劉麗

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2017）11-000-01

摘 要 隨著社會的發(fā)展，越來越多的公司走上了IPO的道路，審計失敗的原因也變得多種多樣。針對上市公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)不能真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況的現(xiàn)象，注冊會計師卻沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，依舊出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見報告，這種行為使外部投資者遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失、擾亂了證券市場的正常運(yùn)行秩序，也不利于我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。注冊會計師審計是會計信息披露的公允性和合法性的重要保障，是會計信息虛假與否鑒別的最后一道防線，對于保障資本市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行以及提高資本市場之上財務(wù)信息的可信性、降低財務(wù)信息風(fēng)險有著重大的意義。

關(guān)鍵詞 注冊會計師 審計失敗 監(jiān)督

一、審計失敗的概述

1.審計失敗的定義。審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表 中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗。

審計失敗即審計人員沒有遵循審計準(zhǔn)則而導(dǎo)致發(fā)表了錯誤的審計意見。認(rèn)定為審計失敗至少應(yīng)滿足兩個條件：首先，從審計結(jié)果來看，出具的審計意見是錯誤的；其次，從審計過程來看，沒有遵循審計準(zhǔn)則。

2.審計失敗與審計目標(biāo)、審計責(zé)任的關(guān)系。審計目標(biāo)是審計與外部環(huán)境的紐帶，審計目標(biāo)直接反映社會環(huán)境的需求，所有影響和制約審計的外部環(huán)境的變化，都會提出調(diào)整審計目標(biāo)的要求，進(jìn)而引起審計實(shí)踐的變革。與此同時，審計目標(biāo)對審計人員的審計責(zé)任有著直接的影響，有什么樣的審計目標(biāo)，就有什么樣的審計責(zé)任。保證會計資料的真實(shí)、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的合法性、公允性是審計師的審計責(zé)任。

二、審計失敗的成因剖析

我國的財務(wù)造假問題很嚴(yán)重，其影響嚴(yán)重沖擊了人們對資本市場的信心。作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計師在這些案件中并沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，導(dǎo)致審計人員的職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)能力受到了市場各方的廣泛質(zhì)疑，研究審計失敗現(xiàn)象，探究造成審計失敗的原因，對會計師事務(wù)所審計失敗問題的成因研究是有必要的。

1.來自審計環(huán)境的因素：政府行為；競爭環(huán)境；法律環(huán)境：高風(fēng)險的美國審計市場和我國的法律環(huán)境；間審計制度安排的悖論。

2.來自客戶的因素：經(jīng)營失??；內(nèi)控失靈；錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為；日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3.來自審計師的因素：違反職業(yè)道德的行為：“過失”，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎。分為普通過失、重大過失和共同過失。欺詐，又稱審計師舞弊，它是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為；違反獨(dú)立性；缺乏適當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力；未能嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)。

4.來自會計師事務(wù)所的因素：會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制缺陷；會計師事務(wù)所組織形式；事務(wù)所內(nèi)部的激勵機(jī)制。

三、審計失敗的規(guī)避

在我國的資本市場之上，財務(wù)造假的問題也比較嚴(yán)重。上市公司財務(wù)舞弊作假的事件層出不窮，各種繁雜的造假手段給整個資本市場帶來巨大的影響，使得社會公眾對注冊會計師職業(yè)道德和工作成果有所質(zhì)疑，形成嚴(yán)重的誠信危機(jī)，所以我們應(yīng)該針對審計失敗作出相應(yīng)的措施：

1.優(yōu)化審計環(huán)境：努力營造良好和諧的工作氛圍，把培養(yǎng)審計人員的大局意識、責(zé)任意識和使命意識作為審計基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容來抓。通過經(jīng)常性的溝通、定期召開審計工作座談會以及舉辦專題培訓(xùn)等方式，統(tǒng)一審計人員的思想意識，及時破解工作中的難題和探討工作中的新情況、新問題，不斷增強(qiáng)審計隊(duì)伍的向心力、凝聚力和戰(zhàn)斗力，努力使審計人員具備努力向上的精神狀態(tài)和良好的工作作風(fēng)。

2.增強(qiáng)審計師的風(fēng)險管理能力：注冊會計師要不斷地學(xué)習(xí)，總結(jié)生活和工作經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)能力，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，增強(qiáng)自己的風(fēng)險管理能力。

3.強(qiáng)化事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理：按照會計師事務(wù)所總分所一體化的要求，分所應(yīng)該有效執(zhí)行總所制定的質(zhì)量控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部系統(tǒng)風(fēng)險控制。規(guī)避業(yè)務(wù)承接與業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，對企業(yè)重大事項(xiàng)的風(fēng)險評估和控制出現(xiàn)不當(dāng)，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

4.高度關(guān)注管理舞弊：我國注冊會計師應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)自身的職業(yè)敏感性和職業(yè)懷疑度，并將職業(yè)懷疑貫穿于整個審計過程當(dāng)中。尤其是當(dāng)管理當(dāng)局存在以下情況：有關(guān)會計原則的應(yīng)用過于激進(jìn)；管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒意外風(fēng)險的傾向；比較重要而且難以審計的交易頻繁發(fā)生；組織的結(jié)構(gòu)分散且缺乏必要的監(jiān)控等情況，審計師應(yīng)質(zhì)疑客戶管理層存在舞弊，進(jìn)行必要的測試，以提高其發(fā)現(xiàn)和揭露財務(wù)報表舞弊的可能性。

5.警惕客戶經(jīng)營失?。横槍蛻舻慕?jīng)營失敗，注冊會計師要特別注意，對于存在重大風(fēng)險的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審查。

6.關(guān)注非法行為和其他重要事項(xiàng)：在審計的過程中，非法行為為重點(diǎn)審查的領(lǐng)域，給予非法行為重點(diǎn)關(guān)注。

7.采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ鹤詴嫀煈?yīng)通過對被審單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙晰穎.我國注冊會計師審計失敗問題研究[D].云南大學(xué)，2016.

[2] 孫蔚冉.上市公司審計失敗對策研究[D].云南大學(xué)，2015.