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      中小企業(yè)如何合理避稅方法分析

      2018-04-02 16:46:48
      福建質(zhì)量管理 2018年7期
      關(guān)鍵詞:所得稅稅負定價

      (三峽大學(xué) 湖北 宜昌 443000)

      一、中小企業(yè)合理避稅的相關(guān)理論

      (一)中小企業(yè)的概念

      中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟單位。此類企業(yè)通??捎蓚€人或少數(shù)人提供資金組成,其雇傭人數(shù)與營業(yè)額皆不大,因此在經(jīng)營上多半是由業(yè)主直接管理,受外界干涉較少。其主要特征是所有制結(jié)構(gòu)多元,非國有企業(yè)為主體;勞動密集度高,可以緩解我國就業(yè)壓力;發(fā)展不平衡,經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)較為集中。

      (二)合理避稅的理論概述

      1.合理避稅的概念

      合理避稅是指在法律允許的情況下,以合法的手段和方式來達到納稅人減少繳納稅款的行為。它的主要特點是具有合法性、收益性。避稅也包括利用稅法上的不完善之處來安排自己的經(jīng)濟活動,以減少自己所承擔(dān)的納稅數(shù)額。合理避稅的前提條件是:依法納稅、依法盡其義務(wù),按時足額繳納納稅款。

      2.企業(yè)常用的合理避稅的方法

      (1)用足稅收優(yōu)惠政策。稅法以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策,如:高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。

      (2)定價轉(zhuǎn)移。定價轉(zhuǎn)移法是企業(yè)避稅的基本方法之一,它是指經(jīng)濟活動中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中,不是按照市場公平價格,而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進行產(chǎn)品定價的方法。

      (3)費用分攤。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用要按一定的方法攤?cè)氤杀?。費用分攤就是指企業(yè)在保證費用必要支出的前提下,想方設(shè)法從賬目中找到平衡,使費用攤?cè)氤杀緯r盡最大可能地攤?cè)?,從而實現(xiàn)最大限度的避稅。

      (4)資產(chǎn)租賃。租賃是指出租人以收取租金為條件,在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi),將資產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟行為。

      二、中小企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀分析

      1.企業(yè)自身情況限制合理避稅發(fā)展

      企業(yè)所有者對合理避稅認識不足,對合理避稅的利用程度不高,財務(wù)管理水平未達到科學(xué)合理避稅的要求。

      2.稅務(wù)代理機構(gòu)的規(guī)模限制合理避稅發(fā)展

      代理機構(gòu)市場大,但是自身的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹小,服務(wù)層次低,效率低,很難真正滿足中小企業(yè)的需要。服務(wù)內(nèi)容單一,專業(yè)素養(yǎng)低,代理機構(gòu)水平層次較低,延緩了我國中小企業(yè)合理避稅專業(yè)化的發(fā)展。

      3.偷稅與合理避稅區(qū)分不清

      偷稅是違法犯罪行為。合理避稅是在稅法允許的情況下,以合法的手段和方式利用稅收優(yōu)惠政策減少繳納稅款的經(jīng)濟行為。二者界定不清晰容易使企業(yè)面臨違法違規(guī)的困境。

      三、中小企業(yè)可以采取的合理避稅的辦法

      1.資產(chǎn)租賃避稅

      當(dāng)出租人與承租人擁有共同的利益時,企業(yè)的資產(chǎn)租賃對于二者來說都可以起到減少所得稅的作用。對承租人來說,他在經(jīng)營活動中要支付租金,從而沖減其利潤,即企業(yè)所得減少了。當(dāng)企業(yè)從外部融資租入固定資產(chǎn)時,由于它計入了固定資產(chǎn)范疇,必然會增加企業(yè)的固定折舊費,相應(yīng)地減輕企業(yè)的稅賦負擔(dān)。同時,融資租入固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的長期應(yīng)付款,其利息一般直接計入財務(wù)費用,這樣也會因為利潤的減少而減少應(yīng)納所得稅。對于出租人而言,租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受較優(yōu)惠的稅收待遇,有利于減少稅負,減少企業(yè)成本。

      2.合理提高職工福利

      中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,可以考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資,為員工辦理五險一金或者進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等。這些費用可以列支在成本中,同時能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工工作積極性,既能減少稅負,又能降低經(jīng)營風(fēng)險和福利負擔(dān)。

      3.轉(zhuǎn)移定價法

      轉(zhuǎn)移避稅是關(guān)聯(lián)企業(yè)常用的避稅方法,主要有貨物、勞務(wù)、資產(chǎn)和費用的轉(zhuǎn)移定價。總公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間提供原材料、產(chǎn)品銷售等往來,通過采用高進低出或低進高出的非市場公平價格的內(nèi)部協(xié)議價格,將收入轉(zhuǎn)移到低稅負地區(qū)的企業(yè),而把費用盡可能轉(zhuǎn)移到高稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè),最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。

      實例:某公司A將總部設(shè)在了沿海經(jīng)濟特區(qū),享受15%的所得稅率優(yōu)惠。他們的產(chǎn)品生產(chǎn)是由A公司設(shè)在中國地區(qū)的B公司完成的,B公司適用33%的比例稅率。A公司每年從B公司購進產(chǎn)品100萬件對國外銷售,進價每件6.8元,售價每件3.8元。這種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為5.2元/件,那么這兩家公司的利潤與應(yīng)交稅款是多少。

      方法一:按市場價格計算

      A公司年利潤額=(8.3-6.8)*100萬件=150(萬元)

      A公司應(yīng)納所得稅=150*15%=22.5(萬元)

      B公司年利潤額=(6.8-5.2)*100萬件=160(萬元)

      B公司應(yīng)納所得稅=160*33%=52.8(萬元)

      A、B兩家公司總共繳納所得稅=22.5+52.8=75.3(萬元)

      方法二:轉(zhuǎn)移定價法

      假設(shè)A公司與B公司協(xié)商將購進產(chǎn)品單價定為6元,仍舊以8.3元售出

      A公司年利潤額=(8.3-6.0)*100萬件=230(萬元)

      A公司應(yīng)納所得稅=230*15%=34.5(萬元)

      B公司年利潤額=(6.0-5.2)*100萬件=80(萬元)

      B公司應(yīng)納所得稅=80*33%=26.4(萬元)

      A、B兩家公司總共繳納所得稅=34.5+26.4=60.9(萬元)

      這兩家公司利潤轉(zhuǎn)移前后,兩公司年利潤總和為:150+160=310(萬元);而利潤轉(zhuǎn)移后的總利潤為230+80=310萬元。在利潤轉(zhuǎn)移前后,兩家公司的總利潤還是相等的,只是在采用轉(zhuǎn)移定價后,兩家公司他們應(yīng)繳納的所得稅減少了14.4萬元。只要企業(yè)能尋找到兩個稅率相差更大的地區(qū),在這兩家企業(yè)間進行貿(mào)易合作,貿(mào)易額度越大,所能節(jié)省的稅收就越多。

      結(jié)束語

      企業(yè)要持續(xù)發(fā)展,想在激烈的競爭中立于不敗之地,就必須熟悉國家法律法規(guī)和行業(yè)政策動向,結(jié)合政策和企業(yè)自身的具體情況合理避稅,對于中小企業(yè)則更為重要。企業(yè)進行合理避稅規(guī)劃時,不能緊盯住個別稅種的稅負高低或者是某種避稅方法,要著眼于整體稅負的輕重。一次成功的合理避稅必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果。

      【參考文獻】

      [1]陳瑛.新企業(yè)所得稅下的企業(yè)合理避稅探析,企業(yè)研究,2013年06期.

      [2]鄧玲云.探究中小企業(yè)的合理避稅[J].財經(jīng)界,2013(8):72-73.

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      [4]張守文.稅法原理,北京大學(xué)出版社,2009年3月1日第5版

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