程輝

近年來，因經(jīng)濟(jì)調(diào)整轉(zhuǎn)型與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等因素影響，實(shí)體經(jīng)濟(jì)呈下滑趨勢，對我國企業(yè)特別是中小企業(yè)沖擊較大。為應(yīng)對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢，幫助解決中小企業(yè)發(fā)展中面臨的困難和問題，中央財政積極出臺政策，加大財政投入力度，安排中小企業(yè)專項資金35.1億元，實(shí)施優(yōu)惠的稅收政策，有力地支持了中小企業(yè)健康發(fā)展?，F(xiàn)就如何完善我國中小企業(yè)稅收政策提出拙見。

一、國外扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

中小企業(yè)是指在我國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。改革開放以來，中小企業(yè)在我國建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)過程中，發(fā)揮了極其重要的作用。有關(guān)資料顯示，目前我國中小企業(yè)已超過1000萬家，占全部注冊企業(yè)數(shù)的99%；它以不足50%的資產(chǎn)，安置著75%的職工就業(yè)，其中僅以中小企業(yè)為主體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)就容納了1.3億的農(nóng)村剩余勞動力；每年我國工業(yè)新增產(chǎn)值的75%、出口總額的60%以上都來自中小企業(yè)；中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值和利稅分別占全國企業(yè)的60%和40%左右。這足以說明，中小企業(yè)不僅保證了國家就業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、維持市場活力、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)公平競爭等方面也具有大企業(yè)無法替代的作用。這幾年，世界各國紛紛采取各種政策措施扶持中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，對于促進(jìn)我國中小企業(yè)的發(fā)展有著重要借鑒意義。

一看美國。美國中小企業(yè)稅收政策方面的規(guī)定有：一是雇員在25人以下的企業(yè)依照個人所得稅率納稅，而不是依照企業(yè)所得稅率；二是“經(jīng)濟(jì)復(fù)興法”把資本收益稅的最高點(diǎn)從28%降至20%，后又對創(chuàng)新型小企業(yè)減至14%，刺激資本流向中小企業(yè)；三是將遺產(chǎn)稅的免稅點(diǎn)由175625美元升高至600000美元，免除了小企業(yè)繼承人應(yīng)繳納的一大筆遺產(chǎn)稅；四是向小企業(yè)提供稅額減免120億美元，以緩解小企業(yè)的籌資困難；五是對收入不足500萬美元的中小企業(yè)實(shí)行長期的投資稅減免；六是對投資500萬美元以下的小企業(yè)永久性減免投資稅（頭兩年減免7%，以后5%）；七是為那些向新工廠、新設(shè)備投資的企業(yè)提供用于研究與開發(fā)的長期稅額減免；八是進(jìn)行保健制度改革，以確保中小企業(yè)雇員也能得到保健；九是對投入符合一定條件的小企業(yè)的股本所獲資本收益實(shí)行5%的稅收豁免，為期至少5年；十是通過“納稅人免稅法”，在10年內(nèi)為小企業(yè)提供幾十億美元的稅額減免，并減少資本收益稅。

二看日本。日本規(guī)定，資本不超過1億日元的中小企業(yè)，法人稅率低于大企業(yè)的25%；為了充實(shí)企業(yè)的內(nèi)部留存，減輕法人稅率和對一部分所得不課稅；對發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)和提高國民生活起重要作用的特定行業(yè)，實(shí)行合并時的免稅注冊；對機(jī)械設(shè)備及工廠建筑物等實(shí)行32%折舊費(fèi)的補(bǔ)貼；對進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè)，在稅制和設(shè)備折舊方面采取優(yōu)惠政策。為了促進(jìn)中小企業(yè)科技開發(fā)，規(guī)定對中小企業(yè)的試驗(yàn)費(fèi)減收6%的法人稅或所得稅。對于中小企業(yè)提取的改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，不計入當(dāng)年的應(yīng)稅所得，以促進(jìn)中小企業(yè)財力，增強(qiáng)抵抗市場風(fēng)險能力。

三看法國。法國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較為全面和完善。稅收制度方面：法國財政法規(guī)定，中小企業(yè)在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后4年，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除占其1/3的費(fèi)用（后提高到50%），或者在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后2年，對再用于經(jīng)營的利潤全部或部分免稅；對中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時所確認(rèn)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許原有企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司；對中小企業(yè)如用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率（19%）征收公司所得稅。稅收管理方面：法國稅務(wù)總局規(guī)定，小企業(yè)在營業(yè)的頭4年善意所犯錯誤，可減輕稅收處罰并寬限支付的時間；對小企業(yè)的稅務(wù)檢查時間最長不得超過3個月，否則，企業(yè)的納稅義務(wù)將自動得到免除。

二、我國中小企業(yè)稅收政策存在的問題

中小企業(yè)已構(gòu)成我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中有著許多大企業(yè)所不能替代的作用。據(jù)統(tǒng)計，我國在工商部門登記的中小企業(yè)有1000多萬家，占全部注冊企業(yè)的99%以上，其經(jīng)營范圍幾乎涉及所有競爭性行業(yè)，總產(chǎn)值、銷售收入和出口總額分別占全部工業(yè)總量的60%、57%和60%。然而，我國目前還沒有專門的扶持中小企業(yè)的稅收政策。1994年以前，我國中小企業(yè)之所以能迅速發(fā)展，除了短缺經(jīng)濟(jì)給其提供的機(jī)遇外，國家給予的稅收政策支持發(fā)揮了巨大作用。但1994年稅制改革后，沒有專門的稅收政策來扶持中小企業(yè)的發(fā)展，有的只是一些散見于相關(guān)規(guī)定中的稅收優(yōu)惠?？偟膩砜?，目前我國對中小企業(yè)的稅收扶持政策還存在一些問題。

首先，扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策尚不完善。表現(xiàn)在政策目標(biāo)不明確，針對性不強(qiáng)?，F(xiàn)行的稅收政策更多的是被當(dāng)作一種社會政策工具、解決社會問題的手段，而忽視了對中小企業(yè)來說很重要的競爭能力的培育問題，沒有考慮中小企業(yè)本身的特殊性，無法適應(yīng)不同情況下中小企業(yè)的發(fā)展要求。新出臺的企業(yè)所得稅在很大程度上解決了中小企業(yè)在稅收方面受到的歧視問題，統(tǒng)一了內(nèi)外兩套稅法，并將企業(yè)所得稅稅率定為25%，降低了8個百分點(diǎn)，同時對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（大部分的高新技術(shù)企業(yè)都是中小企業(yè)）。大大減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，現(xiàn)行企業(yè)所得稅對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠仍不夠徹底，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是不利于吸引中小企業(yè)投資?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失，這項規(guī)定不利于中小企業(yè)對外投資。另外，國際上對中小企業(yè)普遍采用的投資抵免、再投資退稅等稅收政策，而我國并未采用。

二是不利于鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)辦。在英國，為了鼓勵投資者創(chuàng)辦中小企業(yè)，規(guī)定凡投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者，其投資額的60%可以免稅，每年免稅的最高投資限額達(dá)到4萬英磅。韓國政府對新創(chuàng)辦的中小企業(yè)所得稅實(shí)行“免三減二”（開始三年免稅，其后兩年減半征收）的稅收優(yōu)惠政策，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策大部分是針對已創(chuàng)辦的中小企業(yè)，缺乏支持創(chuàng)辦中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

三是不利于支持中小企業(yè)融資。中小企業(yè)要發(fā)展，資金是第一個需要解決的問題，如果僅僅依靠中小企業(yè)自身的稅后凈利，中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)度必然緩慢。由于社會觀念和中小企業(yè)自身的因素，導(dǎo)致中小企業(yè)融資困難。我國現(xiàn)行的稅收政策缺乏鼓勵中小企業(yè)融資的相應(yīng)政策，新所得稅法對這方面也很少涉及，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

其次，稅收支持手段不靈活。稅收政策手段單一，范圍窄，力度不大，從而導(dǎo)致政策的低效。目前我國對中小企業(yè)的有關(guān)稅收支持規(guī)定主要限于稅率和減免稅上，無法適應(yīng)不同性質(zhì)、不同規(guī)模企業(yè)的要求，而諸如加速折舊、投資抵免、延期納稅等做法并不常見，程序又過于嚴(yán)格繁瑣，并且優(yōu)惠主要集中在企業(yè)開辦之時，缺乏降低投資風(fēng)險、籌集資金、引導(dǎo)人才流向等方面的扶持政策。通過與美國、日本等發(fā)達(dá)國家的優(yōu)惠政策的使用比較，可以發(fā)現(xiàn)，他們的稅收政策更加靈活，多采用按所得額的累進(jìn)稅率征收（美國規(guī)定公司可選擇一般的公司所得稅，稅率為5%～46%的超額累進(jìn)稅率），并對企業(yè)的融資、再投資、創(chuàng)新開發(fā)等方面規(guī)定了具體的優(yōu)惠措施（法國鼓勵發(fā)明創(chuàng)新方面：中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)投資所獲利潤增值部分可以推遲五年納稅），適應(yīng)了中小企業(yè)靈活多變的特點(diǎn)，更能對企業(yè)的發(fā)展起到激勵作用。我國現(xiàn)在處于社會主義初級階段，目前，企業(yè)所得稅采用的是比例稅率，也就是無論企業(yè)大小，在依法扣除有關(guān)項目后，一律按照25%的稅率進(jìn)行征納，相對于國外的具體優(yōu)惠政策，我國所涉及的中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠還比較單一和簡陋，在《企業(yè)所得稅法》第四章稅收優(yōu)惠中，只有“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等幾項涉及中小企業(yè)的優(yōu)惠規(guī)定，優(yōu)惠形式也主要采取免征、減征、降低稅率等幾種。另外，現(xiàn)行的增值稅一般納稅人條件，也將許多中小企業(yè)排斥在外。

第三，政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。雖然優(yōu)惠措施不少，但出臺時期、背景不同，散見于一些補(bǔ)充規(guī)定或通知上，零星地分布在各個稅種上，稅收政策的靈活性雖然得到體現(xiàn)，但明顯缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，也使得政策措施缺乏有效的法律保障，不利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)和平等競爭。

三、稅收支持中小企業(yè)發(fā)展的策略選擇

對中小企業(yè)給予稅收上的減免優(yōu)惠是世界各國扶持和保護(hù)其發(fā)展的通常做法。我國目前雖然有一些對中小企業(yè)優(yōu)惠的稅收政策，但扶持力度不足，范圍較窄，也不夠規(guī)范化和系統(tǒng)化。因此，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立我國中小企業(yè)的稅收支持體系乃是當(dāng)務(wù)之急。我國當(dāng)前對中小企業(yè)的稅收政策應(yīng)從四個方面改革和完善。

1.借鑒國外的做法，改革和完善我國扶持中小企業(yè)的稅收政策。目前我國的中小企業(yè)稅收政策和措施，不論是在形式上還是在內(nèi)容上、力度上，都難以對中小企業(yè)的生存與發(fā)展起到應(yīng)有的扶持作用。結(jié)合我國的具體國情，筆者認(rèn)為，還應(yīng)從以下幾個方面加以完善。所得稅方面：借鑒日本的做法，將目前按利潤多少來確定企業(yè)所得稅稅率改為按企業(yè)規(guī)模（資本金）來確定稅率。鼓勵中小企業(yè)加大科研力度方面：借鑒美國的做法，如果中小企業(yè)課稅年度的科研投入超過過去3年的平均水平，超過部分的50%可以從應(yīng)納稅額中扣除。支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展方面：取消以是否設(shè)在高新區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)來決定是否給予稅收優(yōu)惠的鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策，改為僅以是否符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策。提高折舊率：可允許中小企業(yè)采用加速折舊的方法對固定資產(chǎn)計提折舊。鼓勵投資方面：對中小企業(yè)的經(jīng)營利潤用于再投資的部分，給予免稅；對于已征稅的部分，給予退稅。中小企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備的支出可以按一定比例從應(yīng)付稅款中扣除，若企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則允許向后和向前結(jié)轉(zhuǎn)，可以結(jié)轉(zhuǎn)的期限與虧損結(jié)轉(zhuǎn)的期限一致。中小企業(yè)的虧損可以延長結(jié)轉(zhuǎn)期，建議后轉(zhuǎn)至10年，同時增加前轉(zhuǎn)的優(yōu)惠，建議可以前轉(zhuǎn)3年。鼓勵增加就業(yè)機(jī)會方面：對積極吸納殘疾人，下崗職工和失業(yè)人員的中小企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠。對下崗職工和失業(yè)人員創(chuàng)辦的小企業(yè)，給予適當(dāng)?shù)臏p免稅，并提供一定的稅收寬限期。其他支持措施方面：加大增值稅的稅收優(yōu)惠力度，改變一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不分大小，只要財務(wù)制度健全，會計資料齊備，有固定的經(jīng)營場所，都應(yīng)享受一般納稅人待遇，而對不具備一般納稅人資格的中小企業(yè)，在一定條件下，可以按征收率征稅，按法定稅率開票。這樣可以減小不能開具增值稅專用發(fā)票而對中小企業(yè)正常的生產(chǎn)和銷售所帶來的消極影響。

2.稅收層面上盡量鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)建。采取多種方式以鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)建，如降低稅率、選擇納稅方式、增加費(fèi)用扣除等各種措施。在扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策方面，對資本和設(shè)備的再投資、研究開發(fā)費(fèi)用等給予減免稅或稅收抵免，以幫助企業(yè)解決發(fā)展過程中的資金和技術(shù)問題。在鼓勵中小企業(yè)轉(zhuǎn)型方面，可通過對新注冊企業(yè)以及原有虧損和流轉(zhuǎn)稅等問題的照顧來促使這種轉(zhuǎn)變。否則，在越來越激烈的市場競爭環(huán)境中，一些中小企業(yè)連生存都成問題，更談不上發(fā)展了。繼續(xù)大幅降低中小企業(yè)所得稅稅率。加拿大等發(fā)達(dá)國家中小企業(yè)的所得稅率一般不及大企業(yè)的一半，而我國對中小企業(yè)的減免力度遠(yuǎn)小于這一水平。根據(jù)我國國情，對中小企業(yè)，尤其是高科技型中小企業(yè)，利潤沒有達(dá)到一定額度的，可考慮只實(shí)行7.5%或15%的優(yōu)惠稅率。實(shí)行有利于中小企業(yè)籌集資金的稅收政策，引導(dǎo)銀行積極向中小企業(yè)貸款。對中小企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，應(yīng)取消以往按不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率計算數(shù)額之內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除的規(guī)定，改為按實(shí)際支出扣除，降低籌資成本，促進(jìn)中小企業(yè)積極籌集社會閑散資金。

3.完善鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策。中小企業(yè)往往是一個國家科技進(jìn)步的重要載體，但它們在進(jìn)行科技創(chuàng)新時，又常常面臨資金短缺、人才匱乏等問題和障礙。因而，加大對中小企業(yè)科技開發(fā)的稅收扶持，已成為歐美各國增強(qiáng)21世紀(jì)國際經(jīng)濟(jì)競爭力的共識。為鼓勵和扶持中小企業(yè)科技創(chuàng)新和風(fēng)險資本的形成，歐美國家采取的主要手段有縮短折舊年限、專利投資所得納稅推遲、研發(fā)投資增長的附加扣除等。我國可根據(jù)實(shí)際情況區(qū)別對待，參照和借鑒使用此類做法，完善科技開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的支撐，對極富創(chuàng)新精神而又缺乏資金的中小企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，無疑能極大地激發(fā)中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和技術(shù)改造的積極性。政府應(yīng)從政策上予以引導(dǎo)，為中小企業(yè)，尤其是高新企業(yè)創(chuàng)造一個寬松的稅收環(huán)境。為鼓勵中小企業(yè)科技開發(fā)，近期內(nèi)可制定對企業(yè)稅后利潤用于再投資的部分予以退稅的政策。也可參照加拿大的做法，對于特別小的企業(yè)的科技投入，給予更深層次的優(yōu)惠措施。此外，對于中小企業(yè)在技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)方面的支出，引進(jìn)科技人才方面的支出也可適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠。

4.建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場競爭力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)要采取以下稅收優(yōu)惠政策：一是適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。二是允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。三是允許個人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復(fù)課稅。