廖永紅

會計憑證不僅關系企業(yè)財務核算，也關系能否在稅前扣除。納稅人在企業(yè)所得稅管理中要注意會計憑證的管理，特別要關注其合法性和有效性，否則將產(chǎn)生不能在稅前扣除的稅收風險。

一、關注憑證合法有效

《稅收征管法》規(guī)定，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。合法有效憑證，指填制內(nèi)容、方式符合有關稅收法規(guī)、財務會計制度規(guī)定的會計憑證，包括原始憑證和記賬憑證?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。國家稅務總局關于《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）明確，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，取得的發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，稅務機關代開的發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出（成本、費用、損失和其他支出）的會計原始憑證。

不同的扣除類別要根據(jù)財務會計制度和稅法要求取得不同的憑證資料，主要包括稅務發(fā)票和財政票據(jù)、完稅憑證等外來憑證以及經(jīng)財政部門、稅務部門認可的其他憑證。例如，某家俱公司遭遇洪災，損失家具200多萬元。對造成的損失，家俱公司在會計上作損失處理，向稅務機關申報稅前扣除，并將會計核算資料及其他相關的納稅資料等作為留存?zhèn)洳橘Y料。同時，還要取得當?shù)貧庀蟛块T的天氣預報證明，拍好受損家俱照片；如果參保了要取得保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單；企業(yè)的會計核算資料和原始憑證、資產(chǎn)盤點表；企業(yè)對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明，法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明等留存?zhèn)洳?。另外要注意，并不是取得了合法有效憑證就可以稅前扣除，有些特殊支出即使符合規(guī)定比例，也取得了有效憑證，但仍不能扣除。如：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

二、關注日常收集整理

日常工作中，企業(yè)要根據(jù)財務制度及稅收規(guī)定及時收集相關資料證據(jù)，并分項登記、分類整理、分別歸檔，按規(guī)定的時限、程序、要求將資料留存?zhèn)洳椤１热?，業(yè)務招待費支出應取得證明其真實性的材料，包括發(fā)票、收據(jù)、賬單等；企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；企業(yè)因產(chǎn)品（服務）質(zhì)量問題發(fā)生的賠款和違約金等支出，以當事人雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗報告（質(zhì)量事故鑒定）、相關合同、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。再比如，企業(yè)發(fā)生實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。為此，企業(yè)應建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查。企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

◇父親節(jié)那天，我對父親說道：“爸，今天你過節(jié)，我?guī)愫屠蠇尦鋈ネ嬉惶??！崩习趾莺莸爻榱丝跓熛蚶蠇屨f道：“我就不去了，你帶你媽出去玩一天，就算是給我過節(jié)了！”

◇我問老媽：“為什么我的五官這么扁平？”老媽說：“因為你小時候總是趴著睡覺?！蔽也粷M道：“為什么不把我轉(zhuǎn)過來？”老爸來了一句：“你小時候長得丑，你媽看見了害怕！”

◇打麻將三缺一，只好讓從不玩麻將的媳婦頂個位置。結(jié)果，媳婦風卷殘云，把我們哥仨的錢都卷了！我驚奇地問：“媳婦，你什么時候會打麻將了？”她說：“實不相瞞，八年前我就是用麻將牌把你從你前女友手里贏過來的！”

◇和老公吵架吵到很厲害的時候，我忍不住大聲吼道：你能不能站在我的位置想一想！老公愣了一下，然后把我擠到一邊，站在我剛站著的地方思考了一下說道：吵個架還要換位置，你可真特別！

三、關注涉稅風險防范

企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。要實現(xiàn)各項費用、成本等在稅前扣除，要有理有據(jù)、合規(guī)合法，企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性，否則將帶來涉稅風險。

目前，一些企業(yè)財務核算不規(guī)范，無論是內(nèi)部憑證還是外部證據(jù)都不能按照財務制度或者稅法要求取得并進行核算，不能在稅前扣除。一些企業(yè)為了規(guī)避稅前扣除限額，不管客戶名稱是否正確、行業(yè)類別是否填寫錯誤、發(fā)票開具時間與相關費用發(fā)生時間是否相符等，甚至沒有任何憑據(jù)、資料，將不好處理的各種費用、不能在稅前扣除的其他開支列入辦公用品、差旅費、會議費等科目。還有一些企業(yè)存在“白條”入賬問題，如個人領取福利費、慰問費、出差補助費等，支付個人勞務報酬、力資費，租用私人財產(chǎn)支付的租金，向個人借入資金支付的利息，在個體小商店購買各種貨物使用“白條”等；部分行業(yè)的特殊事項中，如飲食業(yè)農(nóng)副產(chǎn)品的采購費，建筑業(yè)購買私人沙石輔料費用、支付個人渣土清場費，房地產(chǎn)業(yè)支付私人青苗補償費、拆遷補償費、拆遷安置費等也存在“白條”。“白條”在稅前扣除，必須符合真實、合理、相關的要求，符合有關稅前扣除標準。如個人領取福利費、慰問費、出差補助費、青苗補償費、拆遷補償費、拆遷安置費等，重點掌握費用支出是否符合規(guī)定的標準。這里提醒注意，企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的，應提供證明業(yè)務或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的充分適當?shù)膽{據(jù)及實施證據(jù)，才能在稅前扣除。比如，企業(yè)發(fā)生大額的辦公用品費用，應該附清單和相關的批準文件；發(fā)生的差旅費，必須提供出差人員姓名、地點、時間、任務等說明材料；發(fā)生的會議費，必須提供會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準等說明材料。

四、關注時間限制要求

企業(yè)應在當年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補（換）開發(fā)票、其他外部憑證。補（換）開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。這里要注意，能補（換）開發(fā)票的盡量補（換）開發(fā)票，實在無法取得發(fā)票的，再考慮其他外部憑證。匯算清繳結(jié)束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補（換）開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補（換）開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關資料。

例如，甲公司向乙公司借款100萬元，借款期限2年，自2018年1月1日起至2019年12月31日止，年利率10%（未超過同期同類金融企業(yè)貸款利率標準），借款期滿一次性還本付息。乙公司2019年12月開具增值稅發(fā)票。如果甲公司2020年5月31日前取得發(fā)票，且對2018年利息支出已進行納稅調(diào)增，2020年取得發(fā)票時全額扣除利息支出20萬元，或者在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證時，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。如果甲公司2020年5月31日前取得發(fā)票，2018年利息支出已自行扣除，沒有納稅調(diào)增，2018年需納稅調(diào)增10萬。如果甲公司2020年5月31日之前未取得發(fā)票，稅務機關通知其60日內(nèi)補開發(fā)票，若取得補開發(fā)票，可稅前扣除；若60日內(nèi)仍未取得補開發(fā)票，2018年、2019年均需追溯調(diào)增，追溯調(diào)增后，即便是在五年追補期內(nèi)取得補開發(fā)票，也不得追補扣除。