崔　林

(西安文理學(xué)院， 陜西 西安　710065)

隨著鄉(xiāng)村振興國家戰(zhàn)略的實(shí)施,鄉(xiāng)村旅游以其對農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)帶動性備受社會各界的關(guān)注。在推動鄉(xiāng)村旅游發(fā)展的過程中，不可避免需要思考旅游發(fā)展與生態(tài)環(huán)境之間的緊密關(guān)系，即如何在不破壞自然環(huán)境的前提下，實(shí)現(xiàn)自然與人類的和諧相處，確保生態(tài)環(huán)境與鄉(xiāng)村旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[1]。為實(shí)現(xiàn)推動鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展的同時推進(jìn)我國生態(tài)文明建設(shè)，有效地保護(hù)生態(tài)環(huán)境，應(yīng)當(dāng)引入生態(tài)環(huán)境審計，實(shí)現(xiàn)對鄉(xiāng)村旅游的監(jiān)測、審計和評價，有助于遏制破壞生態(tài)資源的行為，提高生態(tài)旅游管理水平，在治理環(huán)境中產(chǎn)生較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。因此，本文將圍繞生態(tài)審計視角下我國鄉(xiāng)村旅游發(fā)展相關(guān)問題展開研究。

一、生態(tài)審計的內(nèi)涵闡釋

生態(tài)審計，也稱環(huán)境審計、綠色審計，是以綠色審計學(xué)理論、可持續(xù)發(fā)展理論等為理論基礎(chǔ)來指導(dǎo)和規(guī)范的審計實(shí)踐[2],以確保審計工作真實(shí)、客觀地反映被審計對象相關(guān)行為活動，并形成相應(yīng)的審計建議[3]。生態(tài)審計關(guān)注的焦點(diǎn)在于生態(tài)環(huán)境保護(hù)、人類社會發(fā)展以及個體發(fā)展等多方面的和諧發(fā)展。當(dāng)下，生態(tài)審計一直被視為是一種有效的環(huán)境管理工具[4]。生態(tài)審計的特征主要體現(xiàn)在三方面：一是，關(guān)注資源的使用效率以及效果；二是，審計中注重事前預(yù)警和控制等；三是，關(guān)注國家相關(guān)政策的制定以及執(zhí)行效果等方面。此外，生態(tài)審計也視為是一種有效的監(jiān)督模式，其主要是針對企業(yè)與生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的會計信息的真實(shí)性、公允性、合理性和合法性開展獨(dú)立審查、鑒證與評價，引導(dǎo)其履行環(huán)境職責(zé)[5]。

二、我國鄉(xiāng)村旅游業(yè)生態(tài)環(huán)境審計面臨的主要問題

現(xiàn)階段鄉(xiāng)村旅游生態(tài)環(huán)境審計存在著一些突出的問題，集中體現(xiàn)在審計理論、審計主體、審計內(nèi)容及相關(guān)法律法規(guī)、審計人才等層面。

(一)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計理論不夠完善

由于我國關(guān)于生態(tài)環(huán)境審計的研究起步較晚，因此，導(dǎo)致鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計的理論研究成果甚是缺乏。生態(tài)審計是一項(xiàng)涉及范圍較廣，具有明顯復(fù)雜性的審計活動[6]。從目前的鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計理論現(xiàn)狀來看，依然有待進(jìn)一步完善?，F(xiàn)有的鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計理論研究，在生態(tài)環(huán)境保護(hù)、旅游資源開發(fā)、鄉(xiāng)村旅游發(fā)展中自然環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)之間的關(guān)系等層面的關(guān)注度較高，而關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)審計程序、基本方法、一般模式與評價標(biāo)準(zhǔn)等審計活動的具體開展層面的研究稍顯不足。鄉(xiāng)村旅游在推進(jìn)我國鄉(xiāng)村旅游發(fā)展過程中，應(yīng)將完善鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計理論的研究作為首要任務(wù)予以執(zhí)行，為后續(xù)生態(tài)審計活動的開展奠定扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。

(二)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計主體單一

一般而言，審計主體包括國家審計機(jī)關(guān)審計、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計以及社會審計組織審計，三大主體共同構(gòu)成審計的專職機(jī)構(gòu)。但是，在實(shí)際的審計活動中，多數(shù)以國家機(jī)關(guān)審計為主。生態(tài)審計視角下開展針對鄉(xiāng)村旅游的審計活動中，主要以審計部門對鄉(xiāng)村旅游地的審計活動為主。鄉(xiāng)村旅游建設(shè)法治中，一些企業(yè)過分追求經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，較少關(guān)注生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和治理，因而對企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)注度也較低，這使得他們無法主動去建構(gòu)和完善內(nèi)部審計。我國生態(tài)環(huán)境審計起步較晚，無論在研究層面，還是應(yīng)用層面均有待完善，國家審計機(jī)構(gòu)作為主要的審計主體，其審計范圍以及審計力量無法完全滿足生態(tài)環(huán)境審計的實(shí)際需求。因此，應(yīng)對鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計的主體予以豐富，逐步構(gòu)建起國家審計、企業(yè)內(nèi)部審計以及社會組織審計等三大審計主體的有機(jī)結(jié)合，形成對鄉(xiāng)村旅游發(fā)展的全面審計。

(三)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計法律法規(guī)不夠健全

構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系為推動鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計工作的開展及推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游建設(shè)提供了重要保障。當(dāng)前，我國針對環(huán)境保護(hù)頒布了多項(xiàng)法律、法規(guī)、法則以及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。針對環(huán)境保護(hù)，現(xiàn)階段已經(jīng)形成了由環(huán)境保護(hù)法、環(huán)境保護(hù)法規(guī)、環(huán)境保護(hù)法則以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等構(gòu)成的相對完善和健全的生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律監(jiān)督體系。但是，從法律層面來講，關(guān)于生態(tài)審計目前國內(nèi)是尚未制定和發(fā)布專門的法律法規(guī)，對實(shí)際審計活動中審計標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章體系等缺乏法律層面的明確指導(dǎo)，造成生態(tài)審計活動難度增加，無法從法律中獲得評判標(biāo)準(zhǔn)與審計模式、改善與治理建議等的法律依據(jù)。因此，生態(tài)審計法律方面的不足是影響鄉(xiāng)村旅游生態(tài)環(huán)境審計發(fā)展的重要問題。

(四)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計人才匱乏

審計活動具有較強(qiáng)的專業(yè)性。在開展鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計活動時，需要一批業(yè)務(wù)水平、法律知識完善、綜合能力強(qiáng)的高素質(zhì)、高水平生態(tài)審計專業(yè)人才。鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計中，要求審計人員必須具備可持續(xù)發(fā)展觀念，具備環(huán)境保護(hù)意識。目前，在鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計中，審計人員在環(huán)境意識、法律意識等層面依然存在不足，而這些均是影響生態(tài)審計開展的重要因素。生態(tài)審計活動對從業(yè)者提出了較高要求，也進(jìn)一步造成了我國環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)狀。因此，為推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游建設(shè)的更好發(fā)展，必須高度重視鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計隊(duì)伍建設(shè)，做好鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計工作，為鄉(xiāng)村旅游建設(shè)以及生態(tài)環(huán)境的保護(hù)提供人才儲備。

三、推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游業(yè)生態(tài)審計發(fā)展的具體策略

在生態(tài)環(huán)境視角下研究我國鄉(xiāng)村旅游發(fā)展的相關(guān)問題，是在推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游建設(shè)過程中，實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的根本要求。在生態(tài)審計的視角下推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游業(yè)的發(fā)展應(yīng)從以下具體策略出發(fā)。

(一)完善鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計法律法規(guī)建設(shè)

生態(tài)審計視角下，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計法律法規(guī)建設(shè)。從法律層面明確生態(tài)旅游審計的重要性，并針對鄉(xiāng)村旅游建設(shè)與發(fā)展中可能出現(xiàn)的一些突出問題，提供可行性的、可供參照的條款，在實(shí)現(xiàn)生態(tài)保護(hù)的基礎(chǔ)上，推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游的更好發(fā)展。首先，可選擇鄉(xiāng)村旅游發(fā)展較好且鄉(xiāng)村旅游審計經(jīng)驗(yàn)豐富的省份開展試點(diǎn)嘗試。其次，細(xì)化和完善地方性法律法規(guī)制度，制定明確條款規(guī)定鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計的實(shí)施主體、對象、權(quán)力和義務(wù)，夯定相關(guān)措施實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)和具體程序。總之，在優(yōu)先選擇試點(diǎn)開展模式探索的基礎(chǔ)上，高度重視經(jīng)驗(yàn)的積累，并將代表性旅游區(qū)和縣市取得的成功經(jīng)驗(yàn)，在全國范圍內(nèi)予以推廣。

(二)豐富鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計的主體構(gòu)成

生態(tài)審計視角下開展針對鄉(xiāng)村旅游的審計活動中，應(yīng)對生態(tài)審計的主體構(gòu)成予以豐富，實(shí)現(xiàn)以審計部門對鄉(xiāng)村旅游地的審計活動為主，輔助以鄉(xiāng)村旅游企業(yè)內(nèi)部審計和社會組織審計。同時，應(yīng)注重審計部門與地方政府的協(xié)調(diào)配合，在明確責(zé)任和分工基礎(chǔ)上，界定各自工作范疇及法律依據(jù)，讓鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計工作有據(jù)可依，有章可循。鄉(xiāng)村旅游企業(yè)則應(yīng)在審計部門的指導(dǎo)下，完善企業(yè)內(nèi)部審計體系，明確審計的重點(diǎn)內(nèi)容，并不斷對審計方法進(jìn)行創(chuàng)新，強(qiáng)化內(nèi)部審計對鄉(xiāng)村旅游企業(yè)經(jīng)營的重要作用。此外，可以借助社會組織審計來彌補(bǔ)國家審計、內(nèi)部審計存在的不足。總之，通過豐富鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計主體的構(gòu)成，對鄉(xiāng)村旅游的建設(shè)與發(fā)展開展全面的審計，以促進(jìn)鄉(xiāng)村旅游的更好發(fā)展。

(三)豐富和拓展鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計內(nèi)容

生態(tài)審計視角下應(yīng)進(jìn)一步拓展鄉(xiāng)村旅游的審計內(nèi)容，以便全面地評價生態(tài)旅游的發(fā)展情況以及相關(guān)參與方在推進(jìn)生態(tài)旅游建設(shè)中相關(guān)責(zé)任的履行情況。

一是強(qiáng)化環(huán)境責(zé)任履行情況的審計。生態(tài)審計視域下，審計部門應(yīng)針對被審計對象是否遵守國家環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律，是否履行應(yīng)有的環(huán)境責(zé)任等層面進(jìn)行重點(diǎn)審計。針對具體的鄉(xiāng)村旅游建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)關(guān)注其項(xiàng)目建設(shè)、管理與實(shí)施的真實(shí)性、合法性和效益性等諸多層面的生態(tài)審計。

二是加強(qiáng)對鄉(xiāng)村旅游專項(xiàng)支持資金的審計。具體而言，審計內(nèi)容包括資金的籌集情況、使用情況以及管理情況等。在國家支持鄉(xiāng)村旅游建設(shè)與發(fā)展的良好環(huán)境下，各級政府給予了鄉(xiāng)村旅游建設(shè)一定的轉(zhuǎn)向資金支持。為確保這些資金高效的運(yùn)用，在開展審計活動時，應(yīng)著力于從積極性、真實(shí)性、合法性與效益性等方面對其展開評價。

三是對鄉(xiāng)村旅游環(huán)境管理體系構(gòu)建情況予以審計。生態(tài)審計下鄉(xiāng)村旅游的發(fā)展離不開完善的旅游環(huán)境管理體系，而通過豐富和健全鄉(xiāng)村旅游的旅游環(huán)境體系，注重對鄉(xiāng)村旅游項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營過程中的風(fēng)險審計，將評估結(jié)果與控制建議向上級主管部門進(jìn)行反饋

(四)重視鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計隊(duì)伍建設(shè)

為有效地推進(jìn)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)環(huán)境審計工作的高效開展，一批高素質(zhì)、高水平的鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計隊(duì)伍是不可或缺的。因此，應(yīng)著力于加強(qiáng)從業(yè)人員知識水平以及專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)。

一是強(qiáng)化與地方高校的合作。通過政府、企業(yè)以及高校等多方合作，充分結(jié)合現(xiàn)階段鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計工作的現(xiàn)實(shí)需求，定位于培養(yǎng)應(yīng)用型、綜合性人才，在地方高校開設(shè)生態(tài)審計課程，使得學(xué)生可以對生態(tài)環(huán)境保護(hù)及資源開發(fā)利用有較好的掌握與認(rèn)識。同時，通過系統(tǒng)化的教育可以為鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計的開展提供更多的人才儲備。

二是加大審計人員培訓(xùn)力度。首先，應(yīng)定期開展針對生態(tài)審計相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)活動，提升審計人員的綜合素質(zhì)和運(yùn)用審計知識及技術(shù)來開展生態(tài)審計活動的能力。同時，應(yīng)當(dāng)注重引導(dǎo)審計工作人員彼此之間進(jìn)行有效的互動交流，在有效的交流與學(xué)習(xí)過程中實(shí)現(xiàn)共同提升。此外，在加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)的同時，應(yīng)對審計隊(duì)伍的素質(zhì)以及能力結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，切實(shí)提升環(huán)境保護(hù)審計隊(duì)伍的工作能力，促進(jìn)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計實(shí)效的提升。

三是引進(jìn)優(yōu)質(zhì)的審計人才，完善鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計隊(duì)伍。通過引進(jìn)優(yōu)質(zhì)的環(huán)保人才、審計人才，促進(jìn)鄉(xiāng)村旅游生態(tài)審計隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)審計工作隊(duì)伍年齡機(jī)構(gòu)的合理化，為審計活動的開展提供重要的人才儲備。此外，審計部門環(huán)保、工程相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覒?yīng)通力合作，充分發(fā)揮鄉(xiāng)村旅游相關(guān)各領(lǐng)域優(yōu)秀人才的知識和技術(shù)優(yōu)勢，形成分工合作，高效協(xié)調(diào)的專業(yè)審計隊(duì)伍，提高旅游環(huán)境審計的效率和權(quán)威性。

四、結(jié)語

隨著我國旅游業(yè)的迅速發(fā)展，各大省份爭先利用各自區(qū)域的特色開發(fā)鄉(xiāng)村特色旅游項(xiàng)目，有效地帶動區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但隨著這些項(xiàng)目的開發(fā)以及游客的流入，一些與生態(tài)環(huán)境密切相關(guān)的問題也逐步凸現(xiàn)出來。因此，生態(tài)審計視域下，我國必須從完善生態(tài)審計相關(guān)法律法規(guī)，豐富旅游環(huán)境審計內(nèi)容，培養(yǎng)高素質(zhì)人才隊(duì)伍及加強(qiáng)與地方政府的協(xié)調(diào)合作等層面予以努力，不斷推進(jìn)我國鄉(xiāng)村旅游的可持續(xù)發(fā)展。