□溫 佳

2015年，中央提出了供給側結構性改革，在去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板這些領域中，管理會計必將發(fā)揮專業(yè)效能，助力供給側結構性改革。在供給側改革的大背景下，管理會計咨詢業(yè)務對傳統(tǒng)的注冊會計師行業(yè)帶來的影響不容小覷，既帶來了機遇，同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

一、管理會計咨詢業(yè)務對注冊會計師行業(yè)的作用

在供給側改革的大背景下，管理會計對傳統(tǒng)的注冊會計師行業(yè)帶來的影響不容小覷，對此，筆者將從機遇、挑戰(zhàn)、優(yōu)勢、弊端四方面分析管理會計對注冊會計師行業(yè)的作用。

（一）機遇

黨的十八屆三中全會總體上對全面深化改革作出了部署，財政改革的主要目的已轉變?yōu)榻ㄔO現(xiàn)代化財政制度、推動國家治理能力以及治理體系，企業(yè)的內在需求已轉變?yōu)樵黾觾r值創(chuàng)造力與建立和完善現(xiàn)代化的企業(yè)制度；行政事業(yè)單位的內在要求已轉變?yōu)閯?chuàng)建事業(yè)單位法人治理結構及推動預算績效管理進程。政策的適度引導和市場主體的內在需求大大加速了管理會計的發(fā)展，連帶注冊會計師管理會計咨詢業(yè)務也會有迅猛的發(fā)展，是對注冊會計師行業(yè)意義重大的機遇。

（二）挑戰(zhàn)

我們必須看到，管理會計咨詢業(yè)務帶給注冊會計師行業(yè)的不僅僅是機遇，還包括巨大的挑戰(zhàn)。首先，對從業(yè)人員而言，管理會計涵蓋范圍極其廣泛，只有復合型人才才能成為合格的管理會計咨詢業(yè)務從業(yè)者。第一，該從業(yè)人員在知識面上一定要廣泛，不僅限于財會知識、也包含經(jīng)營管理和經(jīng)濟管理有關的理論和知識，以及一定量的科學知識，且具備能迅速掌握某一新技術的學習力。第二，管理會計咨詢業(yè)務從業(yè)人員的經(jīng)驗也尤其重要，僅有理論而缺乏與經(jīng)驗的結合，必然無法滿足管理會計咨詢業(yè)務的要求。第三，溝通能力也是管理會計咨詢業(yè)務從業(yè)人員必不可少的一項能力，由于管理會計涵蓋范圍廣泛，在搜集企業(yè)相關信息時，從業(yè)人員必須與不同層面、不同級別的人員溝通，因此，選擇合適的溝通方式，以及溝通技巧就成為了溝通有效與否的關鍵。其次，就業(yè)務標準而言，咨詢需求的綜合性導致了咨詢類業(yè)務的標準并不固定，從業(yè)人員有更大的彈性，如何細化有關的工作標準，對于每個從業(yè)人員來說都是一項艱巨的任務。再次，就業(yè)務收益而言，作為一個必須面對的問題，受長久以來顧客對咨詢業(yè)務價值認知的影響，如何保證合理的收費，在保證效益的同時，也能保證咨詢業(yè)務的質量效率，對該類業(yè)務能否良性發(fā)展極為關鍵。最后，同時為同一單位提供鑒證和咨詢業(yè)務，一定會威脅到鑒證業(yè)務的獨立性，因此，會計師事務所管理模式面臨的巨大挑戰(zhàn)是在不同業(yè)務板塊之間設立防火墻。

（三）優(yōu)勢

在從事管理會計咨詢業(yè)務時，作為注冊會計師而言，具備明顯的優(yōu)勢，首先，注冊會計師在從事常規(guī)的審計業(yè)務時，能接觸到各種行業(yè)、各類企業(yè)最核心的財務信息，隨著內控審計的不斷發(fā)展，注冊會計師執(zhí)行對被審計單位進行包括采購、銷售、長期資產(chǎn)等八大循環(huán)內控審計時，對相關的人力資源、投資、籌資、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的了解也在逐步深入，這對管理會計咨詢業(yè)務的執(zhí)行大有裨益。其次，大型會計師事務所產(chǎn)業(yè)集群和業(yè)務多元的不斷發(fā)展，人員的層次在不斷提升、結構也在不斷豐富，為管理會計咨詢業(yè)務提供了充足的人力支持。最后，事務所在與企業(yè)進行溝通時，有機會直接挖掘企業(yè)對管理會計咨詢業(yè)務的需求，從而達到拓展業(yè)務的目的。

（四）弊端

注冊會計師在從事咨詢業(yè)務時的劣勢主要體現(xiàn)在人才問題方面。盡管最近幾年隨著會計準則、審計準則及內控規(guī)范的嚴格執(zhí)行，注冊會計師的綜合素質正逐步提高，但是離咨詢業(yè)務對人才復合型的要求還有較大差距。如：專業(yè)背景偏單一；對特定行業(yè)研究程度難以達到要求的深度、對特定單位的業(yè)務、戰(zhàn)略、經(jīng)營情況了解、關注不夠等。

二、如何發(fā)揮管理會計咨詢業(yè)務在注冊會計師行業(yè)中的應用

目前，管理會計咨詢服務市場在我國已經(jīng)有了一定的發(fā)展，包括注冊會計師行業(yè)在內的各類中介服務機構均已開展了相關的咨詢服務板塊，對管理會計在企業(yè)發(fā)展中的應用起到了助力作用。但不可否認的是，管理會計咨詢服務相對于傳統(tǒng)的審計業(yè)務和財會咨詢業(yè)務，無論是從比重還是從執(zhí)業(yè)質量上，都不盡如人意，總體上來看，管理會計咨詢業(yè)務的發(fā)展依舊處于初級階段，在提高管理質量、經(jīng)營效率和管理會計水平等方面還有很大的發(fā)揮空間，應當大力予以發(fā)展。

（一）積極推動管理會計咨詢服務市場的發(fā)展

作為如今推動世界經(jīng)濟發(fā)展的新亮點以及重要動力，現(xiàn)代服務業(yè)的作用日益凸顯，各國均采取積極態(tài)度，極盡全力支持其發(fā)展。例如，美國自上世紀九十年代末提出“以服務為中心的多元化經(jīng)濟”，極力支持高新產(chǎn)業(yè)區(qū)域的發(fā)展，引導企業(yè)聚集；英國曼徹斯特政府于本世紀初提出以服務經(jīng)濟為依托邁進知識經(jīng)濟時代為主要目的的經(jīng)濟提速戰(zhàn)略，努力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)，并創(chuàng)造適宜的產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，并培育相應的人才；日本政府也于本世紀初頒布“新經(jīng)濟增長戰(zhàn)略”，指出利用制造業(yè)與服務業(yè)雙支撐點實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略；911事件之后，紐約為促進曼哈頓下城商務服務業(yè)等現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，在商業(yè)租稅以及房地產(chǎn)稅上給與了減免優(yōu)惠；韓國政府為促進現(xiàn)代服務業(yè)入駐產(chǎn)業(yè)園區(qū)，在綜合土地稅以及財產(chǎn)稅上給與了服務業(yè)相關企業(yè)50%的減免優(yōu)惠。就我國而言，國務院陸續(xù)頒布了《服務業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》、《關于加快發(fā)展服務業(yè)若干政策實施的實施意見》、《關于加快發(fā)展服務業(yè)的若干意見》等文件、從調整發(fā)展布局、拓寬市場準入、擴展投融資渠道、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、擴大開放領域、財稅優(yōu)惠、提升用地比例等角度出臺了扶持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的一系列措施。2009年10月3日，財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》被國務院辦公廳轉發(fā)，其中提到，要求財政部聯(lián)通相關部門更進一步完善促進注冊會計師行業(yè)加速發(fā)展的扶持政策，在優(yōu)秀人才引進及合理流動、外事外匯、從業(yè)人員培訓、改良發(fā)展環(huán)境、規(guī)范執(zhí)業(yè)收費及稅收政策等角度予以支持。管理會計咨詢服務作為會計服務轉型升級的重要標桿，若想實現(xiàn)加速發(fā)展，必然不能缺少包括政府、相關團體和單位在內的各方的有力支持。

首先，要積極挖掘管理會計服務市場需求。管理會計咨詢服務市場的主要驅動力是單位的需求。財政部門及相關團體應加大力度宣傳管理會計，并增強管理會計的示范推廣，已引起愈來愈多的單位對管理會計的重視和應用，發(fā)揮培育管理會計咨詢服務時長的主觀能動性，促進相關的供需交流，依托形成交流平臺、舉行管理會計論壇等形式，促進管理會計服務機構與單位的信息溝通交流，將管理會計咨詢服務潛在的需求轉變?yōu)楝F(xiàn)實中巨大的市場。

其次，要把管理會計咨詢服務業(yè)務融入當今會計服務市場體系，并全面推進。財政部門應同相關單位，將管理會計咨詢服務作為現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的主要內容之一，落實好，貫徹好，出臺有助于管理會計咨詢服務快速發(fā)展的政策，重點突出，從而將其服務職能最大限度發(fā)揮。鼓勵有條件的單位從實際出發(fā)，向社會購買管理會計服務。

再次，要不斷對管理會計服務的發(fā)展結構進行改良，既要推動有規(guī)模、有實力的會計服務機構把本土管理會計服務品牌做大、做強、緊追與國際同行業(yè)之間的差距，實行國際競爭戰(zhàn)略，對于中小型會計服務機構，則聚焦細分市場，實行集中化戰(zhàn)略，促進大中小服務機構勠力同心，使我國管理會計服務市場結構逐漸合理。

最后，要以管理會計服務市場發(fā)展需要為中心，不斷完善支撐體系。鼓勵各大高校、教育機構通過現(xiàn)代網(wǎng)絡教育以及傳統(tǒng)的脫產(chǎn)學習相結合的方式，培養(yǎng)一批與管理會計服務市場需求相適應的綜合性人才，同時，推動相關關鍵技術、商業(yè)模式、服務理論等角度的研究，使管理會計咨詢服務的創(chuàng)新能力和發(fā)展能力得以提升。

（二）助推管理會計咨詢服務市場發(fā)展壯大

要促進管理會計咨詢服務市場持續(xù)而健康的發(fā)展，首先必須提升會計服務機構的職業(yè)道德水平以及自身服務質量，做到“打鐵還需自身硬”。會計服務機構（包括注冊會計師行業(yè)在內）應將推進產(chǎn)業(yè)轉型升級作為主要著眼點，不斷提升自身層次、強化專業(yè)服務水平、積極拓展管理會計咨詢業(yè)務領域、拔高服務層次。從政府角度來講，要依法全面履行政府職能，對分內的工作勇于擔當、為規(guī)范管理會計服務市場提供完善的法律法規(guī)依據(jù)，增強宏觀管理，扶持管理會計行業(yè)的組織建設、增強相關市場需求的引導與培育，不斷開發(fā)管理會計發(fā)展的新空間。相關的會計團體則應當加強市場自律建設，可依靠開展職業(yè)教育、簡歷職業(yè)道德長效機制、豐富職業(yè)道德內涵等多種方式，增強會計咨詢服務行業(yè)的道德約束，構建以行業(yè)自律為基石的信用管理體系，注重形象建設以及品牌培育，努力營造以“誠”為核心的行業(yè)氛圍，打造良好的市場環(huán)境。

四、結語

因此，在供給側改革的背景下，對于注冊會計師行業(yè)而言，管理會計所帶來的沖擊既有利也有弊，只要能抓住新興的機遇，順應潮流，大力拓展注冊會計師行業(yè)的職業(yè)認知和業(yè)務領域，那么，注冊會計師行業(yè)面臨的將不是一次挑戰(zhàn)，而是一次百年難得一見的機遇，能讓中國的注冊會計師行業(yè)站在世界同行業(yè)前沿的機遇。