姚小敏

[摘要]伴隨郵儲(chǔ)銀行改革發(fā)展的穩(wěn)步深入，財(cái)務(wù)內(nèi)審工作也實(shí)現(xiàn)了審查范圍逐步拓展、審計(jì)內(nèi)容不斷豐富、審計(jì)服務(wù)能力與價(jià)值有序提升。在此形勢(shì)下，財(cái)務(wù)內(nèi)審工作如何更加積極的踐行監(jiān)督與服務(wù)并重的審計(jì)定位，如何與時(shí)俱進(jìn)的探索并切實(shí)履行審計(jì)職責(zé)，這些都需要財(cái)務(wù)內(nèi)審人員在日常工作中堅(jiān)持思考與總結(jié)。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)內(nèi)審 監(jiān)督 服務(wù) 質(zhì)效 價(jià)值

一、財(cái)務(wù)內(nèi)審工作的概述

財(cái)務(wù)內(nèi)審工作是內(nèi)部審計(jì)部門按照法規(guī)制度要求或有權(quán)機(jī)構(gòu)的授權(quán)，采用規(guī)范、有效方式，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理于核算的合法合規(guī)、相關(guān)內(nèi)控制度的健全有效性和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)準(zhǔn)確性進(jìn)行獨(dú)立、客觀的審查、監(jiān)督，同時(shí)評(píng)價(jià)被審計(jì)機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營、財(cái)務(wù)目標(biāo)，是否合規(guī)、有效的利用其財(cái)務(wù)資源，是否存在控制缺陷或風(fēng)險(xiǎn)隱患。

財(cái)務(wù)內(nèi)審工作的開展，旨在真實(shí)、公允的反映財(cái)務(wù)經(jīng)營成果，檢查與評(píng)價(jià)財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行的規(guī)范性、財(cái)務(wù)內(nèi)控的健全性和有效性，促進(jìn)被審計(jì)機(jī)構(gòu)在合理的資源配置下取得最佳的經(jīng)營效果。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)審工作的不足及局限之處

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)審工作服務(wù)經(jīng)營戰(zhàn)略的定位有待突出。

當(dāng)前，郵儲(chǔ)銀行財(cái)務(wù)內(nèi)審工作的主要內(nèi)容為規(guī)范核算過程、防范資金風(fēng)險(xiǎn)，在具體項(xiàng)目的方案設(shè)計(jì)和實(shí)施中，重心主要在監(jiān)督檢查方面，服務(wù)經(jīng)營戰(zhàn)略的意識(shí)與成果部明確，審計(jì)結(jié)論偏重與合規(guī)性，而對(duì)效益性、效率性的監(jiān)督、評(píng)價(jià)工作關(guān)注度不高。此外，審計(jì)人員服務(wù)被審計(jì)單位并協(xié)助推動(dòng)整個(gè)完善工作的意識(shí)也有待提高。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)審工作對(duì)實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)掘有待深化。

由于時(shí)間緊迫或認(rèn)知不足等原因，個(gè)別財(cái)務(wù)內(nèi)審項(xiàng)目在實(shí)施過程中存在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患定性不準(zhǔn)確、追查不深入的現(xiàn)象，忽視操作層面違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象背后可能存在的內(nèi)控機(jī)制缺陷或?qū)嵸|(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，整改要求治標(biāo)不治本。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)審工作基礎(chǔ)有待加強(qiáng)

郵儲(chǔ)銀行財(cái)務(wù)內(nèi)審工作的起步明顯晚于業(yè)務(wù)審計(jì)，項(xiàng)目開展的頻次也是近年才開始增加，審計(jì)項(xiàng)目聯(lián)動(dòng)不多、內(nèi)生性發(fā)展動(dòng)力不足，在審計(jì)理論本土化和實(shí)踐操作規(guī)范化等基礎(chǔ)工作有待進(jìn)一步優(yōu)化，此外，財(cái)務(wù)人員數(shù)量不足，專業(yè)基礎(chǔ)、從業(yè)經(jīng)歷與業(yè)務(wù)實(shí)踐的融合互促有待改進(jìn)。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)審工作范圍有待拓展

近年來郵儲(chǔ)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)保持高速發(fā)展，金融產(chǎn)品更新較快，業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)頻繁，財(cái)務(wù)內(nèi)審人員對(duì)業(yè)務(wù)核算規(guī)則尚未完全掌握，目前財(cái)務(wù)內(nèi)審工作主要在費(fèi)用列支及手工核算的收入成本方面，對(duì)于系統(tǒng)自動(dòng)核算的收入成本數(shù)據(jù)仍在探索階段，財(cái)務(wù)內(nèi)審工作的范圍有待進(jìn)一步拓展。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)審工作非現(xiàn)場技術(shù)有待優(yōu)化

目前財(cái)務(wù)內(nèi)審的非現(xiàn)場工作主要圍繞被審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營指標(biāo)完成情況、報(bào)表項(xiàng)目及明細(xì)交易的異常篩選上，對(duì)異常特征界定的準(zhǔn)確性和使用范圍有待改進(jìn)，對(duì)異常特征識(shí)別與篩選的自動(dòng)化程度和效率有待優(yōu)化。

三、提升財(cái)務(wù)內(nèi)審工作質(zhì)效與價(jià)值的建議

（一）加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)、優(yōu)化基礎(chǔ)工作，有序培育內(nèi)審生態(tài)圈

財(cái)務(wù)內(nèi)審處于風(fēng)險(xiǎn)防控體系的第三道防線，通過加強(qiáng)與專業(yè)部門間的聯(lián)動(dòng)、審計(jì)項(xiàng)目間的聯(lián)動(dòng)，有效前移風(fēng)控關(guān)口，實(shí)現(xiàn)部門間的合作與共贏、項(xiàng)目間的互補(bǔ)與互用，主動(dòng)提升財(cái)務(wù)內(nèi)審工作的實(shí)效及價(jià)值；另外，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)審基礎(chǔ)工作持續(xù)優(yōu)化、動(dòng)態(tài)更新的力度，有效提升審計(jì)質(zhì)量和效率。在加強(qiáng)部門、項(xiàng)目間聯(lián)動(dòng)的同時(shí)，穩(wěn)步優(yōu)化基礎(chǔ)工作，多措并舉，有序培育財(cái)務(wù)內(nèi)審生態(tài)圈，奠定財(cái)務(wù)內(nèi)審工作可持續(xù)、內(nèi)生性發(fā)展的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)從合規(guī)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)到價(jià)值審計(jì)的過渡升級(jí)。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，逐步提升審計(jì)能力

一是高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)審人員職業(yè)道德教育與管理，健全針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)審人員職業(yè)道德的公示、監(jiān)督、舉報(bào)和追責(zé)機(jī)制，完善不良記錄的準(zhǔn)入審查與后續(xù)跟蹤工作，從教育和監(jiān)督兩個(gè)層面持續(xù)強(qiáng)化職業(yè)道德教育與管理。二是積極推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力規(guī)范化、應(yīng)用化專項(xiàng)，采用理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐鍛煉相結(jié)合、外部引入與內(nèi)部培養(yǎng)有效融合、新人與老人有序傳承的方式，通過專業(yè)理論的系統(tǒng)學(xué)習(xí)、規(guī)則制度的深入研讀、實(shí)踐做法的長期積累，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)審人員從業(yè)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)一專多能、各有側(cè)重，提高職執(zhí)業(yè)能力與質(zhì)量。三是提升財(cái)務(wù)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力，要清華財(cái)務(wù)內(nèi)審人員團(tuán)隊(duì)意識(shí)，能夠主動(dòng)根據(jù)團(tuán)隊(duì)工作的需要充分發(fā)揮價(jià)值，建立財(cái)務(wù)內(nèi)審人員的保護(hù)和激勵(lì)機(jī)制，讓財(cái)務(wù)內(nèi)審人員在客觀事實(shí)清楚，認(rèn)定依據(jù)合理充分的基礎(chǔ)上，敢于堅(jiān)守原則、較真碰硬，用于揭露問題，善于推動(dòng)整改、改進(jìn)風(fēng)控。

（三）注重財(cái)務(wù)內(nèi)審非現(xiàn)場工作質(zhì)量，提升現(xiàn)場審計(jì)效果與效率

一是注重背景信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的綜合分析，關(guān)注被審計(jì)機(jī)構(gòu)各階段金融環(huán)境特點(diǎn)、業(yè)務(wù)發(fā)展要求、經(jīng)營管理重點(diǎn)等軟信息，辯證分析經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展要求、管理重點(diǎn)及人氣期限等北京信息與核算結(jié)果的關(guān)系，為現(xiàn)場審計(jì)指明方向。二是注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征歸納，建議完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常監(jiān)測(cè)體系。日常監(jiān)測(cè)體系的建立將有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，主動(dòng)擴(kuò)大審計(jì)巡查范圍，及時(shí)開展異常事項(xiàng)預(yù)警、追蹤及反饋工作，有力支撐現(xiàn)場審計(jì)和專門部門的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)控實(shí)效的提升。

（四）重視審計(jì)溝通、關(guān)注內(nèi)控隱患、深挖問題成因，共同推動(dòng)問題整改實(shí)效提升

一是重視審計(jì)溝通，增進(jìn)了解與理解，提升問題整改的主動(dòng)性。審計(jì)溝通是財(cái)務(wù)內(nèi)審人員“接地氣、講道理、學(xué)實(shí)務(wù)”的一個(gè)重要渠道，也是強(qiáng)化自主履職能力、優(yōu)化職業(yè)判斷、完善職業(yè)素養(yǎng)的重要措施，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、有效防控風(fēng)險(xiǎn)。二是注重風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性審查，關(guān)注內(nèi)控機(jī)制缺陷，找準(zhǔn)問題整的關(guān)鍵。才財(cái)務(wù)內(nèi)審中，大問題必然要摸清查透，小問題也要關(guān)注形成的條件及成因，評(píng)價(jià)問題存在的普遍性和整體危害性，注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性審查，關(guān)注內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行或崗位牽制等內(nèi)控環(huán)境是否存在缺陷，從現(xiàn)象到本質(zhì)，防旱防小，找準(zhǔn)問題整改的根源。

（五）加大嚴(yán)重財(cái)務(wù)違規(guī)違紀(jì)行為的查處力度，有力維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行的剛性

一是廣泛尋找矛盾點(diǎn)，確定審計(jì)方向，在非現(xiàn)場審計(jì)及現(xiàn)場審計(jì)過程中，審計(jì)人員保持合理的批判、求證的意識(shí)，細(xì)致關(guān)注發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)矛盾、賬實(shí)矛盾等異?，F(xiàn)場，合理確定可能出現(xiàn)問題的方向。二是深入發(fā)掘信息點(diǎn)，找出重點(diǎn)事項(xiàng)經(jīng)辦的關(guān)鍵人員與重大矛盾，通過數(shù)據(jù)分解分析、賬實(shí)核對(duì)追蹤、資金流向監(jiān)控、重點(diǎn)人員訪談及質(zhì)詢及接收不記名舉報(bào)等方式，找出審計(jì)線索。三是有效明確切入點(diǎn)，適當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)間可能存在的違規(guī)違紀(jì)關(guān)聯(lián)，立足于財(cái)務(wù)但不限于財(cái)務(wù)，取得審計(jì)突破。