國(guó)外大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

葉楚豪

摘 要 大企業(yè)是我國(guó)稅收收入的主要組成部分，關(guān)乎整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展命運(yùn)。做好大企業(yè)的稅收服務(wù)和管理是稅務(wù)工作最重要的部分。文章介紹了國(guó)外大企業(yè)稅收管理的一些經(jīng)驗(yàn)，分析了我國(guó)目前大企業(yè)稅收管理中存在的一些問(wèn)題，并提出了國(guó)外經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示。

關(guān)鍵詞 大企業(yè)；稅收管理；國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

一、引言

發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始對(duì)大企業(yè)的稅收開(kāi)始重視是在上世紀(jì)九十年代開(kāi)始，這些國(guó)家為了避免這些大企業(yè)的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，紛紛設(shè)立大企業(yè)稅收相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)。目前世界上最主要的五十多個(gè)國(guó)家和地區(qū)通過(guò)大企業(yè)管理局來(lái)管理大企業(yè)的稅收問(wèn)題。經(jīng)過(guò)二、三十年的發(fā)展，這些大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)已經(jīng)摸索出了一些大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗(yàn)，在降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還能夠很好的提高征收效率。因此，在我國(guó)大企業(yè)大發(fā)展的時(shí)期，學(xué)習(xí)國(guó)外大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗(yàn)具有很強(qiáng)的借鑒意義。

二、國(guó)外大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗(yàn)

阿根廷是較早開(kāi)始探索大企業(yè)稅收的國(guó)家，全國(guó)大企業(yè)局早在1974年就設(shè)立了，大部分的發(fā)達(dá)國(guó)家則是始于上世紀(jì)九十年代，荷蘭的大企業(yè)局成立于1990年，澳大利亞在1994年建立大企業(yè)與國(guó)際稅收管理局，此后，美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。全球做的比較好的有美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、荷蘭以及發(fā)展中國(guó)家的阿根廷。其具體經(jīng)驗(yàn)體現(xiàn)在：

（一）美國(guó)的大企業(yè)稅收管理制度

1.大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)。目前國(guó)際上還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定大企業(yè)，因此各個(gè)國(guó)家的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)都有一定的區(qū)別。美國(guó)的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)資產(chǎn)規(guī)模，認(rèn)為超過(guò)一千萬(wàn)美元的資產(chǎn)規(guī)模就是大中型企業(yè)，其將會(huì)被專(zhuān)門(mén)管理。在這些大中型企業(yè)中，又有1200多家的需要專(zhuān)業(yè)稅務(wù)審計(jì)的企業(yè)被認(rèn)為是超級(jí)大企業(yè)，其是納稅大戶(hù)，將會(huì)被重點(diǎn)服務(wù)和管理。

2.管理機(jī)構(gòu)和主要特點(diǎn)。美國(guó)的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)叫大中企業(yè)稅收管理局，其機(jī)構(gòu)的設(shè)置采取的是總分結(jié)構(gòu)，其總部設(shè)在華盛頓，主要領(lǐng)導(dǎo)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作，而主要的日常工作則基本由分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行，當(dāng)然，總部也會(huì)派遣人員在主要的大企業(yè)集中城市進(jìn)行開(kāi)展業(yè)務(wù)，并且直接向總部負(fù)責(zé)。美國(guó)的大企業(yè)一般都具有交易復(fù)雜、跨地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此大企業(yè)的稅收一般都有稅收管轄權(quán)的問(wèn)題，美國(guó)的大中企業(yè)稅收管理局能夠進(jìn)行全面的稅收管理，不僅能夠?qū)Υ笃髽I(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，更好的利用稅收征管資源對(duì)不同納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量并且排序，提高征管效率，而且還可以協(xié)調(diào)與大企業(yè)之間的關(guān)系，輔導(dǎo)和幫助企業(yè)了解稅法和提高其納稅遵從度，以及其他的活動(dòng)，還可以通過(guò)對(duì)大企業(yè)的預(yù)先和實(shí)時(shí)管理建立起與企業(yè)的良好關(guān)系。

3.人才培養(yǎng)。美國(guó)的大中企業(yè)稅收管理局工作人員包括經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)，其素質(zhì)在全球是最高的，因此，也就能很高效的完成大中企業(yè)的服務(wù)和管理。其主要做法是，首先明確整個(gè)機(jī)構(gòu)的工作人員需要具備的素質(zhì)和層次，并且有計(jì)劃的經(jīng)常實(shí)施針對(duì)性很強(qiáng)的培訓(xùn)。其次，通過(guò)邀請(qǐng)一些名人在研討會(huì)上給大家解決一些較為復(fù)雜的難題，分享經(jīng)驗(yàn)。最后，給工作人員提供到學(xué)校學(xué)習(xí)和企業(yè)考察的機(jī)會(huì)。

（二）英國(guó)的大企業(yè)稅收管理制度

1997 年之前的英國(guó)大企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，稅收遵從度不高，為了改善這一狀況，英國(guó)政府組建了大企業(yè)服務(wù)局，1999年把個(gè)人所得稅也并到了這里，至此，英國(guó)的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)組建完成。

1.大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)的大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是比較復(fù)雜，同時(shí)要考慮雇員、資本規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入等因素。具體可以理解為三個(gè)層次：雇員超過(guò)250人的直接被定義為大企業(yè)；如果雇員不到250人，則考慮營(yíng)業(yè)額超過(guò)5000萬(wàn)歐元；如果英國(guó)籍雇員超過(guò)100人的跨國(guó)公司也被認(rèn)為是大企業(yè)；最后是商業(yè)企業(yè)如果營(yíng)業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)歐，也會(huì)被認(rèn)定為大企業(yè)。此外，一般情況下，金融企業(yè)都會(huì)被認(rèn)定為大企業(yè)。由于大企業(yè)的認(rèn)定要求嚴(yán)格，所以英國(guó)目前僅僅430家企業(yè)符合要求，但稅收卻占全國(guó)的一半以上。

2.管理機(jī)構(gòu)和主要特點(diǎn)。由于英國(guó)面積不大，所以英國(guó)的大企業(yè)管理局目前只有設(shè)立了15 個(gè)大企業(yè)辦公室和18個(gè)大雇主納稅遵從辦公室。為了提高效率，大企業(yè)管理局一般先進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且與企業(yè)之間進(jìn)行坦誠(chéng)的交流，一起來(lái)完成改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)。

（三）荷蘭的大企業(yè)稅收管理制度

1.大企業(yè)的認(rèn)定。荷蘭認(rèn)定大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有比較多，只要符合其中之一就被認(rèn)為是大企業(yè)：一是上市公司；二是年繳納稅額超過(guò)2500萬(wàn)歐；三是年納稅總額超過(guò)1250萬(wàn)歐，并且有外國(guó)資本持有股份或者擁有5個(gè)以上的海外子公司或常設(shè)機(jī)構(gòu)；四是一些對(duì)國(guó)家有比較特殊意義的某些領(lǐng)域的集團(tuán)公司，如金融能源等。

2.管理機(jī)構(gòu)和主要特點(diǎn)。荷蘭的大企業(yè)管理局是在1990年成立，全國(guó)擁有11個(gè)獨(dú)立的分局，總部管理分局，分局具體管理轄區(qū)內(nèi)的大企業(yè)。荷蘭大企業(yè)局的最大特點(diǎn)就是引導(dǎo)企業(yè)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控系統(tǒng)以及建立了完整的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程。通過(guò)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控系統(tǒng)能更有效的控制企業(yè)的各個(gè)涉稅事項(xiàng)，這個(gè)屬于企業(yè)自己的控制行為。通過(guò)完整的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程則是包括了征收、風(fēng)險(xiǎn)控制和稅務(wù)審計(jì)，按照流程進(jìn)行管理，這是屬于政府的外部監(jiān)控。通過(guò)企業(yè)自己控制和政府的外部控制，使荷蘭的大企業(yè)納稅管理水平達(dá)到了世界領(lǐng)先水平，具有很高的效率。

3.人才培養(yǎng)。荷蘭的大企業(yè)局需要非常專(zhuān)業(yè)的人才，大企業(yè)局通過(guò)以老帶新或者人員輪崗等方式來(lái)快速提升新入職員工的水平；另外，荷蘭的大企業(yè)局里經(jīng)常能看到大學(xué)教授、企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)人員、專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)咨詢(xún)師以及企業(yè)的高級(jí)管理人員給工作人員講解在企業(yè)各個(gè)方面可能涉及到稅收的實(shí)務(wù)和理論，這樣使很多剛?cè)肼毜膯T工能夠快速的接觸和領(lǐng)悟?qū)崉?wù)內(nèi)容，提高水平。

（四）澳大利亞的大企業(yè)稅收管理制度

1.大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞的大企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較簡(jiǎn)單，那些年?duì)I業(yè)額達(dá)到2.5億澳元的企業(yè)就被認(rèn)為是大企業(yè)，此外，特殊的金融企業(yè)也被認(rèn)為是大企業(yè)，目前大約有1400家企業(yè)符合要求。

2. 管理機(jī)構(gòu)和主要特點(diǎn)。大企業(yè)和國(guó)際稅收管理部門(mén)是澳大利亞的大企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)，成立于1994。澳大利亞的管理模式屬于全功能型，從納稅人服務(wù)到收入預(yù)測(cè)以及法規(guī)等工作都涵蓋，它的最大特點(diǎn)是分行業(yè)和分業(yè)務(wù)的形式進(jìn)行管理，這樣可以非常有針對(duì)性的對(duì)待不同的行業(yè)和不同的稅收問(wèn)題進(jìn)行處理，極大的提高了征管效率。因此，整個(gè)機(jī)構(gòu)設(shè)有案件指導(dǎo)、上市公司、國(guó)際業(yè)務(wù)和 OECD 外派管理等四個(gè)職能部門(mén)，另外，每個(gè)部門(mén)還要按照具體的業(yè)務(wù)再細(xì)分若干辦公室。

（五）阿根廷的大企業(yè)稅收管理制度

1.大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)。阿根廷的大企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有納稅額、雇員、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，其標(biāo)準(zhǔn)每年修改一次，目前阿根廷全國(guó)的大企業(yè)共有2001家，雖然只占企業(yè)數(shù)量的1%，但納稅貢獻(xiàn)達(dá)到了48%。

2. 管理機(jī)構(gòu)和主要特點(diǎn)。阿根廷的大企業(yè)稅收管理局采用總分支組織形式，總局下設(shè)139個(gè)分局，有10名專(zhuān)家任顧問(wèn)，職能部門(mén)分為法規(guī)處、技術(shù)服務(wù)處、征收處、評(píng)估檢查處和特殊服務(wù)處等處室，其中評(píng)估檢查處是最重要的部門(mén)，負(fù)責(zé)進(jìn)行大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控。阿根廷大企業(yè)局的主要特點(diǎn)體現(xiàn)在：一是按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分別核查各個(gè)企業(yè)，這樣可以提高征管效率；二是阿根廷的法律保障了大企業(yè)局取得企業(yè)各種信息的合法性，如存款、消費(fèi)、房產(chǎn)甚至房租和水電費(fèi)，大企業(yè)局可以通過(guò)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行各種分析，評(píng)估企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，社會(huì)上的各個(gè)部門(mén)都有義務(wù)向大企業(yè)局通報(bào)，大企業(yè)局則會(huì)通過(guò)網(wǎng)上通報(bào)、系統(tǒng)鎖定等辦法使企業(yè)無(wú)法進(jìn)行市場(chǎng)的各種活動(dòng)，這就保障了大企業(yè)的稅收遵從度都會(huì)比較高。

三、我國(guó)大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)大企業(yè)稅收管理的發(fā)展歷程

我國(guó)最早有大企業(yè)局概念的應(yīng)該追述到1982年，當(dāng)時(shí)成立了稅務(wù)直屬分局，其最主要的功能就是服務(wù)在京的納稅大戶(hù)。2000年選定了第一批1404家大企業(yè)來(lái)作為重點(diǎn)稅源進(jìn)行管理。2001年，明確提出要成立大企業(yè)局。2008年，大企業(yè)管理司成立并選定了45家大企業(yè)作為對(duì)象，進(jìn)行大企業(yè)的具體服務(wù)和管理的對(duì)象。2011年，出臺(tái)了第一個(gè)大企業(yè)稅收管理的文件。2015年7月初發(fā)起“千戶(hù)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析”計(jì)劃，計(jì)劃納入1000家左右的大企業(yè)作為服務(wù)對(duì)象，比之前有進(jìn)步的是這次納入的企業(yè)既有傳統(tǒng)的央企、國(guó)企還有民企、跨國(guó)公司等，因此意義重大。

（二）我國(guó)大企業(yè)稅收管理存在的不足

1.大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)有待完善。雖然我國(guó)對(duì)大企業(yè)稅收問(wèn)題非常重視，但是目前我國(guó)仍然沒(méi)有對(duì)大企業(yè)的界定做出明確的標(biāo)準(zhǔn)，而是采用定點(diǎn)聯(lián)系制度來(lái)完成，千戶(hù)集團(tuán)也沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)，因此在大企業(yè)的稅收管理方面感覺(jué)有些隨意性，嚴(yán)謹(jǐn)度不高，為后續(xù)的大企業(yè)稅收管理增加了難度和降低了效率。另外，各級(jí)地方對(duì)大企業(yè)的認(rèn)定也不明確。各個(gè)地方會(huì)根據(jù)總局對(duì)大企業(yè)認(rèn)定的總體意見(jiàn)結(jié)合地方稅源的實(shí)際情況進(jìn)行認(rèn)定，但是認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常會(huì)和重點(diǎn)稅源混淆，失去了大企業(yè)認(rèn)定的意義。不利于大企業(yè)稅收專(zhuān)業(yè)化的管理意義。

2.信息建設(shè)有待發(fā)展。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息數(shù)據(jù)就是財(cái)富。雖然近年來(lái)稅務(wù)部門(mén)在信息化方面取得了不錯(cuò)的發(fā)展，但是在大企業(yè)稅收管理方面仍然存在一些缺陷，一是稅務(wù)部門(mén)的信息化建設(shè)跟不上大企業(yè)快速發(fā)展中的高度智能化的管理系統(tǒng)，造成這些大企業(yè)很多海量數(shù)據(jù)無(wú)法被稅務(wù)部門(mén)很好的兼容使用；二是第三方的海量涉稅信息沒(méi)有被充分利用，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)無(wú)法要求社會(huì)其他部門(mén)提供涉稅信息，因此造成各種涉稅信息是處于分割狀態(tài)；三是很多跨國(guó)公司的股權(quán)設(shè)置愈加復(fù)雜，這些大型的集團(tuán)實(shí)行總部管理、決策與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的分散管理以及由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)處理各種涉稅事項(xiàng)之間的矛盾日益尖銳。這樣容易造成有些大企業(yè)有意識(shí)的利用信息不對(duì)稱(chēng)來(lái)進(jìn)行避稅，而有些大企業(yè)可能是無(wú)意識(shí)的造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.人才匱乏?，F(xiàn)代的大企業(yè)稅務(wù)管理不僅僅要求管理單位有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員，還需要大量的高素質(zhì)的計(jì)算機(jī)、法律、企業(yè)管理等多方面的專(zhuān)業(yè)人才。但是我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的工作人員招聘有著嚴(yán)格的制度，某一方面比較突出但是其他方面平平的人才很難進(jìn)入到稅務(wù)隊(duì)伍中來(lái)，因此，人才的匱乏對(duì)我國(guó)的大企業(yè)稅收管理也造成了比較大的影響。

四、國(guó)外大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

（一）設(shè)立明確的大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)

雖然世界上主要國(guó)家的大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)各不相同，但是一般都比較明確，要么按照某一指標(biāo)，如美國(guó)就按照資產(chǎn)規(guī)模；要么按照綜合幾個(gè)指標(biāo)，如英國(guó)，有較多的綜合指標(biāo)來(lái)明確大企業(yè)認(rèn)定。我國(guó)可以借鑒國(guó)際上大部分國(guó)家按照綜合指標(biāo)的辦法來(lái)界定大企業(yè)，一是運(yùn)用資產(chǎn)規(guī)模、營(yíng)業(yè)額等指標(biāo)，按規(guī)模；二是按區(qū)域的跨度和復(fù)雜程度；三是按照行業(yè)的特殊性，如金融、石油等行業(yè)。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置采用總分模式

目前從發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看，大部分效率較高的國(guó)家，都是使用總分模式來(lái)建立大企業(yè)管理局。我國(guó)目前的情況也適用于這一模式，即設(shè)置一個(gè)大企業(yè)管理的總部，之下設(shè)置一些分支機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)既要按照地域，又要考慮地方的行業(yè)集中度等因素，如果還需要分的更細(xì)，則可以設(shè)置一些小組來(lái)完成相應(yīng)的工作。這樣就能夠?qū)Υ笃髽I(yè)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的管理和很好的納稅服務(wù)。

（三）提高信息利用率，明確內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)職能

一是學(xué)習(xí)美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，由于大企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，稅收籌劃能力也很強(qiáng)，所以首先應(yīng)該評(píng)估各個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行排序，這樣能夠保證我國(guó)有限的稅務(wù)資源得到高效的利用，也能夠有針對(duì)性的提高各類(lèi)企業(yè)的稅收遵從度。二是學(xué)習(xí)澳大利亞經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行分行業(yè)管理，派出行業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的相關(guān)管理人員不僅能夠很好的和行業(yè)企業(yè)進(jìn)行溝通，也能很好的和企業(yè)一起尋找出行業(yè)內(nèi)存在的一些問(wèn)題，這樣就能有效的解決相關(guān)的行業(yè)問(wèn)題。三是從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，在技術(shù)層面上，數(shù)據(jù)的大集中是涉稅信息的存儲(chǔ)與應(yīng)用的模式之一，我國(guó)大企業(yè)較多，涉及的各個(gè)方面的信息就更多，因此應(yīng)該在國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部建立一個(gè)大型的網(wǎng)絡(luò)，將大企業(yè)、與大企業(yè)相關(guān)的其他第三方信息以及地方稅務(wù)部門(mén)收集的各種信息在國(guó)家稅務(wù)總局匯總，并由總局對(duì)其進(jìn)行整理、分析，這樣就能夠很好的利用海量的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行大企業(yè)的稅收管理。

（四）積極有效的培養(yǎng)相關(guān)的高素質(zhì)人才

由于大企業(yè)的稅務(wù)管理工作不僅涉及到稅務(wù)知識(shí)，還涉及到財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律以及計(jì)算機(jī)知識(shí)，因此，可以在一些重點(diǎn)高校的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)中增加更多的計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)。從短期來(lái)看，可以在稅務(wù)部門(mén)中提供大量的針對(duì)性培訓(xùn)，并且有計(jì)劃的派遣人員到企業(yè)中學(xué)習(xí)工作，更多的了解行業(yè)實(shí)踐。

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