隗建廣

摘要：營改增自2012年1月1日在上海率先試點(diǎn)起，一直備受社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。企業(yè)在實(shí)際工作中如果對(duì)稅收規(guī)定、合同管理、發(fā)票管理、供應(yīng)商管理、財(cái)務(wù)核算等方面管控不力，極易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)只有高度重視營改增涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范，積極研讀營改增法律、法規(guī)，按法律、法規(guī)規(guī)定辦稅，才能最大限度地規(guī)避或降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升企業(yè)自身的業(yè)務(wù)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：營改增；風(fēng)險(xiǎn)分析；防范措施

2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推開營改增試點(diǎn)，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，全面營改增時(shí)代悄然而來。企業(yè)在實(shí)際工作中如果對(duì)稅收規(guī)定、合同管理、發(fā)票管理、供應(yīng)商管理、財(cái)務(wù)核算等方面管控不力，極易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，在全面營改增時(shí)代下，企業(yè)只有高度重視營改增涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范，積極研讀營改增法律、法規(guī)，按法律、法規(guī)規(guī)定辦稅，才能最大限度地規(guī)避或降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升企業(yè)自身的業(yè)務(wù)管理水平，力求及時(shí)享受政策紅利。

一、營改增背景下企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

營改增是把雙刃劍，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。營改增的全面實(shí)施打通了貨物、勞務(wù)、服務(wù)全領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)鏈條，增加了獲取進(jìn)項(xiàng)稅額的渠道，有助于減輕企業(yè)稅負(fù)，與此同時(shí)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)處理不當(dāng)，就有可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，旨在結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)實(shí)踐，逐一梳理出企業(yè)可能存在的潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并作詳細(xì)分析。

（一）營改增稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

以特殊性混合銷售為例，營改增實(shí)施前后的處理規(guī)定是截然不同的。營改增實(shí)施前，針對(duì)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為需要分開核算；營改增實(shí)施后，統(tǒng)一按照銷售服務(wù)繳納增值稅。隨著建筑業(yè)營改增以后，電氣設(shè)備銷售與安裝兩者存在著6%的稅率差，企業(yè)只會(huì)判斷是否屬于混合銷售業(yè)務(wù)是沒有用的，如果不熟悉稅收政策，或者對(duì)稅收政策一知半解，把握不到位，就很容易產(chǎn)生稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合同簽訂條款風(fēng)險(xiǎn)

1.合同定價(jià)機(jī)制有關(guān)條款風(fēng)險(xiǎn)

營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，這一重大變化從根本上影響著企業(yè)的定價(jià)機(jī)制。營改增實(shí)施前，合同價(jià)就是營業(yè)額。而營改增實(shí)施后，企業(yè)需要區(qū)分不含稅價(jià)格和增值稅稅額，因此，合同價(jià)格如果未注明是含稅價(jià)格還是不含稅價(jià)格，很可能造成理解偏差，引起不必要的合同糾紛。

2.付款時(shí)間有關(guān)條款風(fēng)險(xiǎn)

營改增以前，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營改增之后，在先開具發(fā)票的情況下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天，此時(shí)無論收入是否實(shí)際到賬都要繳納增值稅。因此，企業(yè)就付款時(shí)間沒有主動(dòng)與合同對(duì)方協(xié)商，沒有及時(shí)根據(jù)營改增納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定對(duì)合同條款進(jìn)行調(diào)整，可能導(dǎo)致實(shí)際收取款項(xiàng)之后才開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致納稅義務(wù)延后，造成遲延繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

1.發(fā)票項(xiàng)目填寫不規(guī)范

企業(yè)收到報(bào)銷的發(fā)票上未如實(shí)填寫付款單位全稱，而以單位簡(jiǎn)稱代替付款單位全稱，甚至有的業(yè)務(wù)員以個(gè)人姓名或者其他單位名稱替代報(bào)銷。營改增后，有些施工企業(yè)沒有在增值稅專用發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱，卻用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.跨期發(fā)票報(bào)銷頻繁

企業(yè)業(yè)務(wù)員與財(cái)務(wù)發(fā)票傳遞不及時(shí)，造成跨期發(fā)票頻繁。通常在年底，業(yè)務(wù)員取得油票、出租車票、過路過橋票、辦公用品發(fā)票等報(bào)銷憑證后不主動(dòng)報(bào)銷，傾向于攢足一定金額后于次年年初報(bào)銷，導(dǎo)致本應(yīng)歸屬于上年的成本費(fèi)用卻在當(dāng)年列支，低估上年的成本費(fèi)用，虛增利潤(rùn)。

（四）供應(yīng)商管控風(fēng)險(xiǎn)

營改增避免重復(fù)征稅的同時(shí)，也為企業(yè)的采購制度和供應(yīng)商管理帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。實(shí)務(wù)中，有些長(zhǎng)期合作關(guān)系的供應(yīng)商不具備開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，盡管可以申請(qǐng)稅務(wù)局代開，但手續(xù)繁瑣，對(duì)方可能不予開具，從而導(dǎo)致這部分優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商流失，企業(yè)短時(shí)間內(nèi)無法尋找新的供應(yīng)商。

（五）財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)務(wù)工作中，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，不能正確、合理地掌握增值稅的賬務(wù)處理，在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中沒有按照營改增新政去操作，從而造成了事實(shí)上的逃避繳納稅款，給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，準(zhǔn)予以后期間（分2年）從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。實(shí)務(wù)中，有的電力施工類企業(yè)沒有專門組織財(cái)務(wù)人員登記每一施工項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，逐筆記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?，可能造成?dāng)期申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額不符合規(guī)定。

二、營改增背景下企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）研讀營改增稅收政策，降低稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注營改增稅收法規(guī)的政策變化，與時(shí)俱進(jìn)，并不斷調(diào)整。2016年3月以來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等一系列稅收法規(guī)及解釋公告，無疑對(duì)企業(yè)員工，特別是財(cái)務(wù)人員、營銷人員、采購人員就營改增法律法規(guī)等方面的理解提出了新的要求。因此，企業(yè)人員必須摒棄以往習(xí)慣、陳舊的營業(yè)稅的稅務(wù)處理、財(cái)務(wù)處理的理念，適應(yīng)營改增后從價(jià)內(nèi)稅到價(jià)外稅、從全額計(jì)稅到購進(jìn)扣稅、從不予抵扣到認(rèn)證比對(duì)等操作方面的一系列新問題，較全面地理解和掌握好營改增的最新政策是擺在企業(yè)管理層乃至全體員工面前的首要問題。

（二）規(guī)范合同管理，促進(jìn)業(yè)財(cái)稅融合

企業(yè)應(yīng)主動(dòng)梳理采購和銷售合同，在合同中增加供應(yīng)商身份條款，區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人，據(jù)此建立供應(yīng)商稅務(wù)信息檔案，明確價(jià)款是否包含增值稅、明確開具發(fā)票的種類、發(fā)票內(nèi)容、開具發(fā)票的時(shí)間及稅率以及付款時(shí)間。針對(duì)“三流不一致”的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)充分考慮對(duì)方是否具有合理的商業(yè)理由，確實(shí)符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的，要簽訂具有合法效力的三方協(xié)議。endprint

按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)有關(guān)規(guī)定，建筑服務(wù)業(yè)的一般納稅人選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，需要到機(jī)構(gòu)所在地備案。換句話說，納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)在2016年5月30日前填報(bào)《營改增老項(xiàng)目備案登記表》并提供相關(guān)材料，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記備案。如果企業(yè)針對(duì)老項(xiàng)目沒有備案的情況下，企業(yè)需要按照一般計(jì)稅方法繳納增值稅，稅負(fù)可能上升。

（三）嚴(yán)把發(fā)票審核關(guān)，重視納稅申報(bào)

企業(yè)要指定專人開具和保管增值稅專用發(fā)票，開具與審核要分工明確，不相容職務(wù)相分離。做好領(lǐng)用、遞交登記，防止發(fā)票錯(cuò)領(lǐng)或遺失。與此同時(shí)，采購人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)的管理，充分取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，針對(duì)開具普通發(fā)票的供應(yīng)商，有權(quán)要求對(duì)方重開，促進(jìn)稅負(fù)合理降低。此外，要加強(qiáng)采購發(fā)票的認(rèn)證管理，取得的增值稅專用發(fā)票，及時(shí)在稅法規(guī)定的有效期內(nèi)認(rèn)證通過，避免形成“滯留票”。特別是金稅三期辦稅平臺(tái)上線電子注冊(cè)簽章以來，除了金稅盤抄報(bào)稅之外，企業(yè)需如實(shí)填報(bào)當(dāng)期銷售額情況（含未開票收入）、開具稅控增值稅專用發(fā)票銷售額、開具普通發(fā)票銷售額、按照營改增最新科目填報(bào)當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，并將增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用及技術(shù)維護(hù)費(fèi)、建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款、銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款、出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款填入稅額抵減情況表中，然后生成征期內(nèi)增值稅應(yīng)納稅額。

（四）嚴(yán)格篩選供應(yīng)商，規(guī)范采購流程管理

營改增實(shí)施后，企業(yè)要考慮的是供應(yīng)商是否具備開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。由于貨物的種類不同，適用的稅率也不盡相同，企業(yè)必須加強(qiáng)供應(yīng)商的發(fā)票管理，選擇具有良好聲譽(yù)，較強(qiáng)經(jīng)營實(shí)力，經(jīng)營規(guī)范的供應(yīng)商。在日常的采購活動(dòng)中，針對(duì)框架采購、批次采購、自主采購、超市化采購等采購方式，對(duì)所需采購的產(chǎn)品進(jìn)行歸類，并加以分析總結(jié)，進(jìn)而為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣計(jì)算提供方便。企業(yè)可以通過選擇優(yōu)質(zhì)的原材料提供者，與其建立良好的長(zhǎng)期供應(yīng)關(guān)系，每個(gè)月選擇固定的時(shí)間，協(xié)助該個(gè)體生產(chǎn)者到相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。這樣，企業(yè)既采購到了質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的原料，也取得了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的財(cái)務(wù)憑證，同時(shí)個(gè)體生產(chǎn)者也為自己的產(chǎn)品找到了良好的銷路，進(jìn)而達(dá)到合作共贏的目的。

（五）加強(qiáng)企業(yè)全員培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)核算水平

營改增實(shí)施后，企業(yè)不論是管理層，還是基層員工，首先要樹立營改增的理念，從上到下重視此次稅制改革帶來的變化。一方面，企業(yè)涉稅人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增法規(guī)、規(guī)章中有關(guān)收入確認(rèn)原則、視同銷售的情形、增值稅抵扣范圍及時(shí)限、稅收優(yōu)惠、發(fā)票管理以及增值稅納稅申報(bào)等方面的規(guī)定。特別是在具體政策的落實(shí)過程中遇到不明白的地方，企業(yè)有關(guān)涉稅人員要經(jīng)常和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，多向他們請(qǐng)教，必要時(shí)可以邀請(qǐng)他們親臨企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)人員對(duì)企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，有選擇性的對(duì)增值稅有關(guān)條例、細(xì)則、增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定以及營改增最新規(guī)定和注意事項(xiàng)作詳細(xì)解讀。

三、研究結(jié)論

營改增是把雙刃劍，對(duì)于企業(yè)既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。以全面實(shí)施營改增為契機(jī)，深入剖析營改增實(shí)施后企業(yè)可能面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合營改增最新政策提出例證，建議企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)營改增培訓(xùn)、提升全員素質(zhì)；嚴(yán)格發(fā)票管理、重視納稅申報(bào)；研讀稅收政策，掌握運(yùn)用稅收政策；嚴(yán)格選擇供應(yīng)商，規(guī)范采購流程管理；規(guī)范合同管理，提升財(cái)務(wù)核算水平等多措并舉。在營改增背景下，全面提升企業(yè)稅務(wù)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：國網(wǎng)德州供電公司）endprint