李天宇

中圖分類號：F239.4 文獻標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2017）11-000-01

摘 要 企業(yè)內(nèi)部審計是用于督查和評定的獨立行為，它對企業(yè)的運營和管理有著重要的作用。審計風(fēng)險是一種客觀存在，本篇文章對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險問題從審計風(fēng)險的相關(guān)理論，到企業(yè)審計風(fēng)險的現(xiàn)狀以及其審計風(fēng)險的特點做了相關(guān)概述，最后簡要分析了其風(fēng)險形成的原因。

關(guān)鍵詞 審計風(fēng)險 特點 成因

一、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的相關(guān)理論

（一）內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計國家審計和社會審計構(gòu)成三大類審計。內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)。與外部審計相比，共同點為掌握基本的審計技術(shù)，審計結(jié)果可能存在相互借鑒。內(nèi)部審計是完全在企業(yè)內(nèi)部進行的一項活動，其目的在于健全企業(yè)的管理體系，增強企業(yè)的競爭力。它主要包括兩個方面：第一，實行內(nèi)部審計的主體為企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和相關(guān)工作人員；第二，內(nèi)部審計的對象為內(nèi)部的財政情況和其他經(jīng)濟活動。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險的定義

內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認為財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計意見的的可能性。

我們可以這樣認為，審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險，另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報、漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。

對于經(jīng)營管理審計來說，由于它是一種建設(shè)性更強的審計活動，其風(fēng)險還包括對存在的妨礙企業(yè)有效運營的一系列內(nèi)控缺失、效率低下、決策失誤、舞弊欺詐等問題不能有效識別和恰當(dāng)揭示，從而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姾徒Y(jié)論，給審計報告使用者帶來損失和風(fēng)險，而追究審計人員責(zé)任的可能性。

二、企業(yè)內(nèi)部審計狀況

（一）我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

不管是內(nèi)部審計還是外部審計，獨立性都是審計的本質(zhì)特征，也是保證審計工作順利進行的必要條件。我國大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計部門仍屬于管理本部門，缺乏獨立性，管理部門有時會對其施加壓力，因此內(nèi)部審計部門的作用的得不到最佳的發(fā)揮，企業(yè)的管理因此可能出現(xiàn)混亂。我國企業(yè)風(fēng)險管理體制不完善，經(jīng)營管理者的風(fēng)險意識不高，不能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的存在并加以防范，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展擴大的過程中管理失控。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計所面臨的風(fēng)險特征

一是內(nèi)部審計風(fēng)險的不可避免性。任何審計中都存在著固有風(fēng)險，由于由于形成審計風(fēng)險原因的多樣性，造成內(nèi)部審計風(fēng)險的必然性。但是，由于內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)情況，較之于外部審計，其審計風(fēng)險大為降低。

二是內(nèi)部審計風(fēng)險范圍的廣泛性。由于內(nèi)部審計目的是促進有效控制成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，這使得內(nèi)部審計范圍擴展到企業(yè)整個經(jīng)營運作之中。

三是內(nèi)部審計風(fēng)險的持久性。審計風(fēng)險存在于審計項目全過程，包括準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段。內(nèi)部審計風(fēng)險也同樣存在于以上階段，但當(dāng)審計項目歸檔后，外部審計即完成任務(wù)，然而內(nèi)部審計的目的要求內(nèi)部審計人員督促、幫助管理人員對不軌行為進行整改、處理，而非外部審計的建議，這使內(nèi)部審計在時間、空間上大為擴大，這也可能加大審計風(fēng)險。

四是內(nèi)部審計風(fēng)險的隱蔽潛在性。雖然內(nèi)部審計風(fēng)險較之于外部環(huán)境審計，其隱蔽性較低，但同樣存在，其表現(xiàn)在無法通過計算得到。此外，內(nèi)部審計風(fēng)險的后果也是潛在的，只有當(dāng)內(nèi)部審計結(jié)論對企業(yè)造成不良影響成為現(xiàn)實并承擔(dān)嚴重后果時，才表現(xiàn)為實在性。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險成因

（一）法律法規(guī)和規(guī)章制度存在漏洞

目前我國內(nèi)部審計設(shè)計和實施的理性仍然存在著一定的問題。內(nèi)部審計準(zhǔn)則還不健全，關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)和制度設(shè)計一般是按照發(fā)達國家的管理模式，不像政府審計與注冊會計師審計那樣有完善健全的法律法規(guī)來指引工作。所以，內(nèi)部審計的實施有時會缺乏合理的參考和明確的指向，審計人員對相關(guān)制度的解讀會出現(xiàn)模棱兩可的情況。

（二）內(nèi)部審計對象的特殊性和復(fù)雜性

企業(yè)內(nèi)部審計對象不同就會有不同的審計要求。如果企業(yè)本身的業(yè)務(wù)較為特殊，則對審計人員的要求也會有所提高，并對審計業(yè)務(wù)本身提出特殊的規(guī)定。例如航空航天、電子科技等高科技企業(yè)的內(nèi)部審計人員通常需要具備與企業(yè)主營業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)知識，并在實際工作中及時關(guān)注國家相關(guān)政策的更新變動，這也是審計風(fēng)險有所增加的原因之一。

（三）審計人員素質(zhì)風(fēng)險

審計人員由于受自身素質(zhì)的限制，所給出的審計意見存在局限性。在審計的過程中，審計的效率和效果在很多時候都與審計人員的職業(yè)判斷密不可分。如若審計人員的業(yè)務(wù)技能以及時間經(jīng)驗比較匱乏，所作出的判斷就會有所偏差。

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