó)際趨同。

      2 公允價(jià)值的信息質(zhì)量特征

      2.1 可靠性與如實(shí)反映性

      如實(shí)反映性滿足公允價(jià)值本質(zhì)特征。“如實(shí)反映性”的內(nèi)涵來源于“可靠性”,可靠性存在定義界定模糊,如實(shí)反映性正好解決這一問題。在FASB和IASB的聯(lián)合概念框架中,“如實(shí)反應(yīng)性”最終取代 “可靠性”。如實(shí)反映性滿足公允價(jià)值“真實(shí)與公允”的內(nèi)涵。Bath(2007)認(rèn)為公允價(jià)值能夠體現(xiàn)未來的現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值,因而能夠如實(shí)放映會(huì)計(jì)信息[2]。許松濤(2012)通過研究發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值每期需要進(jìn)行重新計(jì)量,能夠反映現(xiàn)時(shí)的市價(jià),更好的反映財(cái)務(wù)信息,因而能夠如實(shí)反映其會(huì)計(jì)信息[3]。因此,如實(shí)反映是符合公允價(jià)值的本質(zhì)特征,取代可靠性成為兩個(gè)基本質(zhì)量特征之一是必然趨勢(shì)。

      2.2 公允價(jià)值的相關(guān)性

      由于公允價(jià)值計(jì)量還未完全體現(xiàn)市場(chǎng)特征,也未提供具體的披露和計(jì)量準(zhǔn)則,對(duì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)尚不清晰,因此,研究仍具有重要意義。首先,一些學(xué)者研究表明,以公允價(jià)值計(jì)量的信息在整體上含有顯著的價(jià)值相關(guān)性和增量的信息含量,Barth通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值與歷史成本相比更加可靠和相關(guān)。Dietrich等(2000)、鄧傳洲(2005)、譚洪濤等(2009)、劉永澤等(2011)、葉康濤等(2011)、劉寶瑩(2014)、鄧永勤等(2015)通過對(duì)公允價(jià)值的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行研究,得出了類似的結(jié)論。另一些學(xué)者認(rèn)為,不論是否采用公允價(jià)值計(jì)量,公司的會(huì)計(jì)盈余、企業(yè)信息都不存在顯著差異,即不完全支持公允價(jià)值與歷史成本相比計(jì)量具有顯著的增量解釋能力。Eccher et al.(1996)、謝榮(2007)、羅婷、薛健和張海燕(2008)、路曉燕(2008)、王建新(2010)支持了以上的觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的引入,尤其是2014年我國(guó)頒布的CAS39,在一定程度上提升了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的含量,提高了財(cái)務(wù)信息整體的解釋能力。

      2.3 公允價(jià)值可靠性與相關(guān)性的辯證關(guān)系

      公允價(jià)值是兩者權(quán)衡的結(jié)果(Johnson,2005)。謝詩(shī)芬教授指出,“公允價(jià)值兼具相關(guān)性和可靠性”,并且他認(rèn)為應(yīng)該分兩種情況來考慮:首先,在理想環(huán)境下,其既相關(guān)且可靠;其次,在非理想環(huán)境下,兩者均有所減弱,但能通過改造環(huán)境,促使兩者均有所提升。宋揚(yáng)(2010)認(rèn)為公允價(jià)值能兼顧相關(guān)性和可靠性,不會(huì)出現(xiàn)一增一減情況。并且公允價(jià)值可以增加信息質(zhì)量。Richardson 等(2005)、彭韶兵(2008)、韋恩·R.蘭茲曼等(2008)[4]、馬建威等(2010)、陳駿(2013)等提出類似的觀點(diǎn)。

      會(huì)計(jì)信息存在在相關(guān)性與可靠性選擇上的矛盾。從投資者的角度,他們關(guān)注總體信息質(zhì)量,傾向于兼具兩種特征;而從經(jīng)理人的角度,他們關(guān)注會(huì)計(jì)信息和付出相關(guān)。一些學(xué)者認(rèn)為可靠性更為重要。葛家澍(1999)曾指出,兩者缺一不可,其中,可靠性是基礎(chǔ)和核心[5]。周偉(2013)提出了類似的觀點(diǎn)。而另一些學(xué)者認(rèn)為相關(guān)性更為重要。Wallman(1996)通過研究提出相關(guān)性是首要的,比可靠性重要[6]。夏冬林(2004)研究認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)兼具可靠性和相關(guān)性,絕對(duì)可靠難以獲得且沒有必要,并且相關(guān)性將占據(jù)主要地位[7]。還有一些學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值的引入在增加相關(guān)性的同時(shí)也許會(huì)對(duì)可靠性造成消極影響。Benston(2006)通過對(duì)安然公司財(cái)務(wù)丑聞的案例研究,提出公允價(jià)值在提高相關(guān)性的同時(shí),可能造成利潤(rùn)操縱,嚴(yán)重破壞會(huì)計(jì)信息的可靠性。Barth等(2005)、王玉濤等(2009)、葉建芳等(2009)、張先治、季侃(2012)等也通過研究得出管理層會(huì)利用公允價(jià)值來調(diào)節(jié)利潤(rùn),造成盈余平滑的現(xiàn)象。

      筆者認(rèn)為,相關(guān)性和可靠性(SFACNo.8中是如實(shí)反映性)是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本質(zhì)量特征。兩者是相互依存、缺一不可的。在公允價(jià)值運(yùn)用過程中,可能存在選擇上的矛盾,關(guān)鍵在于找到兩者之間的權(quán)衡關(guān)系,促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量更好的服務(wù)于會(huì)計(jì)。

      3 公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)

      3.1 公允價(jià)值符合全面收益觀

      國(guó)際上很早出現(xiàn)了全面收益的觀點(diǎn),1980年FASB最先提出這個(gè)理論,經(jīng)過三十多年的發(fā)展,全面收益概念框架已成為許多國(guó)家的收益計(jì)量基礎(chǔ)。80年代早期,收益代表會(huì)計(jì)學(xué)收益,反映企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用之間的差額,這種觀點(diǎn)在當(dāng)時(shí)獲得了廣泛的認(rèn)可。80年代以后,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)核算的需要,會(huì)計(jì)除了核算已實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用,還應(yīng)當(dāng)反映未實(shí)現(xiàn)的利得和損失,無論收益有沒有實(shí)現(xiàn),只要凈資產(chǎn)提高,就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。至此收入費(fèi)用觀逐漸被資產(chǎn)負(fù)債觀所取代,相應(yīng)的傳統(tǒng)的收益理論開始轉(zhuǎn)變?yōu)槿媸找胬碚?。張博?014)提出由于歷史成本在實(shí)現(xiàn)和配比原則條件的制約下,造成確認(rèn)的內(nèi)容不夠完整,而全面收益觀下的公允價(jià)值具備未來預(yù)期性和市場(chǎng)性的特征,改善了這一情況,促使會(huì)計(jì)收益更加滿足真實(shí)的收益。劉永澤 (2009)、馬建威等(2010)、林鐘高等(2012)等也提出類似的觀點(diǎn)。

      筆者認(rèn)為,資產(chǎn)負(fù)債觀下的全面收益計(jì)量模式下,應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量能夠較好的反應(yīng)企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動(dòng),能準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的價(jià)值。有助于企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債的管理,優(yōu)化資產(chǎn)和資本的結(jié)構(gòu),提高決策水平,有助于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此,公允價(jià)值符合全面收益觀的要求。

      3.2 會(huì)計(jì)目標(biāo)理論-受托責(zé)任觀、決策有用觀和投資者保護(hù)

      財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的重要組成部分。會(huì)計(jì)目標(biāo)決定著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,計(jì)量模式的選擇最終服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),所以會(huì)計(jì)目標(biāo)的演變滿足公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)實(shí)需求。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的研究主要可以分為三類:

      第一,以受托責(zé)任觀為主。受托責(zé)任觀學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是反映受托人受托責(zé)任的履行情況的財(cái)務(wù)信息,強(qiáng)調(diào)可靠性,側(cè)重歷史成本,關(guān)注過去的信息,在計(jì)量上選擇歷史成本。葛家澍等(2003)提出基于我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境,受托責(zé)任觀更為恰當(dāng)。姬瑞芳(2009)、夏冬林(2015)[8]提出了類似的觀點(diǎn)。我國(guó)2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》側(cè)重受托責(zé)任觀,同時(shí)兼顧決策有用觀。

      第二,從受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。決策有用觀學(xué)派認(rèn)為,會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的量化財(cái)務(wù)信息,在計(jì)量上選擇“公允價(jià)值”計(jì)量模式(林春樹,2015)。國(guó)外對(duì)于決策有用觀點(diǎn)的關(guān)注較早,1970年APB的第4號(hào)公告第一次提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用性”,并且試圖將受托責(zé)任觀與決策有用觀相互融合。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)決策有用觀的研究較晚,葛家澍、杜興強(qiáng)(2005)認(rèn)為決策有用觀是受托責(zé)任觀的延續(xù)和發(fā)展[9]。曹璧(2012)也提出類似的觀點(diǎn)。同時(shí)一些學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量屬性符合決策有用觀(朱丹等,2010)。

      第三,一些學(xué)者提出了投資者保護(hù)的觀點(diǎn)。外國(guó)學(xué)者很早就提出了投資者保護(hù)觀(Watts,1997,Levitt1998,La Porta等,1998)。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于投資者保護(hù)的關(guān)注較晚。席龍勝(2013)認(rèn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀都只關(guān)注股東的權(quán)益,而忽略了其他利益相關(guān)者的信息需求[10]。因此,對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行重構(gòu),提出了“權(quán)益者保護(hù)的觀念”。謝志華(2014)也提出了類似的觀點(diǎn)。IASB提出采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),管理者使用自由裁量權(quán)可能被機(jī)會(huì)主義者濫用,并通過犧牲股東利益來增加其財(cái)富。然而,一國(guó)法律制度在保護(hù)外部股東(即投資者保護(hù))的有效性可以限制管理人員濫用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的酌情權(quán)。梁利輝等(2014)認(rèn)為投資者保護(hù)能夠提高公允價(jià)值計(jì)量的穩(wěn)健性[11]。Lara(2009)、董紅星(2011)得出了類似的結(jié)論。筆者認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)能為投資者提供更加可靠、透明的信息,能夠滿足投資者保護(hù)的需要,符合投資者保護(hù)的會(huì)計(jì)目標(biāo)觀念。

      一直以來,會(huì)計(jì)理論的研究都受到國(guó)內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。全面收益觀、投資者保護(hù)觀的提出,都滿足公允價(jià)值的計(jì)量,為其發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ),成為其未來發(fā)展強(qiáng)勁的后盾。

      4 總結(jié)

      公允價(jià)值研究屬于會(huì)計(jì)前沿問題,以FASB和IASB為代表的的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的研究日益成熟。而我國(guó)的公允價(jià)值起步較晚,公允價(jià)值的研究還處于早期階段,有關(guān)公允價(jià)值文獻(xiàn)的研究主要以規(guī)范研究為主,實(shí)證研究相對(duì)較少,這與我國(guó)的實(shí)證數(shù)據(jù)尚且不足有關(guān)。本文通過對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的國(guó)內(nèi)外研究進(jìn)行總結(jié),得出了幾個(gè)主要結(jié)論:

      第一,公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則制定經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程。無論在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外,公允價(jià)值的應(yīng)用過程都不是一帆風(fēng)順的,不斷受到質(zhì)疑和改進(jìn)的過程。公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)經(jīng)歷了從引入--全面棄用--謹(jǐn)慎運(yùn)用--專門計(jì)量準(zhǔn)則的階段,應(yīng)用時(shí)間雖短,但是應(yīng)用過程頗為曲折,并且在實(shí)務(wù)中一直處于不斷的完善和發(fā)展的過程。

      第二,公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用仍有很大的提升空間。CAS39的頒布和應(yīng)用,雖然在一定程度上促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用和發(fā)展,但是與國(guó)外相比,例如美國(guó),我國(guó)公允價(jià)值的運(yùn)用仍然還存在很大的提升空間。因此,我們應(yīng)當(dāng)積極借鑒國(guó)外公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的先進(jìn)性,通過不斷的研究,來改進(jìn)我國(guó)公允價(jià)值的準(zhǔn)則的應(yīng)用和發(fā)展。

      第三,可靠性與如實(shí)反映性是公允價(jià)值最主要的信息質(zhì)量特征。公允價(jià)值計(jì)量兼具可靠性和相關(guān)性,但兩者在應(yīng)用中不可避免的存在選擇上的矛盾,關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)使用者權(quán)衡兩者之間的關(guān)系,選擇最有利的方式來應(yīng)用公允價(jià)值。

      第四,公允價(jià)值會(huì)計(jì)符合投資者保護(hù)的觀點(diǎn)。公允價(jià)值發(fā)展具有滯后性,其發(fā)展的四個(gè)階段都與投資者緊密相關(guān),公允價(jià)值計(jì)量可以提高投資者可獲得的信息質(zhì)量。公允價(jià)值計(jì)量提高決策有用性,從而增加對(duì)投資者事前的保護(hù),并且公允價(jià)值能夠提供更加透明的會(huì)計(jì)信息,從而滿足對(duì)投資者事后的保護(hù)。

      總之,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》的推廣,標(biāo)志著我國(guó)公允價(jià)值準(zhǔn)則體系,逐漸與國(guó)際準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。隨著公允價(jià)值計(jì)量規(guī)范引入后,中國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量將逐步提升,更加符合投資者保護(hù)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。公允價(jià)值層級(jí)的規(guī)范將促進(jìn)公允價(jià)值運(yùn)用的可依據(jù)性,公允價(jià)值層級(jí)信息的披露,以及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的不斷完善,都將進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。在可預(yù)見的未來,公允價(jià)值的運(yùn)用將越來越廣泛,并且越來越規(guī)范,滿足投資者使用會(huì)計(jì)信息的需要,同時(shí)促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的不斷完善。

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