●魏 婷

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)上是指各級(jí)審計(jì)組織接手相關(guān)部門組織的委托，按照我國(guó)相關(guān)審計(jì)法律規(guī)定，定期或不定期地對(duì)相關(guān)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在一定期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任予以評(píng)價(jià)的活動(dòng)。審計(jì)的主要內(nèi)容包括國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間內(nèi)對(duì)于有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策過(guò)程和后期執(zhí)行監(jiān)督過(guò)程；對(duì)企業(yè)員工黨風(fēng)廉政建設(shè)活動(dòng)的組織情況；對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的監(jiān)督情況；對(duì)任期內(nèi)國(guó)有企業(yè)整體資產(chǎn)負(fù)債的決策情況；企業(yè)內(nèi)部重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的決策過(guò)程和處理意見(jiàn)；企業(yè)內(nèi)部管理制度制定和執(zhí)行情況；企業(yè)整體運(yùn)行情況等。我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展下的有關(guān)審計(jì)監(jiān)督建設(shè)的重要組成部分，也是完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)責(zé)任人黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要環(huán)節(jié)之一。完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)進(jìn)一步適應(yīng)新常態(tài)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制、政治體制改革具有重要意義，對(duì)創(chuàng)新國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核方法具有重要參考作用，可以從根本上約束企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，有效杜絕貪腐問(wèn)題的發(fā)生。

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國(guó)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展上起步較晚，尚未形成成熟的理論體系和研究學(xué)派，因此，我國(guó)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究主要依靠審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和案例分析，來(lái)總結(jié)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法和基本理論結(jié)果。我國(guó)學(xué)者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)在進(jìn)入常態(tài)化經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下的重要審計(jì)組成模式，充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的功能，并最終對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理實(shí)現(xiàn)全局掌控。

李林（2015）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在統(tǒng)一的權(quán)利義務(wù)基礎(chǔ)上，區(qū)分不同類型領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容，由此建立健全各類科學(xué)、全面的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。首先，對(duì)于審計(jì)的前期資料收集等要全面客觀，不能只單純從一個(gè)指標(biāo)角度進(jìn)行全局判斷，而產(chǎn)生錯(cuò)誤和片面的審計(jì)評(píng)價(jià)。其次，對(duì)于所有作出的評(píng)價(jià)都必須建立在完整的審計(jì)資料基礎(chǔ)上，做到有理可依。劉學(xué)明（2016）也認(rèn)為國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，是我國(guó)進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)管控和監(jiān)督的重要手段，我國(guó)必須通過(guò)完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，從而倒逼國(guó)有企業(yè)進(jìn)行相關(guān)制度改革，以更好地適應(yīng)新常態(tài)下的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

任慧莉（2016）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的必然產(chǎn)物，也是審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展的創(chuàng)新性結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生是政府部門或相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理者提出對(duì)企業(yè)管理者管理過(guò)程的了解需求，再結(jié)合定量和定性的評(píng)價(jià)原則，進(jìn)而通過(guò)量化相關(guān)評(píng)價(jià)體系以更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于完善國(guó)家治理的作用。

（二）國(guó)外研究現(xiàn)狀

國(guó)外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展以文藝復(fù)興運(yùn)動(dòng)為起點(diǎn)，并隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展而逐步完善發(fā)展起來(lái)。20世紀(jì)初期，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的目的主要是通過(guò)審查相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以此來(lái)判定該企業(yè)營(yíng)運(yùn)發(fā)展情況。在第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有了更大的突破和發(fā)展。審計(jì)范圍不再局限于原有的財(cái)務(wù)方面，更擴(kuò)展到企業(yè)內(nèi)部管理控制制度以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的義務(wù)和責(zé)任，以此實(shí)現(xiàn)審計(jì)從財(cái)務(wù)到綜合的跨越。

國(guó)外學(xué)者認(rèn)為，政府績(jī)效審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一種，主要目是通過(guò)審核相關(guān)政府責(zé)任部門的管理和決策過(guò)程，查證該過(guò)程中是否存在政府部門不作為、違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象等，以此更好地督促政府部門為民眾做實(shí)事，提高政府管理效率。此外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是如何產(chǎn)生的問(wèn)題上，國(guó)外學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為根本源頭。國(guó)家審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任是同步產(chǎn)生和發(fā)展的，從根本上說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)和前提，正是因?yàn)閲?guó)家對(duì)于相關(guān)權(quán)利擁有者的管理過(guò)程產(chǎn)生質(zhì)疑，才會(huì)有審計(jì)的委托和需求，并由此促進(jìn)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展。國(guó)外雖然沒(méi)有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行國(guó)有企業(yè)或政府部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，但他們國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生的目的都是為了維護(hù)國(guó)家或民眾的根本權(quán)益，也是監(jiān)督和督促相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人更好地發(fā)揮管理職能和管理效率的重要手段。國(guó)外對(duì)于效益審計(jì)的研究比較成熟，一般都是通過(guò)理論、實(shí)踐以及相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析和說(shuō)明，以此驗(yàn)證績(jī)效審計(jì)對(duì)于國(guó)家管理的重要作用。

二、新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的比較研究

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的比較研究

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從本質(zhì)上說(shuō)是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督手段，是伴隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)而逐步完善的審計(jì)形式；從根源來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原型是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，是指受托人對(duì)于委托人在經(jīng)營(yíng)管理方面的受托義務(wù)所產(chǎn)生的受托責(zé)任。但是，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的必要條件而不是充分條件，也就是說(shuō)即使有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度也不一定都會(huì)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。假如說(shuō)，受托人不是受到外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托而是由自己親自完成審查評(píng)價(jià)活動(dòng)，那經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就不會(huì)產(chǎn)生。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的首要條件是經(jīng)營(yíng)管理的受托人接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督而產(chǎn)生的獨(dú)立審計(jì)行為。

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系是審計(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)和推動(dòng)力。首先，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。在不同的歷史時(shí)期，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著不同的內(nèi)涵和展現(xiàn)形式。最初，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是單純的經(jīng)濟(jì)方面審計(jì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多元化和市場(chǎng)化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步向環(huán)境審計(jì)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)等多元素?cái)U(kuò)展，并最終形成包括財(cái)務(wù)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、社會(huì)責(zé)任以及國(guó)企內(nèi)控等綜合性管理的多元化審計(jì)內(nèi)容。

其次，受托經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根源是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度化發(fā)展。資源的占有與管理者分離程度逐步擴(kuò)大，越來(lái)越明晰的內(nèi)部權(quán)力分配為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了基礎(chǔ)。也正是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新常態(tài)的逐步成熟，社會(huì)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)了諸如信貸關(guān)系、征納稅關(guān)系等新型關(guān)系內(nèi)容，這些新的社會(huì)關(guān)系相互交織為我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了改革的環(huán)境，也為我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是國(guó)有企業(yè)的資本占有者對(duì)于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的管理過(guò)程無(wú)法全面監(jiān)督，因而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以期通過(guò)審計(jì)對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程起到全面了解和監(jiān)督的作用。當(dāng)資本占有者對(duì)其經(jīng)濟(jì)管理者的經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生質(zhì)疑時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是最直觀的了解方式，并最終通過(guò)審計(jì)評(píng)估結(jié)果查看經(jīng)營(yíng)管理者是否存在貪污違紀(jì)行為，是否對(duì)于企業(yè)的全面監(jiān)管履行職責(zé)，是否維護(hù)企業(yè)員工的合法權(quán)益，是否對(duì)企業(yè)的重大決策負(fù)責(zé)，是否從企業(yè)發(fā)展的角度提出相關(guān)重要改革決策等。在現(xiàn)階段，由于制度和現(xiàn)實(shí)的約束，國(guó)有資本占有者對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理者無(wú)法直接進(jìn)行監(jiān)督和檢查工作，獨(dú)立的審計(jì)是資本占有者實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和審核權(quán)利的重要措施。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與日常審計(jì)的比較研究

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與日常審計(jì)都具備對(duì)被審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督和審核作用，但兩者在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)程序和審計(jì)方法上存在諸多不同。

1、審計(jì)對(duì)象不同。按照我國(guó)相關(guān)審計(jì)辦法規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象主要是指中央政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位以及國(guó)有企業(yè)法定代表人等。而日常審計(jì)的審計(jì)對(duì)象主要是普通單位的日常財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況等，主要以被審計(jì)單位為對(duì)象，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象不僅包括常規(guī)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容，還包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程，任職期間的內(nèi)控管理以及黨建工作執(zhí)行情況等。這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象范圍的再擴(kuò)大和再提升，同時(shí)也加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)難度。

2、審計(jì)程序不同。我國(guó)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與日常審計(jì)在審計(jì)程序上存在一定區(qū)別。第一，審計(jì)依據(jù)不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由各地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組起草相關(guān)工作草案并交由各地審計(jì)機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)，而日常審計(jì)主要由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)年度審計(jì)安排和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)安排開(kāi)展，具有一定的計(jì)劃性。第二，審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)報(bào)告不僅要審計(jì)相關(guān)部門的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，更要評(píng)價(jià)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間內(nèi)的履職情況、重大決策的開(kāi)展情況和決定過(guò)程以及領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于相關(guān)部門的管理作用等。第三，審計(jì)報(bào)告需要征求意見(jiàn)的范圍不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告出具之前，不僅要征求被審計(jì)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的意見(jiàn)，更要征求被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)本人的意見(jiàn)，但對(duì)調(diào)查中涉及領(lǐng)導(dǎo)人的重大案件可以在征求相關(guān)組織意見(jiàn)之后暫不通知領(lǐng)導(dǎo)本人。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的可能存在的貪腐等重大違規(guī)現(xiàn)象，也可直接送達(dá)本級(jí)黨委或相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門，而無(wú)需通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。

三、新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大

與年度財(cái)務(wù)審計(jì)相比而言，國(guó)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)期間較長(zhǎng)，同時(shí)，大部分國(guó)有企業(yè)存在下屬二級(jí)公司等，還需要對(duì)年度資產(chǎn)負(fù)債表以及下屬單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合并等作出判斷，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率低下

一方面，因?yàn)閷徲?jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法很好地區(qū)分審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，導(dǎo)致在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中存在重點(diǎn)不分的現(xiàn)象，漫天撒網(wǎng)但審查結(jié)果不明顯；另一方面，因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行過(guò)程沒(méi)有理清程序，沒(méi)有根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則進(jìn)行合理的程序安排，導(dǎo)致時(shí)間浪費(fèi)在無(wú)關(guān)緊要的小問(wèn)題上而重點(diǎn)問(wèn)題未抓住。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)未充分利用被審計(jì)單位原有的內(nèi)部審計(jì)成果參考，很多問(wèn)題可以通過(guò)前期查看內(nèi)部審計(jì)報(bào)告找出端倪，以此提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率。

（三）我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果沒(méi)有在實(shí)踐中得到充分利用

首先，我國(guó)目前對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行大多安排在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)即將離任時(shí)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)期間是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職的3—5年期間或者更長(zhǎng)，很可能審計(jì)結(jié)果還沒(méi)出來(lái)，領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)離任。導(dǎo)致新的任職領(lǐng)導(dǎo)人不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，而已經(jīng)離任的領(lǐng)導(dǎo)人又不買賬的尷尬局面。其次，如果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，按規(guī)定應(yīng)該對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行相關(guān)懲處，但離任的調(diào)動(dòng)決定已經(jīng)下達(dá)，就會(huì)給上級(jí)人事部門帶來(lái)被動(dòng)的局面，影響人事部門今后的公信力。

四、新常態(tài)下完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議

為更好地完善和發(fā)展我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，建議從以下幾方面進(jìn)行著手改進(jìn)。

（一）全面規(guī)避國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，要對(duì)被審計(jì)的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行事前資料摸查。通過(guò)搜集被審計(jì)單位相關(guān)的實(shí)際情況，結(jié)合原有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，梳理出針對(duì)該企業(yè)的審計(jì)方案，并對(duì)每一個(gè)內(nèi)容和步驟做出完備的策劃方案。同時(shí)，要對(duì)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行事先考慮，提出相應(yīng)的解決方案。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中常規(guī)化的固有風(fēng)險(xiǎn)，要運(yùn)用專業(yè)的評(píng)估模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)界定，隨之調(diào)整審計(jì)的程序，全面規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成員要有嚴(yán)格的組織紀(jì)律性。負(fù)責(zé)審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員要事先制定嚴(yán)格的審計(jì)紀(jì)律，包括在調(diào)查取證中保證資料的真實(shí)客觀性，禁止私下進(jìn)行審計(jì)信息交換等違規(guī)行為。同時(shí)，作為專業(yè)的審計(jì)人員，要時(shí)刻提高自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制能力，熟練掌握被調(diào)查企業(yè)所在行業(yè)的特征和該企業(yè)特殊的因素等，運(yùn)用專業(yè)的技術(shù)進(jìn)行判斷。此外，作為新常態(tài)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下的審計(jì)，必須具備結(jié)合專業(yè)審計(jì)知識(shí)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、了解被審計(jì)單位相關(guān)規(guī)章制度等綜合性能力，并遵守審計(jì)的基本職業(yè)道德和謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，避免因?qū)徲?jì)人員自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）全面提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)效率

審計(jì)人員的專業(yè)水平是決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效的關(guān)鍵因素，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不可或缺的重要組成部分。與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著比較特殊的審計(jì)目的、內(nèi)容和對(duì)象，審計(jì)依據(jù)和評(píng)價(jià)指標(biāo)也尚未形成標(biāo)準(zhǔn)的體系。因此，這無(wú)形中會(huì)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率，建議從以下兩方面進(jìn)行改進(jìn)。

1、改進(jìn)審計(jì)方法。鑒于目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容較多且時(shí)間跨度較大，現(xiàn)有的審計(jì)組人員時(shí)間和精力不夠，但可以結(jié)合原有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出高校的審計(jì)方法。比如，審計(jì)人員事先結(jié)合原有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)企業(yè)設(shè)計(jì)審計(jì)需要查明的相關(guān)指標(biāo)，按重要程度進(jìn)行先后羅列，再按指標(biāo)進(jìn)行分組分配，力爭(zhēng)在最短的時(shí)間內(nèi)達(dá)到最高的審計(jì)成果。同時(shí)，可以將事先準(zhǔn)備好的指標(biāo)表格轉(zhuǎn)交給被審計(jì)企業(yè)，要求對(duì)方相關(guān)人員按指標(biāo)準(zhǔn)備相應(yīng)的審計(jì)資料，以減少審計(jì)過(guò)程中查找資料的時(shí)間。此外，對(duì)于被審計(jì)單位的重大決策事項(xiàng)以及可能存在保密性的事項(xiàng)要嚴(yán)格做到謹(jǐn)慎性審查，直接通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審查等方式避免因事前審查帶來(lái)的審計(jì)資料被篡改等風(fēng)險(xiǎn)。

2、充分利用內(nèi)部審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)日常審計(jì)的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起到重要的借鑒作用。內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同，前者主要關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否存在違規(guī)違紀(jì)，企業(yè)內(nèi)部管理控制上是否存在漏洞以及企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況是否改善等。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象主要是被審計(jì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人，且主要由上級(jí)機(jī)關(guān)委托外部審計(jì)人員進(jìn)行，對(duì)被審計(jì)企業(yè)了解不多，給審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)困難，延緩審計(jì)進(jìn)度。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以充分結(jié)合已有的內(nèi)部審計(jì)，參考內(nèi)部審計(jì)中提出的建議進(jìn)行重點(diǎn)突破，迅速理清被審計(jì)單位的問(wèn)題清單和重點(diǎn)難點(diǎn)，就此緩解因前期情況不了解帶來(lái)的難題，以此降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

（三）切實(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果落實(shí)

開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的初衷在于通過(guò)審計(jì)查明被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間可能存在的工作問(wèn)題，并針對(duì)此提出相關(guān)改善建議以此規(guī)避日后可能出現(xiàn)的類似問(wèn)題，全面提高企業(yè)的工作效率。因此，提高審計(jì)效率的根本保障是全面落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果，并加強(qiáng)日常工作的落實(shí)，切實(shí)體現(xiàn)審計(jì)的作用效果。

1、要嚴(yán)格落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果公示制度。我國(guó)審計(jì)相關(guān)法律規(guī)定，審計(jì)結(jié)果作為審計(jì)的最終成果和企業(yè)完善的指導(dǎo)方向，必須依法對(duì)外開(kāi)放以體現(xiàn)審計(jì)的職能。但從目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果通報(bào)來(lái)看，大部分企業(yè)的審計(jì)結(jié)果通報(bào)僅局限在被審計(jì)企業(yè)的中層以上干部，其他普通員工對(duì)審計(jì)結(jié)果無(wú)法了解。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)后期的整改上，也是由相關(guān)負(fù)責(zé)人直接牽頭落實(shí)，并由本單位紀(jì)檢監(jiān)察部進(jìn)行跟蹤追溯，普通員工只能作為配合者參與其中，對(duì)于其中完整的審計(jì)結(jié)果無(wú)法查看，失去了審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的意義。建議今后對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公告采取全部透明化，擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的知曉范圍，達(dá)到企業(yè)全員參與監(jiān)督的效果，切實(shí)提高國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理能力和經(jīng)營(yíng)效率。

2、加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中領(lǐng)導(dǎo)干部的懲處力度。目前在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展上，給大部分民眾留下的印象是“走走過(guò)場(chǎng)”，沒(méi)有實(shí)質(zhì)上審計(jì)應(yīng)有的懲處力度。因?yàn)榇蟛糠纸?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人即將離職時(shí)進(jìn)行，往往審計(jì)結(jié)果還沒(méi)出來(lái)領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)離任，待審計(jì)結(jié)果出具發(fā)現(xiàn)原任領(lǐng)導(dǎo)人存在若干問(wèn)題，除非該問(wèn)題屬于重大違規(guī)違紀(jì)行為，造成重大社會(huì)影響等，一般情況下都不會(huì)影響原領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)生效的人事調(diào)動(dòng)，失去了審計(jì)應(yīng)有的懲戒力度。因此，建議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采用先審計(jì)后歷任的制度，在審計(jì)結(jié)果未出具之前，原有領(lǐng)導(dǎo)人不得進(jìn)行人事調(diào)動(dòng)或升遷。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)結(jié)果中出現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)進(jìn)行嚴(yán)肅處理和改進(jìn)，加大懲處力度，以公開(kāi)客觀的方式進(jìn)行審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展的重要作用，并以此實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的轉(zhuǎn)型。

（四）創(chuàng)新新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的逐步推進(jìn)，尤其是黨的十九大的勝利召開(kāi)，黨中央對(duì)于國(guó)有企業(yè)的管理和貪污問(wèn)題提出了更高的要求。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者作為國(guó)有資產(chǎn)管理的直接人，要切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)的黨風(fēng)廉政建設(shè)，加大對(duì)于貪腐問(wèn)題的懲處力度，同時(shí)要積極轉(zhuǎn)變新常態(tài)下國(guó)企管理的模式和思路，創(chuàng)新宏觀調(diào)控下的國(guó)有企業(yè)改革。切實(shí)保障和改善民生，注重新常態(tài)下生態(tài)文明建設(shè)的布局，主動(dòng)迎合新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)管理可能遇到的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)管理的重要促進(jìn)措施，應(yīng)該緊緊圍繞黨和國(guó)家的中心要求，緊跟黨的十九大提出的新任務(wù)和新要求，切實(shí)創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的初衷。

國(guó)有企業(yè)作為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂蘸痛龠M(jìn)就業(yè)方面發(fā)揮著不可或缺的作用。因此，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在進(jìn)行重大決策時(shí)不僅要從本企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出發(fā)，更要結(jié)合當(dāng)?shù)氐拿裆鷮?shí)際和財(cái)政政策，切實(shí)發(fā)揮國(guó)有企業(yè)應(yīng)有的正面引領(lǐng)作用，為當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)做出表率，從而更好地促進(jìn)當(dāng)?shù)卣呗鋵?shí)等。同時(shí)，作為國(guó)有企業(yè)監(jiān)督途徑的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，在審計(jì)內(nèi)容上除了要安排常規(guī)審計(jì)中應(yīng)有的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)情況等基礎(chǔ)指標(biāo)之外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于黨和國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策部署的執(zhí)行情況，對(duì)于當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)文明建設(shè)以及民生改善方面的貢獻(xiàn)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的改革創(chuàng)新情況等。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)管理的監(jiān)督者，要充分結(jié)合現(xiàn)狀與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新和豐富審計(jì)內(nèi)容，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的鞭策作用?！?/p>

[1]李林.國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題和對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)人，2015，(10).

[2]劉學(xué)明.黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].南京社會(huì)科學(xué)，2016，(07).

[3]任慧莉.國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究[J].市場(chǎng)周刊，2016，(04).

[4]汪立.新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)人，2016，(05).