□方 潔

一、企業(yè)從政府取得的經濟資源性質分析

2017年5月10日，財政部印發(fā)了修訂后的《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》（財會〔2017〕15號，以下簡稱《新準則》），自2017年6月12日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行?！缎聹蕜t》重新規(guī)范了政府補助的性質、范圍、確認、計量和會計核算方法。政府補助準則的修訂，對企業(yè)從政府取得的經濟資源的核算更加科學、明確、規(guī)范。

《新準則》將原準則籠統(tǒng)確認為“營業(yè)外收入”的政府補助分別按不同經濟性質進行會計核算。即企業(yè)從政府取得的資金，首先要根據經濟業(yè)務的實質，判斷從政府取得的資金的性質，從而判斷其如何進行會計核算。

《新準則》規(guī)定，政府補助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產。政府補助的主要特征是無償性，即企業(yè)取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。

實際工作中，政府給予企業(yè)的補助形式多樣，包括電力價格補貼、化肥生產補貼、節(jié)能減排補貼、研究開發(fā)補貼、創(chuàng)新發(fā)展項目補貼、財政扶持資金、人才引進獎勵、稅收返還等。企業(yè)只有正確判斷這些經濟資源的性質，才能正確確定是否屬于政府補助，從而正確進行會計核算。

二、企業(yè)取得屬于收入性質政府資金的會計核算

《新準則》明確規(guī)定，如果企業(yè)從政府取得的經濟資源，與企業(yè)銷售商品或提供服務等活動密切相關，并且是企業(yè)商品或服務的對價，就不屬于政府補助，而是作為企業(yè)的營業(yè)收入，適用于收入準則規(guī)范的范圍。

以燃氣發(fā)電企業(yè)為例，電產品作為生活中重要的基礎產品，要綜合考慮民眾的承受能力，電價由政府定價，而政府制定的電價無法彌補氣價成本，因此政府會對燃氣發(fā)電企業(yè)進行補貼以彌補虧損，維持燃氣發(fā)電企業(yè)的正常運營。

2017年之前執(zhí)行原準則時，燃氣發(fā)電企業(yè)收到政府補貼時，按政府補助準則的規(guī)定作為“營業(yè)外收入”核算。反映在利潤表中，會使相關信息需要者誤解為燃氣發(fā)電企業(yè)常年處于虧損狀態(tài)，而真實的狀況是燃氣發(fā)電企業(yè)的虧損屬于政策性虧損。

《新準則》很好的解決了這一問題，明確了區(qū)分政府補助和收入的原則。燃氣發(fā)電企業(yè)從政府取得的款項是按照實際售電量來計算的，與企業(yè)銷售商品密切相關，是企業(yè)商品對價的組成部分，因此其性質不是政府補助，而是燃氣發(fā)電企業(yè)的收入，應作為“主營業(yè)務收入”核算，這樣的規(guī)定反映了企業(yè)相關經濟業(yè)務的經濟實質，而且將更加真實、公允地反映企業(yè)的收入，使會計信息更加真實。

三、與資產相關的政府補助的會計核算

原準則規(guī)定與資產相關的政府補助，應當確認遞延收益，分期攤銷計入各期營業(yè)外收入，即會計核算方法為總額法。《新準則》規(guī)定與資產相關的政府補助，應當確認為收益或沖減相關資產的賬面價值，即與資產相關的政府補助可以采用總額法和凈額法兩種會計核算方法?？傤~法是在確認與資產相關的政府補助時，將其確認為收益。凈額法是將政府補助直接沖減相關資產賬面價值的方法?！缎聹蕜t》最大的變化是允許政府補助采用凈額法核算。

但是，與資產相關的政府補助采用凈額法核算，企業(yè)在具體操作中遇到了問題。

例：某企業(yè)投資建設智能車間項目，建設項目已完工，形成固定資產5000萬元。此后收到政府部門創(chuàng)新發(fā)展項目補助資金1500萬元，屬于與資產相關的政府補助。

此項政府補助如果按照凈額法核算，那么，企業(yè)收到政府補助進行的會計處理是：

借：銀行存款 1500

貸：固定資產 1500

采用凈額法核算與資產相關的政府補助，可以說簡化了政府補助的會計核算，今后固定資產計提折舊時也不需要考慮遞延收益在相關資產使用壽命內按照合理系統(tǒng)的方法分期計入損益的問題。但是，采用凈額法直接沖減相關資產的賬面價值，會對資產的管理造成影響，無法反映資產的真實價值，導致資產流失。在實際操作中，大多數企業(yè)從理念上也不能夠接受一項新的固定資產由于收到政府補助而直接沖減了其賬面價值。建議實務中企業(yè)還是選擇采用總額法核算與資產相關的政府補助，將收到的與資產相關的政府補助計入收益，既能反應政府補助信息，也可以保證資產賬面價值的證實可靠。