楊靜海

（云南麗江師范高等?？茖W(xué)校，云南 麗江 674199）

1 旅游企業(yè)納稅籌劃的原因

（1）課稅對象金額的可調(diào)整性。稅額計算的關(guān)鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額；二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下，由課稅對象金額派生的計稅依據(jù)愈小，稅額就愈少，納稅人稅負(fù)就愈輕。為此納稅人想方?jīng)]法盡量調(diào)整課稅對象金額使稅基變小。如企業(yè)按銷售收入交納營業(yè)稅時，納稅人盡可能使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使某些納稅人在銷售收入內(nèi)盡量多增加可扣除項目。

（2）稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計中的一個重要要素，也是貫徹一定時期一國或地區(qū)稅收政策的重要手段。國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程。選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

（3）納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定理論上包括的對象和實際上包括的對象差別很大，這種差別的原因在于納稅人定義的可變通性，正是這種可變通性誘發(fā)納稅人的納稅籌劃行為。特定的納稅人要繳納特定的稅，如果某納稅人能夠說明自己不屬于該稅的納稅人，并且理由合理充分，那么他自然就不用繳納該種稅。這里一般有三種情況：一是該納稅人確實轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容，過去是某稅的納稅人，現(xiàn)在成為了另一種稅的納稅人；二是內(nèi)容與形式脫離，納稅人通過某種非法手段使其形式上不屬于某稅的納稅義務(wù)人，而實際上并非如此；三是該納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使納稅人無須繳納該種稅。

2 旅游企業(yè)納稅籌劃的策略

（1）加強(qiáng)對稅收政策和納稅籌劃知識的學(xué)習(xí)。加強(qiáng)對稅收相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)有利于納稅籌劃的制定，稅務(wù)會計人員通過仔細(xì)研讀分析國家出臺的相關(guān)政策，制定出不同的節(jié)稅方案，通過反復(fù)比較，分析出其優(yōu)劣，從而能選擇出最適合本企業(yè)的納稅籌劃方案。而對納稅籌劃專業(yè)知識的學(xué)習(xí)則能減輕制定節(jié)稅計劃的負(fù)擔(dān)，通過對前人總結(jié)出的經(jīng)驗教訓(xùn)方法的學(xué)習(xí)，使企業(yè)少走彎路，節(jié)省為納稅籌劃所付出的代價。比如納稅籌劃主要有三種方式，分別是避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃，旅游企業(yè)便可充分利用上述方法。

（2）合理合法安排納稅籌劃。納稅籌劃的目的雖然是減少企業(yè)賦稅，實現(xiàn)利潤的最大化，但這并不意味著納稅籌劃可以與偷稅漏稅畫上等號，它們之間存在著法律這條不可逾越的鴻溝，具有合法和非法之分。納稅籌劃又被稱為合理避稅，它的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，而不是個別企業(yè)所曲解的無視國家法律的逃稅漏稅行為。納稅籌劃所包含的避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃等內(nèi)容的先決條件都是“在不違背立法精神的前提下”，因此企業(yè)在面對納稅籌劃時，一定要先端正好對納稅籌劃的態(tài)度，采取合理途徑制定出納稅籌劃計劃。首先稅務(wù)會計應(yīng)該過對企業(yè)運(yùn)行的外部環(huán)境進(jìn)行分析，結(jié)合國家當(dāng)前對稅收政策的要求，尤其考慮企業(yè)是否符合國家的優(yōu)惠政策，再結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實際的經(jīng)營狀況制定出比較有優(yōu)勢的納稅籌劃計劃，通過不斷比較、篩選，選出對企業(yè)最有利的納稅籌劃。

（3）注重稅收籌劃綜合性。一方面稅收籌劃涵蓋在財務(wù)管理的內(nèi)容下，所以它的目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是一致的，都是企業(yè)利益最大化、股東利益最大化為目標(biāo)。在具體的稅收籌劃中，時刻將這一目標(biāo)作為參照依據(jù)，不能表面上看稅收籌劃最大化減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實際卻傷筋動骨、得不償失。也就是說，稅收籌劃方案的減稅效果并不是最低的，但它既考慮的個體性，同時又兼顧了整體性，在降低稅負(fù)的同時又保全了企業(yè)的其他利益。企業(yè)的稅收利益只是企業(yè)全部利益的一部分，稅收成本降低并不意味著整體利益的增加，因此，在方案選擇時，要選取整體利益最大，而非稅負(fù)最輕的方案。

（4）合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃。企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會對總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。

參考文獻(xiàn)

［1］劉兆華.納稅籌劃實務(wù)與案例［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2008.