廣州市財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)校 徐倩瑩

1 大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)部門進(jìn)行信息化審計(jì)的意義

“大數(shù)據(jù)”就字面意義，泛指大規(guī)模的數(shù)據(jù)，這里的大規(guī)模主要反映的是數(shù)據(jù)的量。隨著云端數(shù)據(jù)計(jì)算分析技術(shù)的進(jìn)步，大數(shù)據(jù)的概念得到全新的注釋。當(dāng)今時(shí)代，大數(shù)據(jù)是指來(lái)源于生產(chǎn)或服務(wù)過(guò)程的信息數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)因信息存儲(chǔ)、信息交換和信息處理能力的提高而獲得大幅增長(zhǎng)。大數(shù)據(jù)的獲取方式不同于傳統(tǒng)意義的抽樣調(diào)查，通過(guò)云計(jì)算和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支撐，大數(shù)據(jù)可以完成在多個(gè)數(shù)據(jù)源上的實(shí)時(shí)抓取，這些數(shù)據(jù)是多維度的，它們的價(jià)值是在對(duì)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效挖掘，從而幫助管理者作出智能決策。

毫無(wú)疑問(wèn)，大數(shù)據(jù)能夠更好地幫助管理者防范風(fēng)險(xiǎn)，或針對(duì)某一團(tuán)體客戶進(jìn)行推廣銷售。從提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率角度出發(fā)，推進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用在檢查評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的工作過(guò)程中顯得尤為重要。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息化審計(jì)的積極作用包括以下方面。

1.1 大數(shù)據(jù)時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)的方式和操作權(quán)限將會(huì)改變

首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法并沒(méi)有跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行變革，它們主要以手工抽樣查賬為主，這些內(nèi)部審計(jì)方法過(guò)于單一，使得審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)范圍過(guò)于狹隘，并沒(méi)有起到客觀反映、全面監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的作用。其次，部分審計(jì)證據(jù)在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程上存在獲取難度高的現(xiàn)象，比如銷售部門人員的不配合，造成有效發(fā)票“丟失”的情況等。這些人為造成的原因，會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員為了省事，故意回避復(fù)雜事項(xiàng)的證據(jù)檢查，從而使審計(jì)結(jié)果失去公正性。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)信息系統(tǒng)的建立為以上問(wèn)題提供了解決方法。企業(yè)審計(jì)組可以通過(guò)數(shù)據(jù)分析模型進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)審查，通過(guò)完善科學(xué)的信息化審計(jì)工作程序，完成全面高效的數(shù)據(jù)采集工作，并把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)輸出權(quán)限交由信息化系統(tǒng)，減少人為因素的影響。

1.2 大數(shù)據(jù)時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形式和存取數(shù)量將被改變

傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象主要為紙張會(huì)計(jì)憑證、賬目、財(cái)務(wù)報(bào)表以及庫(kù)存現(xiàn)金等實(shí)物。這些審計(jì)證據(jù)能夠客觀、真實(shí)、完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和獲利數(shù)據(jù)，但它們的移動(dòng)成本和保存成本較高，信息獲取耗時(shí)較長(zhǎng)。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，盡管紙質(zhì)證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)、電子證據(jù)的表現(xiàn)形式不一致，內(nèi)容不相同，來(lái)源各異，但它們都可以被儲(chǔ)存在云端，形成數(shù)字化證據(jù)。這種新的審計(jì)證據(jù)表現(xiàn)形式，因降低審計(jì)信息的移動(dòng)、儲(chǔ)存和獲取成本，增加審計(jì)證據(jù)的集中保存數(shù)量和質(zhì)量而引起企業(yè)的關(guān)注，成為信息化審計(jì)建設(shè)的促進(jìn)因素之一。

1.3 大數(shù)據(jù)時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)發(fā)生新的變化

在當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，大部分企業(yè)，尤其是小微企業(yè)尚未重視內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)，這導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形式過(guò)于復(fù)雜多樣，電子證據(jù)的數(shù)量不多、質(zhì)量不高，這些現(xiàn)象將直接導(dǎo)致有效審計(jì)數(shù)據(jù)采集困難，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作出科學(xué)客觀的正確戰(zhàn)略部署。大數(shù)據(jù)技術(shù)的成熟使審計(jì)證據(jù)被全面收錄，審計(jì)數(shù)據(jù)被實(shí)時(shí)存取成為現(xiàn)實(shí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面收錄、實(shí)時(shí)抓取和針對(duì)性分析審計(jì)數(shù)據(jù)，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性。

傳統(tǒng)的審計(jì)方式和工具存在未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺陷，這限制了審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力。對(duì)應(yīng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的設(shè)立能令審計(jì)人員任意而不是隨機(jī)地抽取已知數(shù)據(jù)，通過(guò)系統(tǒng)的云計(jì)算結(jié)果來(lái)推斷預(yù)測(cè)未知風(fēng)險(xiǎn)，幫助審計(jì)人員精確企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)對(duì)危險(xiǎn)的識(shí)別和避免能力。

2 大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的方向

2.1 加快以信息為中心的內(nèi)部審計(jì)制度轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度甚少涉及大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等概念，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)建完善內(nèi)部審計(jì)信息化，必須從制度建設(shè)入手，對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)施的準(zhǔn)則、方法給予規(guī)范性指導(dǎo)意見(jiàn)。首先，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、流程出發(fā)，以充分發(fā)揮審計(jì)信息化系統(tǒng)對(duì)大數(shù)據(jù)采集、分析、分享的積極作用為目的，制定具體工作操作守則，明確限定系統(tǒng)操作人員工作權(quán)力和范圍，要求系統(tǒng)的計(jì)劃、實(shí)施、監(jiān)督都用信息化手段完成。其次，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)設(shè)信息化審計(jì)質(zhì)量自檢監(jiān)督制度和相關(guān)人員考評(píng)制度。從薪酬績(jī)效上限定工作人員完成信息化內(nèi)部審計(jì)工作的行為，促使他們積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)，經(jīng)常使用審計(jì)軟件，各人員相互配合在云端平臺(tái)完成財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

2.2 逐步建立并完善信息化審計(jì)平臺(tái)

其具體做法包括以下方面。

(1)建立內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)專家培訓(xùn)信息化審計(jì)平臺(tái)操作人員，制定平臺(tái)操作細(xì)則，包括審計(jì)數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存、移交、采集、保密、刪除、恢復(fù)、分析、運(yùn)用、分享等權(quán)限和工作規(guī)范的要求，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性、合法性。

(2)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)。為保證內(nèi)部審計(jì)電子數(shù)據(jù)的安全性和有效性，平臺(tái)操作人員必須及時(shí)上傳數(shù)據(jù)，提供數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的訪問(wèn)權(quán)限控制，記錄授權(quán)使用用戶的操作日志，配備技術(shù)人員進(jìn)行信息化平臺(tái)的日常維護(hù)和修整，保證平臺(tái)運(yùn)行的穩(wěn)定性。

(3)做好平臺(tái)的數(shù)據(jù)對(duì)接。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極與外審單位、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)溝通，了解它們對(duì)數(shù)字化審計(jì)證據(jù)的采集需求和流程，制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的技術(shù)要求和規(guī)范，做好數(shù)據(jù)接口，確保數(shù)據(jù)報(bào)送的合法性和合規(guī)性。

2.3 提高系統(tǒng)操作人員的審計(jì)軟件使用能力

審計(jì)軟件是設(shè)立在大數(shù)據(jù)背景下的一種信息化軟件，它的采集分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量離不開(kāi)操作員的信息化知識(shí)和技能。在海量紙質(zhì)、實(shí)物或電子審計(jì)證據(jù)的面前，操作人員需具備跨領(lǐng)域(財(cái)務(wù)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)及信息化網(wǎng)絡(luò)相關(guān))知識(shí)，充分利用信息化審計(jì)平臺(tái)的便利全面采集數(shù)據(jù)，開(kāi)展有針對(duì)性地?cái)?shù)據(jù)發(fā)掘和分析工作，形成人機(jī)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)結(jié)合的綜合判斷。為提高操作人員的審計(jì)軟件應(yīng)用能力，他們的培訓(xùn)項(xiàng)目應(yīng)包括以下幾方面。

(1)熟悉國(guó)家出臺(tái)的信息化審計(jì)法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)章準(zhǔn)則。在內(nèi)部審計(jì)方面，熟悉企業(yè)制訂的相關(guān)準(zhǔn)則和工作流程規(guī)定等。

(2)嚴(yán)格遵守審計(jì)工作中的信息化流程，全面使用信息化平臺(tái)和技術(shù)完成審計(jì)工作，努力提升自身審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)能力，使企業(yè)信息化審計(jì)工作得以可持續(xù)性發(fā)展。

(3)保持與信息化專家的密切聯(lián)系，積極與其溝通，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和審計(jì)平臺(tái)用戶體驗(yàn)提出平臺(tái)建設(shè)及維護(hù)的建議，參與內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)模型的建立。

3 大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化面對(duì)的挑戰(zhàn)

(1)在國(guó)家法律約束方面，信息化審計(jì)相關(guān)的制度規(guī)范還沒(méi)出現(xiàn)正式條文規(guī)定。2015年末，中華人民共和國(guó)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合公布的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》中曾建議“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)和數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)”，但上述文件并未形成法律法規(guī)，沒(méi)有強(qiáng)制約束力。根據(jù)現(xiàn)行審計(jì)法及其實(shí)施條例，審計(jì)機(jī)關(guān)只能在獲得法律授權(quán)的前提下，在具體審計(jì)事項(xiàng)的工作需求上搜集審計(jì)證據(jù)，這給審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作帶來(lái)合法性和權(quán)力邊界的困擾。事實(shí)上，從國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)到地方各類企業(yè)，與大數(shù)據(jù)、信息化相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)還沒(méi)得到進(jìn)一步完善，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有實(shí)權(quán)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)監(jiān)控管理企業(yè)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，我國(guó)應(yīng)盡快完善以信息化為核心的審計(jì)法律法規(guī)，修訂完善相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)加快內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)。

(2)在人力資源方面，企業(yè)應(yīng)加大信息化審計(jì)平臺(tái)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用力度。第一，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員絕大部分僅擁有單一學(xué)科知識(shí)，比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，他們通過(guò)工作經(jīng)驗(yàn)積累能夠熟練掌握會(huì)計(jì)電算化軟件的運(yùn)用，但對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、審計(jì)信息化這些概念還比較陌生。企業(yè)缺少兼具財(cái)務(wù)審計(jì)和信息技術(shù)知識(shí)的審計(jì)人員，是企業(yè)加快開(kāi)發(fā)應(yīng)用信息化審計(jì)的一大障礙。第二，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的要求下，企業(yè)不能忽略懂得數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析知識(shí)的人才儲(chǔ)備，不然會(huì)造成企業(yè)空有大量審計(jì)數(shù)據(jù)，而缺少專門統(tǒng)計(jì)技術(shù)人員分析這些數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的人員年齡架構(gòu)應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，防止部分員工審計(jì)思維固化，拒絕接受新知識(shí)、新技術(shù)并影響其他員工求新求變的活力。第四，會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)公司的科研人員應(yīng)正視國(guó)家和社會(huì)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的需求，利用自身的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，積極研發(fā)數(shù)據(jù)系統(tǒng)、信息化審計(jì)平臺(tái)、審計(jì)證據(jù)分析模塊等，為創(chuàng)建云審計(jì)信息化平臺(tái)添磚加瓦。

(3)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方面，企業(yè)需保證內(nèi)部審計(jì)自主操作性。內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)對(duì)其自身經(jīng)營(yíng)管理流程查缺補(bǔ)漏服務(wù)的，它可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)測(cè)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)變化等。然而，內(nèi)部審計(jì)的作用實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)其自身工作的獨(dú)立性。究其原因，主要有兩方面：首先，內(nèi)部審計(jì)工作人員有權(quán)任意抽取審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)證據(jù)進(jìn)行對(duì)比驗(yàn)證分析，他們比一般財(cái)務(wù)人員更容易接觸到企業(yè)核心數(shù)據(jù)，所以，他們的工作內(nèi)容更應(yīng)該保密，他們的工作性質(zhì)更應(yīng)該獨(dú)立，這里的獨(dú)立包括辦公室環(huán)境的設(shè)置、工作賬號(hào)密碼的保管、密碼匙的移交等，以防企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)對(duì)外泄露。其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)客觀科學(xué)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷。他們應(yīng)根據(jù)審計(jì)信息化平臺(tái)模型計(jì)算得出的數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面量化地評(píng)估判斷，不受其他人為因素的干擾，如利用大數(shù)據(jù)分析客戶資信情況，為企業(yè)制定銷售政策提供決策依據(jù)等。

4 結(jié)語(yǔ)

根據(jù)以上分析探討，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)勢(shì)在必行。審計(jì)證據(jù)進(jìn)行全面數(shù)據(jù)化錄入、信息化處理有助于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供決策依據(jù)。企業(yè)在制訂信息化審計(jì)規(guī)章的同時(shí)，不能忽略相關(guān)人才的隊(duì)伍建設(shè)和審計(jì)軟件系統(tǒng)的投資金額、使用頻率。對(duì)于審計(jì)工作而言，在推進(jìn)信息化建設(shè)過(guò)程中存在企業(yè)沒(méi)有信息化審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)支持，會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)公司缺少研發(fā)信息化審計(jì)軟件的動(dòng)力，企業(yè)審計(jì)部門缺乏工作自主操作性等挑戰(zhàn)。但隨著國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的愈加重視，這些挑戰(zhàn)將不再是困難。企業(yè)只有順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，積極進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和預(yù)測(cè)作用。

[1] 劉婧.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)問(wèn)題探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018(1).

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