高校預(yù)算績效評價指標體系構(gòu)建研究

錢方明，李 暢

(長春師范大學 計劃財務(wù)處，吉林 長春 130032)

一、高校預(yù)算績效評價指標體系構(gòu)建的意義

(一)有利于提高高校預(yù)算管理水平

2003年，政府提出“要改革預(yù)算編制制度，完善預(yù)算編制、執(zhí)行的制衡機制，加強審計監(jiān)督，建立預(yù)算績效評價體系”，首次提到建立預(yù)算績效評價體系。我國關(guān)于預(yù)算績效評價的研究和實踐尚處于初始階段，如何科學、合理地編制預(yù)算，對預(yù)算資金的使用效益進行評價成為預(yù)算績效評價體系需要解決的重要任務(wù)。

(二)有利于提高高校資金使用效益，優(yōu)化資源配置

預(yù)算績效分析貫穿于高校預(yù)算資金編制、申報、分配、執(zhí)行、評價的全過程，對高校教學、科研事業(yè)，后勤保障、行政工作等發(fā)展有重大影響。越來越多的高校意識到預(yù)算管理工作的重要性?，F(xiàn)階段，大部分高校忽視經(jīng)費的使用效益、經(jīng)濟效益，預(yù)算績效考核環(huán)節(jié)相對薄弱，只注重預(yù)算經(jīng)費投入情況。政府部門擬通過推進部門預(yù)算制度，規(guī)范高校資源配置。由于教育管理體制等諸多因素的影響，資金未能發(fā)揮最大的使用效益，存在資源重復(fù)購置現(xiàn)象。因此，構(gòu)建高校預(yù)算績效評價體系是優(yōu)化資源配置、提高資金使用效益、確保高校發(fā)展的重要任務(wù)。

二、構(gòu)建高校預(yù)算績效評價指標體系的意見和建議

(一)建立內(nèi)部與外部雙角度預(yù)算績效評價體系

高校預(yù)算包括預(yù)算編制、分配、執(zhí)行、考核及監(jiān)管等多個環(huán)節(jié)，涉及高校、教育主管部門、財政部門、審計部門及社會公眾。所以，預(yù)算績效考核工作覆蓋面很廣。在構(gòu)建預(yù)算績效評價指標體系時，不能只從高校內(nèi)部或高校外部考慮。要根據(jù)評價主體，分別構(gòu)建內(nèi)部預(yù)算績效評價體系和外部預(yù)算績效評價體系。本文以高校內(nèi)部預(yù)算績效評價體系為研究對象。

(二)建立一套系統(tǒng)、全面的預(yù)算績效評價體系

高校財務(wù)收支管理是預(yù)算管理的主要內(nèi)容。預(yù)算績效評價以財務(wù)收支周期(即會計年度)為研究周期，將預(yù)算編制、執(zhí)行、決算三個環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，建立一套系統(tǒng)、全面的預(yù)算績效評價體系，涵蓋經(jīng)費籌集績效、經(jīng)費使用績效及發(fā)展績效、相應(yīng)子系統(tǒng)的績效評價體系，目的在于提高高校預(yù)算經(jīng)費的管理水平及經(jīng)費的經(jīng)濟效益。

高校預(yù)算績效評價體系除考核評價功能外，還應(yīng)對預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、審核給予支持并為其提供操作平臺。高校應(yīng)該重點從以下三個角度構(gòu)建評價體系：預(yù)算編制決策評價；預(yù)算執(zhí)行過程評價；決算結(jié)果評價。

(三)確定預(yù)算績效評價程序

高校預(yù)算績效評價是周期性的、持續(xù)性的過程，通過反復(fù)運用考核評價結(jié)果和反饋信息，完善預(yù)算績效評價體系，提升高校預(yù)算管理水平。具體步驟如下：

第一步：高校制定考核周期預(yù)算目標績效。目標績效主要是高校年度預(yù)算管理擬完成的績效考核目標，該目標可以是量化目標，也可以是非量化目標，既包括財務(wù)指標，也包括非財務(wù)指標。

第二步：由財政部門制定標準績效。標準績效是財政部門在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上結(jié)合大多數(shù)高校的預(yù)算管理情況制定的參考標準。在預(yù)算考核周期內(nèi)，高校可以通過實際績效、標準績效、目標績效的對比，找出差異并分析產(chǎn)生差異的原因。

第三步：在預(yù)算考核周期結(jié)束后，高校在上報財務(wù)決算報表時提交年度預(yù)算績效分析報告，詳細說明各項指標執(zhí)行情況。

第四步：由財政部門聯(lián)合教育主管部門對高校預(yù)算執(zhí)行情況進行綜合考核評價，結(jié)合高校預(yù)算管理工作中存在的問題，提出改進及防范措施，并將高校預(yù)算績效評價結(jié)果作為下一年度預(yù)算撥款的重要依據(jù)。

(四)建立高校預(yù)算管理責任機制

高校預(yù)算管理責任機制能更好地保障高校預(yù)算績效評價體系的順利實施。編制年度預(yù)算時，高校要確定目標績效，適時對預(yù)算執(zhí)行進行全程監(jiān)控、管理。建立高校預(yù)算績效責任制與激勵機制，有利于增強高校預(yù)算績效管理工作的責任意識，調(diào)動參與預(yù)算管理的主觀積極性，加速高校預(yù)算管理由“重分配”向“重管理”“重績效”方向轉(zhuǎn)變，以責任約束各責任人進行預(yù)算管理，盡全力完成年度目標績效，達到標準績效，縮短實際績效與目標績效、標準績效的差距。

(五)建立高校預(yù)算管理激勵機制

高校預(yù)算績效激勵機制能更好地提高相關(guān)部門及責任人預(yù)算管理的積極性。所謂的激勵機制就是獎優(yōu)罰劣機制，具體內(nèi)容如下：

一是績效評價結(jié)果與利益掛鉤，也就是與相關(guān)責任人的工資福利、人事晉升掛鉤。工資福利主要體現(xiàn)在獎金、績效工資等方面；人事晉升主要依據(jù)業(yè)績和政績考核。

二是評價結(jié)果與下一年度預(yù)算撥款掛鉤，充分發(fā)揮績效評價激勵和約束作用。對預(yù)算績效評價水平高的部門，適當提高下一年度的預(yù)算撥款；對預(yù)算績效評價水平低的部門，適當調(diào)減下一年度的預(yù)算撥款；對執(zhí)行進度遲緩、未達到標準績效和目標績效的項目，適當調(diào)減或推遲撥款；對執(zhí)行效果良好、達到目標績效和標準績效的項目，適當調(diào)增撥款。

(六)合理確定評價指標

預(yù)算績效評價指標的確定是高校預(yù)算績效考核的難點和重點。如何選取科學、合理、可操作的評價指標，一直是相關(guān)學者研究的熱點問題。合理的預(yù)算績效評價指標有助于橫向、縱向衡量預(yù)算管理水平，優(yōu)化資源配置，真實反映高校財務(wù)收支狀況及教學、科研、行政、后勤服務(wù)的管理水平，合理分配經(jīng)費，提高資金使用效益，提升評價結(jié)果的準確性。

高校預(yù)算管理范圍廣，涉及高校管理的諸多方面，涵蓋教學、科研、后勤保障、行政。評價的內(nèi)容包括人事管理、教學科研事業(yè)管理、財務(wù)管理等，評價的內(nèi)容有的可用定量指標反映，有的需要通過定性指標說明。因此，高校預(yù)算績效評價指標體系是定性指標和定量指標相結(jié)合、財務(wù)指標與非財務(wù)指標相結(jié)合的統(tǒng)一體。此外，還可以結(jié)合高校的實際情況設(shè)計判斷指標，判斷指標只需被調(diào)查者回答是或否、有或無即可。

三、高校預(yù)算績效評價指標體系構(gòu)建的原則

(一)可理解性原則

選取的指標數(shù)據(jù)要符合正常的邏輯，不能選取比較偏、比較生僻、比較窄的指標。否則，既不能有效得出預(yù)算績效評價的主要結(jié)論，也不能如實地、符合常理地評價預(yù)算執(zhí)行相關(guān)情況。

(二)科學性原則

將事實當作評價的根據(jù)和基礎(chǔ)，預(yù)算績效評價指標體系的構(gòu)建、實施過程和方法的確定都要切合實際，運用科學的方法采集、評價信息。

堅持科學性原則具體要注意以下幾點：一要把握評價信息的真實性，不要主觀臆斷；二要把握數(shù)據(jù)的全面性，切忌片面信息作出評價總結(jié)；三要切忌評價者主觀定位被評者，避免評價不夠準確；四要尊重被評者個體的差異性，切勿一刀切。

(三)全面性原則

選取評價指標的范圍要全面，充分顧及財務(wù)指標數(shù)據(jù)，并兼顧一些非財務(wù)指標數(shù)據(jù)；要認真統(tǒng)計相關(guān)短期指標，并兼顧與之相關(guān)的長期指標；要思考指標數(shù)據(jù)的整體層面和局部層面，并兼顧社會、學校之間的可持續(xù)發(fā)展。

(四)可行性原則

指標的選取要可行、可操作，依據(jù)高校預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況，構(gòu)建數(shù)據(jù)的篩選及指標體系。

四、高校預(yù)算績效評價指標的選取

(一)高校預(yù)算績效評價指標的遴選

高校預(yù)算績效評價指標初步分為三級。首先，構(gòu)建一級指標，分別為經(jīng)費籌集績效、經(jīng)費使用績效、可持續(xù)發(fā)展績效；其次，構(gòu)建二級指標，分別為多渠道籌集的經(jīng)費績效、教學經(jīng)費的使用績效、科研經(jīng)費的使用績效、人員經(jīng)費的使用績效、后勤經(jīng)費的使用績效、預(yù)算管理績效、資產(chǎn)增值績效、社會績效；最后，根據(jù)二級指標構(gòu)建42個三級指標。具體指標見表1。

表1 高校預(yù)算績效評價指標

經(jīng)費使用科研經(jīng)費使用績效人員經(jīng)費使用績效后勤保障經(jīng)費使用績效預(yù)算管理績效科研支出占總支出比率科研支出增長率科研收入增長率人均科研支出人均科研獎勵人均承擔立項課題數(shù)人均SCI論文數(shù)人員經(jīng)費支出占總支出比率人員經(jīng)費支出增長率人均年工資總額增長率人員培訓費占總支出比率高層次人才引進增長率后勤保障支出占總支出比率后勤保障支出增長率人均水電取暖費人均后勤保障支出收入預(yù)算總完成率事業(yè)收入預(yù)算完成率支出預(yù)算總完成率事業(yè)支出預(yù)算總完成率可持續(xù)發(fā)展資產(chǎn)增值績效社會績效資產(chǎn)增長率第一志愿報考率錄取人數(shù)增長率畢業(yè)生就業(yè)率

(二)高校預(yù)算績效評價指標的篩選

上述高校預(yù)算績效評價指標是參考以往相關(guān)研究構(gòu)建的，主觀性較大。因此，必須對其進行篩選，確保評價指標的科學性、合理性、有效性。

1.專家篩選

首先，要找到熟知績效管理相關(guān)理論及高效預(yù)算制度、熟悉高校財務(wù)運行管理且具有豐富工作經(jīng)驗的專家。然后，將上述預(yù)算績效評價指標設(shè)計成問卷調(diào)查表，由專家進行選擇和判斷，按重要性進行打分。最后，綜合分析每個專家的意見。

2.評價指標重要性分析

結(jié)合專家調(diào)查問卷結(jié)果，根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計相關(guān)知識，對指標進行集中程度、協(xié)調(diào)程度、離散程度分析，保留相對重要的評價指標，刪除相對不重要的指標。

分析過程中，采用數(shù)理統(tǒng)計中均值、變異系數(shù)和標準差來判斷指標的集中程度、協(xié)調(diào)程度及離散程度。均值越大，指標越重要；變異系數(shù)和標準差越小越好。

根據(jù)上述統(tǒng)計分析，剔除一些相對不重要的指標。

3.評價指標的相關(guān)性分析

篩選后的指標中可能仍存在考核內(nèi)容相近的一些指標，導(dǎo)致評價結(jié)果缺乏合理性、科學性及有效性。為此，可以運用統(tǒng)計軟件進行評價指標的相關(guān)性分析，確保評價指標的獨立性，剔除相關(guān)性大的指標。

(三)高校預(yù)算績效評價體系的信度及效度檢驗

1.信度檢驗

信度即為可靠性，本文的信度檢驗是指問卷調(diào)查的可信程度。

信度檢驗是采用相同的方法對同一對象進行重復(fù)測量后檢驗測量結(jié)果的一致性程度。一致性程度越高，測量結(jié)果越可信。一致性程度越低，測量結(jié)果越不可信。

信度包括外在信度和內(nèi)在信度。外在信度是指在不同時間對同一對象進行重復(fù)調(diào)查，檢驗其調(diào)查結(jié)果的相關(guān)性程度。如果相關(guān)程度較強，說明調(diào)查問卷是可信的。內(nèi)在信度主要考察調(diào)查結(jié)果是否具有一致性。一致性程度越強，調(diào)查越有意義，其結(jié)果可信度就越強。

內(nèi)在信度反映的是指標體系的同質(zhì)性和穩(wěn)定性。在管理學中，通常采用內(nèi)在信度來檢驗調(diào)查問卷的信度。最常用的是用alpha系數(shù)作為內(nèi)在信度檢驗系數(shù)，alpha應(yīng)該在0～1之間。如果alpha為1，表示信度為最高程度；如果alpha為0，表示信度為最低程度；alpha值越高，可靠性越強。如果alpha低于0.6，表示調(diào)查問卷結(jié)果不符合測量學要求，應(yīng)該考慮重新調(diào)查。

2.效度檢驗

效度檢驗即為有效性檢驗，是指測驗的準確性和有用性。效度檢驗最重要的是要明確測量范圍與測量目的，分析測量對象特質(zhì)，對比測量內(nèi)容與測量目的是否相符。效度通常用相關(guān)系數(shù)表示。

效度分析有多種方法，每種方法的檢驗結(jié)果反映的是效度的不同方面。內(nèi)容效度是調(diào)查問卷效度檢驗常用的方法。內(nèi)容效度是指所設(shè)計的調(diào)查問卷能否代表所要測量的內(nèi)容或主題。

在分析中，必要時采用內(nèi)容效度比來衡量：內(nèi)容效度比=(n-N/2)÷N/2，其值介于0.4～0.7之間比較理想，其中n為認為指標能很好地反映考核目標的專家人數(shù)，N為參與調(diào)查問卷的有效專家人數(shù)。

綜上所述，最終選取出能真實有效、科學合理地反映高校預(yù)算績效評價的指標。

(四)指標權(quán)重的確定

高校預(yù)算績效評價指標體系的構(gòu)建需要遵循可理解性、科學性、全面性、可行性原則。高校應(yīng)結(jié)合實際情況，依據(jù)調(diào)查問卷結(jié)果及最終選取的評價體系保留下來的三級指標，分別賦予其相應(yīng)分值。三級指標分值主要依據(jù)其重要性而定。

五、高校預(yù)算績效指標評價標準

按照重要性確定各三級指標權(quán)重后，根據(jù)各三級指標數(shù)值判斷其得分情況。為保證判斷結(jié)果客觀、全面、準確、科學、合理，應(yīng)依據(jù)如下標準。

(一)計劃標準

依據(jù)高校內(nèi)部年度預(yù)算、工作計劃、預(yù)定目標等，結(jié)合年度完成情況確定指標分值。比如，高校內(nèi)部年初工作計劃中明確自籌經(jīng)費比率計劃達到15%，支出預(yù)算總完成率計劃達到95%以上等具體目標。達到預(yù)期目標，為滿分；達不到預(yù)期目標，按照實際情況給分。

(二)行業(yè)標準

按照教育部頒布的《普通高等學校基本辦學條件指標(試行)》規(guī)定，綜合大學的基本辦學條件指標為：生均教學面積為14平方米、生均圖書100冊、生均教學科研儀器設(shè)備值5000元等。根據(jù)指標得分與行業(yè)標準對比分析，結(jié)合實際情況給出分數(shù)。

(三)歷史標準

以某指標最近三年最好績效為依據(jù)。指標得分達到歷史標準，為滿分；未達到歷史標準，根據(jù)具體情況給分。

(四)其他標準

主要指通過一定的指標評價方法如層次分析法、德菲爾法等，以及權(quán)威機構(gòu)、學者、專家認定的標準。指標得分達到相應(yīng)標準，為滿分；若未達到相應(yīng)標準，根據(jù)具體情況給分。

根據(jù)各項三級指標得分，求出總分，進而評價高校預(yù)算績效水平。比如，高校預(yù)算績效評價標準可確定為：90分以上(含90分)為績效優(yōu)；80至90分(含80分)為績效良好；60分至80分(含60分)為績效合格；60分以下為績效不合格。

六、結(jié)語

高校預(yù)算績效評價是對高校預(yù)算資金使用效益、資源配置進行的評價，目的是真實、全面、客觀地反映高校預(yù)算執(zhí)行、管理、監(jiān)督的實際情況，進而優(yōu)化資源配置、合理有效利用資金。因此，建立一套科學合理、真實有效、可操作的高校預(yù)算績效評價指標體系，對促進高校資金合理使用和可持續(xù)發(fā)展是至關(guān)重要的。

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