馬蔡琛 趙 笛

內(nèi)容提要：隨著人類文明的不斷演化，稅收征管模式受信息分布和傳導(dǎo)機(jī)制的變化而不斷改變。隨著技術(shù)的發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念日益風(fēng)生水起，也被越來越多地運(yùn)用在政府公共治理領(lǐng)域?；ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)以及相關(guān)技術(shù)的出現(xiàn)，倒逼著稅收征管模式必須不斷適應(yīng)技術(shù)變革。本文梳理了稅收征管模式的演進(jìn)過程，并從公共產(chǎn)品邊界、可稅邊界移動(dòng)以及稅收征管的多元治理出發(fā)，分析了在“互聯(lián)網(wǎng)＋”的時(shí)代背景下稅收征管模式正在面對(duì)怎樣的變革。

稅收征管作為現(xiàn)代稅收制度的重要內(nèi)容，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)行稅收征收、管理、檢查等多方面的活動(dòng)。在大歷史的視野中，稅收征管模式受到稅制結(jié)構(gòu)、信息分布等多方面的影響，隨著人類文明的不斷躍升而呈漸進(jìn)或突進(jìn)的變化。

早在80多年前，南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)科的創(chuàng)始人何廉先生在其《財(cái)政學(xué)》一書中，對(duì)于稅務(wù)行政問題就曾有過精辟的論述：“甲、地勢方面。使一國地域遼闊，人煙稀薄，則在國中各內(nèi)地，不宜有周密之租稅行政組織，只宜在各商埠為政府官吏所易及者設(shè)課征機(jī)關(guān)。乙、政治方面。課征一稅，使一國之輿情，為政治原因群起反對(duì)，雖此稅在其他方面可以實(shí)施，然因有此反對(duì)，則必不易實(shí)行。丙、行政之力量。租稅之能行與否，有時(shí)完全視行政自身之力量為轉(zhuǎn)移。使行政方面，久已采用考試制度，則較之在分贓制度下之行政，必易于采行新稅。丁、人民之性情。德人對(duì)于政府官吏之詰查及問難，率能忍受，故累進(jìn)之制，行之獨(dú)早。法人不欲有租稅之負(fù)擔(dān)，故新稅之行，阻力甚巨。”①何廉、李銳.財(cái)政學(xué)［M］.北京：商務(wù)印書館，2011，P180（原書于1935年由商務(wù)印書館出版）。即使以現(xiàn)代的眼光來加以審視，其中的很多觀點(diǎn)也是頗多真知灼見的。

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等新興科技的不斷涌現(xiàn)和發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念逐漸走入公共部門?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”是指以互聯(lián)網(wǎng)為主的一整套信息技術(shù)（包括移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)等）和互聯(lián)網(wǎng)思維在各環(huán)節(jié)的融合、滲透、延伸與演進(jìn)。我國在2015年國務(wù)院發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見》中進(jìn)一步指出，推動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展，提高公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的“雙引擎”，實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效升級(jí)。在“互聯(lián)網(wǎng)＋”的時(shí)代背景下，傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)理論乃至國家治理理論都受到了挑戰(zhàn)，稅收征管模式也將隨之而不斷演化。

一、稅收征管模式的演進(jìn)：點(diǎn)狀—線狀—網(wǎng)狀

在人類文明演化的不同發(fā)展階段中，稅制結(jié)構(gòu)不斷變遷和演化?；诓煌纳a(chǎn)力水平、生產(chǎn)關(guān)系結(jié)構(gòu)以及信息分布與傳導(dǎo)機(jī)制變化，相應(yīng)的稅收征收管理模式也存在著較大的差異。從農(nóng)業(yè)社會(huì)到工業(yè)社會(huì)再到后工業(yè)社會(huì)的演進(jìn)過程中，稅制呈現(xiàn)從傳統(tǒng)直接稅到現(xiàn)代間接稅再到稅源復(fù)雜的結(jié)構(gòu)變化，信息分布呈現(xiàn)從“點(diǎn)狀”到“線狀”再到“網(wǎng)狀”的發(fā)展變化趨勢，稅收征管模式也隨之不斷變化。

在傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)，信息傳遞方式落后，信息網(wǎng)絡(luò)難以建立，區(qū)域與區(qū)域之間相對(duì)隔絕，信息存在“點(diǎn)狀”分布的特點(diǎn)，“點(diǎn)”與“點(diǎn)”之間信息傳遞困難，這使得稅收征管模式也存在以稅務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)構(gòu)為核心的“點(diǎn)狀”征管模式。同時(shí)，由于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平的局限，往往采用原始直接稅（也就是土地稅和人頭稅）。這種以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，方便了各“點(diǎn)”的征稅人員對(duì)應(yīng)繳稅額、稅收收入的收集和管理。中國古代、古羅馬、法國、英國、普魯士、奧斯曼帝國以及一些東南亞地區(qū)均曾實(shí)行過包稅制（Tax Farming），由國家將政府的征稅活動(dòng)拍賣給私人承包者，競標(biāo)者以私人利益最大化原則來加以運(yùn)作。此外，20世紀(jì)50年代以來，我國還一度實(shí)行過“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的稅收專管員“管戶制”的征管模式。一名專管員負(fù)責(zé)對(duì)一組納稅戶的稅收征收、管理和檢查，征、管、查三項(xiàng)工作都由一人負(fù)責(zé)。這種“點(diǎn)狀”的信息分布模式，將納稅人根據(jù)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、行業(yè)或者地段進(jìn)行劃分，雖然存在征納雙方相互了解的便利條件，但隨著納稅人的不斷增加，納稅規(guī)模的不斷增大，各“點(diǎn)”之間溝通困難，這種“點(diǎn)狀”征管模式逐漸力不從心。

自工業(yè)革命以來，隨著社會(huì)分工的深化和各種專業(yè)化管理手段的不斷涌現(xiàn)，以增值稅為代表的現(xiàn)代間接稅成為工業(yè)文明的標(biāo)志性稅種。以增值稅的征管為例，這就需要在征收管理過程中聯(lián)系前序征收環(huán)節(jié)，各征收機(jī)關(guān)需要信息的縱向和橫向溝通，故而信息分布呈“線性”發(fā)展。各機(jī)構(gòu)之間信息溝通逐漸順暢，從而在各國稅收征管的過程中呈現(xiàn)了以納稅服務(wù)為代表的“線性”征管模式。OECD成員國普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心理念和任務(wù)目標(biāo)，提出“視公眾為顧客，把管理當(dāng)服務(wù)”的新公共服務(wù)理念。美國國內(nèi)收入署也在其五年規(guī)劃中提出“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”的戰(zhàn)略目標(biāo)。我國的稅收征管模式在1988年改為“征管查分離”的“管事制”模式，實(shí)行專業(yè)化管理，制定了管理、征收、檢查、處理各環(huán)節(jié)以及多層次的辦事規(guī)程；建立征收管理廳，實(shí)行柜臺(tái)作業(yè)。但是隨著信息體量、種類以及傳播方式的不斷增加，新興的互聯(lián)網(wǎng)及大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)現(xiàn)有稅收征管模式的改變，提出了新的挑戰(zhàn)，“線性”征管模式逐漸落后于時(shí)代發(fā)展的需要。

進(jìn)入信息化時(shí)代，各種新興業(yè)態(tài)目不暇接，各種服務(wù)性產(chǎn)品的供給方式千變?nèi)f化，各種新興交易手段層出不窮，各種信息存儲(chǔ)量和數(shù)據(jù)處理能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于經(jīng)濟(jì)的增長速度。從這個(gè)意義上講，傳統(tǒng)的商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)變得越來越模糊，征稅節(jié)點(diǎn)變得越來越難以捕捉，稅源結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜多樣。以增值稅為代表的現(xiàn)代間接稅體系，日漸難以適應(yīng)信息化時(shí)代的稅制改革訴求。這或許已不僅是一種理論上的探討，而成為各國稅制變革中不可抗拒的發(fā)展趨勢。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的不斷發(fā)展，越來越復(fù)雜的稅源結(jié)構(gòu)信息，越來越復(fù)雜的納稅主體之間借助著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相互錯(cuò)綜復(fù)雜的聯(lián)系，帶來了“網(wǎng)狀”的稅收信息發(fā)展方式，使得稅收征管方式向“網(wǎng)狀”演化。美國國內(nèi)收入署（Internal Revenue Service，IRS）構(gòu)建了信息化管理體系、德國涉稅數(shù)據(jù)信息化建設(shè)的“電子稅務(wù)模式”、意大利的納稅人信息全覆蓋，以及我國1996年明確的“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的“34字”稅收征管模式，都是應(yīng)對(duì)信息化不斷發(fā)展而采取的新措施。

二、公共產(chǎn)品邊界位移對(duì)稅收征管模式的挑戰(zhàn)

公共產(chǎn)品之所以由公共部門提供，是因?yàn)樵诋a(chǎn)品的消費(fèi)過程中，每個(gè)使用者從中的獲益量難以界定，以至于存在“搭便車”的現(xiàn)象，私人廠商提供公共產(chǎn)品的動(dòng)力不足，故而公共產(chǎn)品往往由政府來提供。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代背景下，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)的不斷發(fā)展，公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品之間可能發(fā)生轉(zhuǎn)化，使得傳統(tǒng)的公共產(chǎn)品邊界因之而發(fā)生位移。

（一）傳統(tǒng)公共產(chǎn)品的私人化趨勢

隨著大數(shù)據(jù)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)來判別公共產(chǎn)品中每個(gè)人的受益量逐漸成為可能，從而每位受益者可以根據(jù)使用產(chǎn)品過程中的受益量來負(fù)擔(dān)產(chǎn)品費(fèi)用，如此一來，公共產(chǎn)品便可以轉(zhuǎn)化為私人產(chǎn)品。

燈塔作為經(jīng)濟(jì)學(xué)中公共產(chǎn)品的代表，經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，如果私人燈塔所有者試圖向船主收取燈塔服務(wù)費(fèi)用，將導(dǎo)致“搭便車”問題。然而十九世紀(jì)英格蘭沿海的燈塔都是私有的，他們將燈塔的服務(wù)賣給了附近港口的業(yè)主和商人，沒有向燈塔業(yè)主付錢來打開燈的港口商人，很難將船只吸引到港口。同樣，湖泊作為公共產(chǎn)品，對(duì)于湖泊污染的治理應(yīng)該由政府提供，但私人擁有的水體在不列顛群島很常見，湖泊的所有者通過向漁民、船民、娛樂用戶和從湖中受益的其他人收取費(fèi)用來獲得利潤。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，如果可以通過大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術(shù)判斷受益者使用燈塔（如設(shè)定相應(yīng)的范圍，通過雷達(dá)測定進(jìn)入該范圍內(nèi)則視為使用燈塔）、使用水源而從中獲得的利潤，受益者根據(jù)受益量劃分產(chǎn)品的價(jià)格而負(fù)擔(dān)其相應(yīng)成本，那么傳統(tǒng)意義上的公共產(chǎn)品就變成了私人產(chǎn)品。

（二）私人產(chǎn)品的公共化趨勢

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代背景下，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)增加了數(shù)據(jù)的體量以及數(shù)據(jù)的可獲得性，隨之相應(yīng)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，其方便性、快捷性也使得人們越來越容易形成產(chǎn)品依賴。然而，相應(yīng)數(shù)據(jù)終端的私有制在當(dāng)前是普遍存在的現(xiàn)象，人們由于對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)品的依賴，而被迫地“被獲取”個(gè)人隱私數(shù)據(jù)，形成了大公司壟斷數(shù)據(jù)平臺(tái)的現(xiàn)實(shí)。谷歌占有美國在線搜索的70%，在歐洲占90%。Facebook擁有超過20億用戶，占全球人口的四分之一。六家公司（Facebook、谷歌、雅虎、美國有線、推特和亞馬遜）約占數(shù)字廣告市場的53%（僅谷歌和Facebook就占39%）。①Tyler Cowen.Public Goods and Externalities［J］.The Concise Encyclopedia of Economics.2007.3.這種主導(dǎo)地位意味著在線巨頭可以壟斷擁有客戶的數(shù)據(jù)信息，并將其條件強(qiáng)加于用戶。

大數(shù)據(jù)時(shí)代公共產(chǎn)品邊界的變化，歸根到底是討論大數(shù)據(jù)以及相應(yīng)的數(shù)據(jù)平臺(tái)、數(shù)據(jù)技術(shù)是否可以變成公共產(chǎn)品而被政府使用。2014年，美國總統(tǒng)行政辦公室提交了名為《大數(shù)據(jù)：把握機(jī)遇，維護(hù)價(jià)值》的報(bào)告，就提出將大數(shù)據(jù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移到公共部門，從而通過大數(shù)據(jù)技術(shù)滿足公共服務(wù)的需求。政府對(duì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行管理和控制，可以減少私人企業(yè)通過壟斷數(shù)據(jù)而獲取高額不當(dāng)利潤，同時(shí)在一定程度上也保護(hù)了公民的信息安全。從這個(gè)意義上講，我國的“滴滴打車”“支付寶”等利用網(wǎng)絡(luò)信息資源提供有償服務(wù)的平臺(tái)公司，已然具備了通過政府贖買而轉(zhuǎn)化為無償性提供的公共產(chǎn)品的現(xiàn)實(shí)可能性。

當(dāng)上述兩大趨勢成為現(xiàn)實(shí)的時(shí)候，現(xiàn)行稅收征管模式將有必要完全重構(gòu)，稅收制度也極有可能需要重新設(shè)計(jì)，實(shí)際上，整個(gè)財(cái)政學(xué)的基礎(chǔ)理論可能都需要進(jìn)一步修訂或重塑。

（三）公共產(chǎn)品邊界變動(dòng)對(duì)稅收征管模式的挑戰(zhàn)

公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品之間相互轉(zhuǎn)化的兩種趨勢，都可能對(duì)稅收征管產(chǎn)生潛在的巨大影響。

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人信息不對(duì)稱的減弱、消失甚至倒置。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握越來越多、越來越全面、甚至比納稅人本人記憶得更為準(zhǔn)確的涉稅信息。從征管層面來看，這意味著“推送確認(rèn)自動(dòng)扣稅”有可能逐步（甚至全面）取代現(xiàn)有的“申報(bào)繳納”模式。在利潤最大化的個(gè)人利益原則驅(qū)使下，每個(gè)人自然而然地會(huì)想方設(shè)法減少自己的應(yīng)納稅額。但在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，當(dāng)一切所得額、流轉(zhuǎn)額等都被數(shù)據(jù)記錄之后，在納稅過程中就可以考慮淘汰納稅申報(bào)這種主觀性強(qiáng)的方式，轉(zhuǎn)而由計(jì)算機(jī)推送確認(rèn)自動(dòng)扣稅，從而使得納稅過程更加客觀合理。

其次，涉稅數(shù)據(jù)監(jiān)管將成為稅收征管部門的核心職能。數(shù)據(jù)在給稅收征管過程帶來便利的同時(shí)，其準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性也成為稅收征管最為重要的基礎(chǔ)條件。從這個(gè)意義上講，當(dāng)前在發(fā)票開具過程中，需要由每一個(gè)納稅人提供本單位納稅人識(shí)別號(hào)的做法，無疑是對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收征管的一種嘲諷。這不僅大大增加了納稅人的稅收遵從成本，也使得對(duì)于稅收信息化工程所花費(fèi)的大量資金，開展進(jìn)一步之績效結(jié)果評(píng)價(jià)，成為更具現(xiàn)實(shí)必要性的理性選擇。

三、基于信息流動(dòng)和資金流動(dòng)的可稅邊界移動(dòng)

（一）信息流動(dòng)與資金流動(dòng)的互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)測

在任何時(shí)代背景下，信息流與資金流都是稅制設(shè)計(jì)與稅收征管模式的基礎(chǔ)性影響因素。無論是以流轉(zhuǎn)稅為代表的間接稅，還是以所得稅為代表的直接稅，資金流都是判斷應(yīng)納稅額的重要條件，信息不對(duì)稱構(gòu)成了稅收征管中的重要問題。然而，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，對(duì)信息流以及資金流的數(shù)據(jù)監(jiān)測變得更加方便、智能。通過互聯(lián)網(wǎng)對(duì)資金流動(dòng)的每一個(gè)步驟、每一項(xiàng)信息進(jìn)行記錄，并通過大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行歸納整理，并完成數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)與記錄，在征稅過程中可以直接追溯以往數(shù)據(jù)，從而對(duì)應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額等進(jìn)行更加客觀準(zhǔn)確的確定。

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的不斷發(fā)展，使納稅人更多地使用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)涉稅信息進(jìn)行登記。各國稅務(wù)部門建立的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息平臺(tái)，不僅方便了納稅人提取稅務(wù)表格，進(jìn)行納稅登記并且完成相應(yīng)稅收的上繳，同時(shí)也詳細(xì)記錄了納稅人的涉稅資金信息。互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于信息流動(dòng)和資金流動(dòng)的監(jiān)測，在一定程度上保證了應(yīng)納稅額的正確性，可以有效防止偷稅漏稅的發(fā)生。

（二）可稅邊界的移動(dòng)與擴(kuò)張

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代背景下，信息流和資金流的速度加快、規(guī)模增加，對(duì)資金流和信息流的數(shù)據(jù)監(jiān)控和記錄將改變稅基的規(guī)模，促使可稅邊界移動(dòng)或擴(kuò)張。

一方面，對(duì)于稅收資金流的詳細(xì)記錄，減少了偷漏稅的情況。2010年，英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署建立了“Connect”系統(tǒng)，記錄相應(yīng)納稅數(shù)據(jù)，為填補(bǔ)稅收缺口過程中的數(shù)據(jù)收集與調(diào)查奠定了基礎(chǔ)。印度建立了政府機(jī)構(gòu)共享的在線平臺(tái)，實(shí)施統(tǒng)一的商品和服務(wù)稅（GST）以及建立全國性的商品及服務(wù)稅網(wǎng)絡(luò)（GSTN），有效地對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行分享和跟蹤。根據(jù)印度所得稅部門2018-2019年度的計(jì)劃可以看出，印度政府正在積極利用大數(shù)據(jù)來擴(kuò)大稅基。2017-2018年度，通過大數(shù)據(jù)的使用增加了1000多萬新的納稅人以及1.25千萬盧比的稅收收入，由于系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的調(diào)查，識(shí)別了新的潛在納稅人。大數(shù)據(jù)對(duì)資金流的詳細(xì)記錄，為稅務(wù)部門提供了更加客觀具體的涉稅信息，減少了稅收缺口。

另一方面，大數(shù)據(jù)的使用可以使得以前定義模糊的稅種設(shè)立更加具體。由于之前對(duì)于應(yīng)稅資金的詳細(xì)使用過程了解困難，所以在部分稅種的征收上存在概括性，不能具體到每一筆資金的使用，不能具體到每一個(gè)納稅人的涉稅過程。但在大數(shù)據(jù)的背景下，對(duì)于涉稅資金的監(jiān)控更加具體，可以明確了解資金的使用情況，這些變化將會(huì)促使原有的稅基發(fā)生相應(yīng)的位移。

四、稅收征管參與主體多元共治趨勢

在稅收征管的發(fā)展史上，從古代的“包稅人”制度到現(xiàn)代的第三方涉稅服務(wù)，稅收從來不僅僅是單純涉及征納雙方的簡單命題。從早期以稅務(wù)機(jī)關(guān)為核心的“點(diǎn)狀”征管模式，到后來以納稅服務(wù)為代表的“線性”征管模式，再到以互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代社會(huì)多元共同治理的“網(wǎng)狀”征管模式，體現(xiàn)了稅收征管模式中參與主體的內(nèi)在演化趨勢。

（一）稅收征管多元治理主體的必要性

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的不斷發(fā)展，在稅收征管的演化過程中，參與征管過程的不僅是征納雙方，“網(wǎng)狀”的征管模式必涉及多元的稅收參與主體，這是一種“多中心”的發(fā)展方向。“多中心治理理論”是由諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主、美國印第安納大學(xué)（布魯明頓）的埃莉諾·奧斯特羅姆（Elinor Ostrom）與其先生文森特·奧斯特羅姆（Vincent Ostrom）共同創(chuàng)立的。該理論認(rèn)為，強(qiáng)化層級(jí)節(jié)制、權(quán)責(zé)界限清晰、同一件事情必須交由一個(gè)部門完成的、集權(quán)的政府單中心統(tǒng)治，未必能夠保證或提高效率。

多元治理主體是稅收征管現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)，表現(xiàn)為1+N中心治理模式。其中，1是指稅務(wù)機(jī)關(guān)，是稅收治理結(jié)構(gòu)的核心力量，N是指除了稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的參與主體，包括納稅人、非營利組織、中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、稅收志愿者、公眾、媒體等都可以成為稅收征管的參與主體。在這樣的模式中，中介機(jī)構(gòu)可以為納稅人提供具體的納稅服務(wù)，而公眾、志愿者、媒體等可以作為監(jiān)督主體而參與到稅收協(xié)同治理中來。這種多元治理主體的征管模式，擺脫了征納雙方一對(duì)一的傳統(tǒng)征管格局，使得稅收征管過程更加客觀、透明、公開。

（二）基于多元治理主體的未來稅收征管模式

1.第三方涉稅機(jī)構(gòu)

美國、日本、加拿大等多個(gè)國家都實(shí)行不同模式的稅務(wù)代理制。美國有50%以上的工商企業(yè)和95%以上的個(gè)人所得稅都是委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或代理人申報(bào)納稅，日本約有85%以上的企業(yè)通過稅理士辦理相關(guān)納稅事宜。相應(yīng)的法案對(duì)稅務(wù)代理人的資格進(jìn)行了界定，同時(shí)規(guī)定了稅務(wù)代理人必須為納稅人檢查稅收遺漏事項(xiàng)，并及時(shí)向稅務(wù)部門匯報(bào)。此外，美國國會(huì)于2015年12月頒布的“修復(fù)美國地面運(yùn)輸法案”（FAST法案）第32102節(jié)，要求美國國稅局聘用私人收款機(jī)構(gòu)收取未償還的應(yīng)收稅款，聘請(qǐng)第三方私人機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)追查和催收，并對(duì)第三方機(jī)構(gòu)的行為進(jìn)行了約束。

第三方涉稅機(jī)構(gòu)作為提供納稅服務(wù)或者第三方涉稅信息的主體，獨(dú)立于納稅人與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之外，是稅收征管的多元參與主體之一。第三方涉稅機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，在一定程度上完善了稅收征管的服務(wù)流程，保證了稅收征管的公平性。

2.納稅信息系統(tǒng)

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，形成了一系列的電子政務(wù)信息平臺(tái)，其中電子稅務(wù)信息平臺(tái)是最發(fā)達(dá)的電子政務(wù)之一。電子稅務(wù)平臺(tái)提供納稅申報(bào)表的在線備案和評(píng)估、電子支付稅款、不同政府部門之間稅務(wù)評(píng)估的信息共享，還可以解答納稅人相應(yīng)的稅務(wù)處理問題?；ヂ?lián)網(wǎng)納稅信息系統(tǒng)在完成納稅服務(wù)、幫助納稅人解答問題、進(jìn)行納稅申請(qǐng)的同時(shí)，可以直接收集相應(yīng)的稅收數(shù)據(jù)信息，且節(jié)省了相應(yīng)的采購、印刷、存儲(chǔ)等成本。

英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署在2010年設(shè)計(jì)并推出了“Connect”系統(tǒng)，為稅務(wù)部門的稅務(wù)征收和調(diào)查提供了大量原始數(shù)據(jù)?！癈onnect”系統(tǒng)將來自土地登記處、福利局、境內(nèi)和離岸銀行等30個(gè)數(shù)據(jù)源的超過10億條信息整合在一起。英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署花費(fèi)8000萬英鎊建立了這一系統(tǒng)，但從目前來看已確保增加了30億英鎊的稅收收入，并且在進(jìn)行稅務(wù)調(diào)查時(shí)，超過80%的信息是由“Connect”系統(tǒng)選出的。從2016年9月起，該系統(tǒng)開始與英國海外領(lǐng)土的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行交互，主要聚焦于一些避稅天堂。2017年開始與約60個(gè)其他OECD國家進(jìn)行涉稅信息交流。

3.公眾和媒體的互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督

公眾和媒體一方面是納稅人本身，而另一方面也是監(jiān)督稅收征收、管理以及使用情況的重要參與主體。公眾的監(jiān)督和參與，促進(jìn)政府對(duì)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行公開、報(bào)告，同時(shí)對(duì)其他納稅主體的稅務(wù)合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。

隨著網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的不斷發(fā)展，越來越多的公民選擇使用網(wǎng)絡(luò)了解信息，各國也越來越注意公眾的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督作用，積極在網(wǎng)絡(luò)上公開相應(yīng)的政務(wù)信息。英國、澳大利亞、歐盟等國家和地區(qū)的稅務(wù)部門每年對(duì)納稅種類、納稅額等進(jìn)行匯報(bào)，具體到各地區(qū)、各稅種的征收額，以及近期的稅收收入趨勢。荷蘭稅務(wù)與海關(guān)總署2005年引入了一種“橫向”納稅監(jiān)督形式，由居民、企業(yè)和機(jī)構(gòu)對(duì)其他納稅主體進(jìn)行監(jiān)督，從而建立個(gè)人責(zé)任與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的共同利益關(guān)系，逐漸從大企業(yè)推廣到中小企業(yè)和個(gè)人。公眾和媒體在征管流程中起到的監(jiān)督作用，促使稅收征管過程更加公開、透明。