王祥君（高級會計師）

一、引言

2014年年末，國務院批轉(zhuǎn)財政部《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》（以下簡稱“財政部改革方案”），明確了政府會計改革的總體目標、主要任務、具體內(nèi)容、實施步驟等，提出政府會計要實現(xiàn)預算會計和財務會計雙重功能，并在條件成熟時推行政府成本會計，力爭在2020年前建立具有中國特色的政府會計準則體系和權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度。這表明我國政府會計最終要建立由政府預算會計、政府財務會計和政府成本會計構(gòu)成的現(xiàn)代政府會計體系，清晰地反映政府財務信息和預算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強資產(chǎn)負債和績效管理、防范財政風險等提供支持，促進政府財務管理水平提高和財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

按照財政部改革方案的相關(guān)要求，2015年10月，財政部發(fā)布新的《財政總預算會計制度》，印發(fā)《政府會計準則——基本準則》，構(gòu)建了政府會計的概念框架體系。政府會計包括預算會計和財務會計；政府預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結(jié)余，政府財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和收入、費用；政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。此后，財政部相繼印發(fā)《政府財務報告編制辦法（試行）》《政府綜合財務報告編制操作指南（試行）》《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》，用以指導政府綜合財務報告、部門財務報告編制試點工作。2016年以來，財政部相繼印發(fā)存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等具體會計準則，土地、政府收入、政府成本費用等其他具體準則也在研究制定中。此外，方案還要求力爭在2020年前制定發(fā)布政府財務報告審計制度。

政府會計與政府審計關(guān)系密切。有關(guān)二者之間的互動關(guān)系，陸曉暉[1]基于制度變遷理論的視角，提出政府審計應在推動政府會計改革中發(fā)揮作用；戚艷霞、王鑫[2]探討了實現(xiàn)政府會計與政府審計動態(tài)協(xié)調(diào)和制度優(yōu)化需要作出改進的有關(guān)問題；王祥君、周榮青[3]從國家治理視角，研究了政府財務報表審計與政府會計改革的協(xié)同與路徑設(shè)計問題；陳平澤、劉秋東[4]從黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的視角，探討了審計對政府會計信息需求的多重性以及將政府會計改革政策落實情況納入審計內(nèi)容來推動政府會計改革的問題。

學界現(xiàn)有成果更多的是研究政府會計與政府審計的關(guān)系以及從審計視角探討政府審計如何推動政府會計改革，而對政府會計改革如何推動國家審計發(fā)展尤其是推動黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展的問題，研究并不深入。本文在已有成果的基礎(chǔ)上，探討了政府會計改革對地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的影響問題。政府會計改革將健全黨政領(lǐng)導干部履行政府財務管理責任和政府績效管理責任的審計監(jiān)督，并有助于進一步深化政府預算管理責任審計，更加準確、完整地評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況，完善地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計制度。

二、政府會計改革為深化黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計提供制度基礎(chǔ)

（一）政府財務管理責任和政府績效管理責任是地方黨政領(lǐng)導干部的重要經(jīng)濟責任

政府預算管理責任是目前地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容。由于法規(guī)制度不健全、政府會計改革不到位以及對政府財務問題的認知較淺等原因，政府財務管理責任和政府績效管理責任尚未成為地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的必審內(nèi)容。政府會計改革和政府綜合財務報告制度的建立，必然會引發(fā)干部管理部門和社會公眾對政府財務狀況以及政府運行成本等公共管理責任的關(guān)注，進而對地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計提出新的要求。政府審計要積極響應政府會計領(lǐng)域的這一重大變革。

現(xiàn)代政府是有限政府、責任政府、法治政府，政府的活動是有邊界的，在稅收權(quán)和財政權(quán)等方面會受到限制，收入的增長滿足不了剛性支出需求時也會出現(xiàn)入不敷出的情況，政府作為法人組織同樣也會面臨資產(chǎn)負債管理的問題。由于刺激經(jīng)濟、保障民生等需要，一些地方政府隱形財政赤字不斷增加，債務規(guī)模日益膨脹，對財政平穩(wěn)運行構(gòu)成潛在威脅，而大量的政府資源又未得到統(tǒng)籌利用，由此陷入財政困境。2017年1月，財政部分別致函內(nèi)蒙古、河南、重慶、四川等地方政府，首次問責地方政府違規(guī)舉債和擔保行為。同年3月，江西省奉新縣人民政府因拖欠工程款且拒不履行已生效判決，被宜春市中級人民法院納入失信被執(zhí)行人名單。有關(guān)地方政府債務的一連串事件表明，加強政府資產(chǎn)負債管理、防控和化解區(qū)域性財政金融風險是地方黨政領(lǐng)導干部的重大經(jīng)濟責任，其中隱含了權(quán)力觀、政績觀以及道德風險、逆向選擇等行為，是干部管理部門需加以檢視、政府審計需加以關(guān)注的重大經(jīng)濟問題。

績效管理是創(chuàng)新政府管理方式的重要舉措之一。黨的十八大報告強調(diào)要推進政府績效管理。十八屆三中全會也強調(diào)嚴格績效管理，突出責任落實。政府會計信息既能從財務視角反映政府活動的實質(zhì)，又是評價黨政領(lǐng)導干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況的基礎(chǔ)[4]。政府績效管理的根本目的是降低行政運行成本，提高財政資金管理使用的經(jīng)濟效益和效果。規(guī)范化意義上的政府績效管理需要與之相配套的政府績效預算管理制度、科學的政府績效評價體系。改革后的政府會計報表體系及會計要素滿足了核算反映政府運行成本的基本要求。政府績效管理責任履行情況必然成為黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容。

（二）政府會計改革為開展政府財務管理責任和績效管理責任審計提供了法規(guī)依據(jù)

財政部改革方案提出要建立健全政府財務報告審計和公開機制，政府綜合財務報告和部門財務報告按規(guī)定接受審計，審計后的政府綜合財務報告與審計報告依法報本級人民代表大會常務委員會備案，并按規(guī)定向社會公開，審計部門要按規(guī)定組織政府財務報告審計工作，這些規(guī)定為審計部門開展政府綜合財務報告審計提供了法規(guī)依據(jù)?！墩畷嫓蕜t——基本準則》第五條規(guī)定：“財務報告的目標是向財務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行情況（含運行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出決策或進行監(jiān)督和管理?！?/p>

可見，政府財務報告本質(zhì)上就是報告公共受托責任履行情況，政府財務報告審計實質(zhì)上是對公共受托責任履行情況的審計。將存量資產(chǎn)資源、債務負擔、凈資產(chǎn)等政府綜合財務狀況以及成本費用等情況作為經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容，監(jiān)督、鑒證和評價地方黨政領(lǐng)導干部履行政府財務管理責任和政府績效管理責任情況，有充分的法理依據(jù)和完整的制度框架支持，既是貫徹落實黨的十八大、十八屆三中全會提出的要加強經(jīng)濟責任審計工作的迫切需要，又是防范財政風險、推進政府績效管理、嚴肅責任追究的現(xiàn)實需要。

對地方黨政領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計，不僅要加強預算收支審計，還需要對政府存量資產(chǎn)資源及配置利用情況、政府債務的控制及化解情況、成本費用等情況，以及領(lǐng)導干部任職期間政府資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的增減變化情況進行審計，反映真實完整的政府財務狀況和運行成本，揭示黨政領(lǐng)導干部在預算管理、財政風險管控和政府資源運用等方面的顯績、潛績，以及突出顯性問題或隱性問題，從而客觀地評價黨政領(lǐng)導干部政府財務管理責任和政府績效管理責任的履行情況。

（三）政府會計改革為開展政府財務管理和績效管理責任審計提供了基礎(chǔ)會計資料

政府審計與政府會計之間存在互動關(guān)系。政府審計對政府會計改革存在現(xiàn)實需求，政府審計需要以政府會計資料為前提和基礎(chǔ)，并借助政府會計的核算方法。政府會計制度的不足會直接影響到政府審計質(zhì)量、效果和實施成本[2]，政府會計改革解決了政府會計制度供給缺失問題，改變了政府會計所提供財務信息和成本費用信息的數(shù)量和質(zhì)量不能滿足審計需求的狀況，解決了黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的結(jié)構(gòu)性缺陷問題，通過政府財務報告全面反映政府的經(jīng)濟活動，為評價政府的經(jīng)濟責任提供基礎(chǔ)[1]。

在審計監(jiān)督黨政官員承擔的貫徹中央政策措施責任、經(jīng)濟發(fā)展責任、環(huán)境保護責任、民生改善責任、廉政建設(shè)等責任的同時，以政府會計提供的政府財務和成本信息為基礎(chǔ)，將審計范圍從政府預算管理責任拓展和深化到政府財務管理責任、政府績效管理責任，關(guān)注政府資產(chǎn)管理、行政成本、財政風險、政府信用等方面的問題；將審計評價標準予以量化和規(guī)范化，如：既可以反映政府債務、行政成本等絕對值，又可以從資產(chǎn)負債率、運行成本率等全新視角觀察和評價政府償債能力、壓縮行政開支方面的力度和成效，從而使審計內(nèi)容和評價更加全面，責任界定更加直觀和準確。同時，由于政府預算收支會對政府財務狀況構(gòu)成重大影響，政府會計改革將有助于進一步深化黨政領(lǐng)導干部履行政府預算管理責任的審計。

三、政府會計改革促進黨政領(lǐng)導干部有關(guān)經(jīng)濟責任審計的深化發(fā)展

政府預算及調(diào)整情況，財政收支總量、結(jié)構(gòu)以及財政收支的真實合法效益情況，是地方黨政主要領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計應當關(guān)注的重要內(nèi)容。政府會計體系的建立健全，可以將上述審計內(nèi)容進一步細化為對政府預算會計、政府財務會計、政府成本會計的審計，由此使政府預算管理責任審計、政府財務管理責任審計和政府績效管理責任審計得以深化、健全和拓展。

（一）深化政府預算管理責任審計

預算法素有“經(jīng)濟憲法”之稱，亞當·斯密在《國富論》中稱財政為“庶政之母”，黨的十八屆三中全會提出“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，這些重要論述和論斷都說明了財政在國家治理中的特殊地位，政府預算管理責任審計是重要的經(jīng)濟責任。

1.政府預算管理責任審計是政府財務管理責任審計的基礎(chǔ)。政府財務狀況是財政資金連續(xù)活動的結(jié)果。政府決算報表是政府會計主體預算收支年度執(zhí)行結(jié)果的反映，也是編制政府會計報表的重要信息來源。財政總決算報表、部門決算報表、財政專戶等會計報表數(shù)據(jù)的真實完整情況直接影響政府財務報表的質(zhì)量。加強預算執(zhí)行情況審計對提高政府財務報表審計質(zhì)量、加強政府財務管理責任審計發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用。

2.政府會計改革為深化預算管理責任審計提供了基礎(chǔ)條件。政府會計是預算制度的基礎(chǔ)。政府會計體系的建立健全，使財政總決算報表與部門決算報表、財政總預算會計與行政事業(yè)單位會計、預算資金與政府資產(chǎn)、預算會計與財務會計相銜接，為深化預算執(zhí)行審計、科學評價領(lǐng)導干部履行政府預算管理責任情況創(chuàng)造了制度基礎(chǔ)和技術(shù)條件，審計以財政資金流向為主線，借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段，可以實現(xiàn)從預算授權(quán)、資金撥付、資金使用、會計核算到?jīng)Q算報表全過程的審計，由此促進政府預算管理責任的深化。

（二）健全政府財務管理責任審計

政府財務報告制度促進黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計將觸角延伸到政府財務領(lǐng)域，彌補了以往經(jīng)濟責任審計的不足。政府資產(chǎn)負債表屬于以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的合并會計報表，在匯總本級政府各部門財務報表、財政總預算會計報表、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計報表、土地儲備資金財務報表等被合并主體報表的基礎(chǔ)上，采用抵銷、調(diào)整等方法合并編制形成。因此，對政府資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的審計不同于一般的審計，尤其是黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中的政府財務審計有其自身的目標、特點和重點。

1.政府資產(chǎn)審計。資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產(chǎn)生服務潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。政府資產(chǎn)審計的主要目的是審計評價黨政領(lǐng)導干部履行政府資產(chǎn)管理責任的情況，分析評價政府財務狀況。審計的重點內(nèi)容是資產(chǎn)的完整性及價值體現(xiàn)情況。一是資產(chǎn)價值的真實性和完整性。檢查合并報表范圍是否涵蓋所有被報告主體和事項；合并匯總數(shù)據(jù)是否與各主體報表數(shù)據(jù)相銜接，賬實、賬表、賬賬是否相符，有無漏報、重報、虛報或瞞報現(xiàn)象。二是資產(chǎn)價值的準確性和合規(guī)性。檢查固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否按計提折舊后的凈值列報，無形資產(chǎn)是否按減去累計攤銷后的余額列報；檢查政府部門之間的債權(quán)債務事項、財政部門與其他部門之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或往來事項是否作了抵銷處理；檢查是否對不符合權(quán)責發(fā)生制原則的相關(guān)數(shù)據(jù)進行了調(diào)整。三是分析資產(chǎn)的構(gòu)成及分布。對于貨幣資產(chǎn)、政府對外投資、政府儲備資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等重要項目，分析各項資產(chǎn)比重變化趨勢以及對于政府償債能力和公共服務能力的影響。

2.政府債務審計。負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務。政府債務是影響政府財務狀況和財政安全的重要因素，是政府財務管理責任審計的重要內(nèi)容。政府債務審計的主要目的是審核政府財務狀況，評價領(lǐng)導干部履行政府債務管理責任的情況。審計內(nèi)容和重點是檢查政府債務金額的真實性、完整性，具體來說：一是檢查應付及預收等款項中的收入性款項、不需歸還款項以及預算列支的財政風險準備金等沉淀款項是否作了調(diào)減負債、調(diào)增凈資產(chǎn)處理；二是檢查政府部門之間的債權(quán)債務事項、財政部門與其他部門之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或往來事項是否作了抵銷處理；三是檢查有無對未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的義務不屬于現(xiàn)時義務而確認為負債的情況；四是檢查政府債務的舉借、管理、使用、償還情況和用途，分析政府債務規(guī)模、債務結(jié)構(gòu)及風險管控情況。此外，還要關(guān)注政府財務報表附注中列示的可能對政府財務狀況產(chǎn)生重大影響的或有負債的完整性和準確性。

政府債務審計中涉及以政府債務為主要資金來源的政府投資項目時，需要檢查領(lǐng)導干部任職期間重大項目決策程序的合規(guī)性、招投標及項目建設(shè)制度執(zhí)行情況，并與政府資產(chǎn)審計相銜接，檢查固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等政府資產(chǎn)的核算和管理使用情況等。

3.政府凈資產(chǎn)審計。凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額，是政府綜合財務狀況的直接反映，是評價黨政領(lǐng)導干部政府財務管理責任的關(guān)鍵指標。政府凈資產(chǎn)審計的重點內(nèi)容包含以下幾項：一是對合并匯總報表與各主體報表凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實性和完整性進行檢查驗證；二是檢查報表編制時是否對不符合權(quán)責發(fā)生制原則的相關(guān)數(shù)據(jù)進行了調(diào)整。如：國有資本經(jīng)營預算收入、動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、債務收入等均不屬于收入，應檢查是否調(diào)減了相應收入并調(diào)增凈資產(chǎn)；債務還本支出、債務轉(zhuǎn)貸支出、安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財政直接發(fā)生的股權(quán)投資等資本性支出均不屬于費用，應檢查是否調(diào)減了相應費用并調(diào)減凈資產(chǎn)。此外，對財政總預算會計尚未核算的政府持有股權(quán)的企業(yè)股權(quán)投資及相關(guān)收益，應檢查是否按權(quán)益法將長期投資、應收股利以及凈資產(chǎn)、投資收益列入報表相應科目。

4.自然資源資產(chǎn)離任審計。黨的十八屆三中全會提出探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導干部實行自然資源離任審計。2014年七部委印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》將自然資源資產(chǎn)的開發(fā)利用和保護情況作為黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容。自然資源資產(chǎn)是一種特殊的資產(chǎn)，政府會計基本準則、相關(guān)具體準則以及政府綜合財務報告編報指南將自然資源資產(chǎn)（包括礦產(chǎn)、土地、森林等）列入政府資產(chǎn)科目，并對其價值量或?qū)嵨锪康姆从澈蛨蟊碜龀隽司唧w規(guī)定，為開展自然資源資產(chǎn)離任審計提供了基本的數(shù)據(jù)來源。

自然資源資產(chǎn)審計的重點內(nèi)容，一是檢查數(shù)據(jù)的真實性和完整性，并追溯數(shù)據(jù)來源；二是檢查列入資產(chǎn)負債表的自然資源資產(chǎn)是否符合預期能夠產(chǎn)生服務潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入且能可靠計量的條件；三是檢查未在會計報表中列示且無法取得價值，但對政府財務狀況有重大影響的自然資源資產(chǎn)，是否在報表附注中列示了資產(chǎn)種類和實物量等相關(guān)信息；四是通過對任期初、任期末自然資源資產(chǎn)存量（包括價值量和實物量）及增減變化情況的審計，分析自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用和保護情況，從而客觀地評價領(lǐng)導干部履行自然資源資產(chǎn)管理責任的情況。

（三）拓展政府績效管理責任審計

所謂績效就是投入產(chǎn)出、成本效益之間的比較關(guān)系。準確核算政府運行成本，是評價政府績效的重要基礎(chǔ)，因而政府績效管理要求對收入和成本費用進行確認。政府會計引入“成本、績效”等先進理念，構(gòu)建以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的收入、費用等概念，為推進政府績效審計提供了基本數(shù)據(jù)來源。收入費用表審計的重點內(nèi)容，一是檢查合并報表反映的收入費用數(shù)據(jù)的真實性和完整性。二是收入準確性和合規(guī)性審計，檢查政府部門內(nèi)部收入費用事項、調(diào)入調(diào)出事項是否已作抵銷；檢查按照權(quán)責發(fā)生制原則不屬于收入的債務收入、債務轉(zhuǎn)貸收入、動用預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金以及國有資本經(jīng)營預算收入、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等是否已作調(diào)減。三是費用準確性和合規(guī)性審計，檢查政府部門內(nèi)部的收入費用事項、調(diào)入調(diào)出事項是否已作抵銷；檢查各主體報表中按照權(quán)責發(fā)生制不屬于費用的債務還本支出、債務轉(zhuǎn)貸支出、貸款轉(zhuǎn)貸支出、產(chǎn)權(quán)參股支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、安排預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等是否已作調(diào)減。四是審計政府收入及政府運行費用規(guī)模、構(gòu)成及增減變化等情況，據(jù)以分析評價政府耗用公共資源的情況。

四、政府會計改革有助于規(guī)范黨政領(lǐng)導干部有關(guān)經(jīng)濟責任的審計評價

審計評價是經(jīng)濟責任審計的重要環(huán)節(jié)。當需要對領(lǐng)導干部履行政府預算管理責任、政府財務管理責任和政府績效管理責任情況作出結(jié)論性評語時，主要根據(jù)政府資產(chǎn)負債表和收入費用表的審計情況，利用審計驗證后的可靠數(shù)據(jù)和有關(guān)事實進行分析評價。一是揭示政府預算管理、政府預算執(zhí)行、政府財務管理以及政府績效管理中存在的問題，并界定相關(guān)經(jīng)濟責任；二是反映任期末政府存量資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)相對于任期初的增減變化情況及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)情況，分析政府負債規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及變化趨勢，評價政府財務狀況；三是通過政府資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金比率、流動比率、利息保障率等指標，分析政府償還債務本息的能力，評價財政當期及未來中長期的財務風險及可控程度；四是通過收入費用率、稅收比重等指標，分析政府收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)及來源分布、重點收入項目的比重及變化趨勢，以及政府行政成本、政府財務運行質(zhì)量和效率，審計評價政府績效管理責任。

規(guī)范化的審計評價還可以產(chǎn)生倒逼機制，促使黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中有關(guān)政府財務和政府績效審計的內(nèi)容協(xié)調(diào)一致。尤其是上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織下級審計機關(guān)對地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任進行交叉審計時，可以避免相同類型的經(jīng)濟責任審計項目因?qū)徲嬛黧w不同、審計標準不同帶來的審計內(nèi)容和深度不一、審計評價隨意而導致的審計結(jié)果顯失公允、公平的問題。

五、結(jié)語

政府會計制度的重大變化以及將權(quán)責發(fā)生制、政府綜合財務報告、“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用”等概念引入政府會計，為地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計注入了新元素、拓展了新內(nèi)容。通過政府預算管理責任、政府財務管理責任和政府績效管理責任的審計，可以客觀地評價地方黨政領(lǐng)導干部在組織預算收支、統(tǒng)籌管理使用政府資金、資產(chǎn)和資源、加強政府債務管理、提高政府運行績效等方面的經(jīng)濟責任履行情況，這既是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的必然要求，也是促進地方領(lǐng)導干部樹立正確的政績觀、防范財政風險、提高治理績效的客觀需要。

按照財政部改革方案的要求，2018～2020年基本建成具有中國特色的政府會計準則體系，全面開展政府財務報告編制工作，并制定發(fā)布政府財務報告審計制度。作為保障措施之一，審計部門要按規(guī)定組織做好政府財務報告審計工作。對此，一是政府審計要增強與政府會計改革的呼應性，高度重視對政府會計準則、政府財務報告編制辦法以及有關(guān)財務報告編制指南等法規(guī)制度的跟蹤學習，為順利開展政府綜合財務報告審計奠定基礎(chǔ)；二是在地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中，積極探索開展權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告審計，豐富實踐經(jīng)驗；三是加強審計制度建設(shè)，適時修訂地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的有關(guān)操作辦法或指南，不斷提高黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和水平，更好地服務于國家治理。

［1］陸曉暉.政府會計改革與政府審計推動——基于制度變遷理論的視角［J］.湖北經(jīng)濟學院學報，2012（6）.

［2］戚艷霞，王鑫.政府會計與政府審計的動態(tài)協(xié)調(diào)和制度優(yōu)化［J］.審計研究，2013（3）.

［3］王祥君，周榮青.政府財務報表審計與政府會計改革：協(xié)同與路徑設(shè)計——基于國家治理視角［J］.審計研究，2014（6）.

［4］陳平澤，劉秋東.從黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計視角看政府會計改革［J］.財會月刊，2016（21）.