(徐州醫(yī)科大學(xué) 江蘇 徐州 221000)

目前大部分高校仍是全額撥款的事業(yè)性單位，其資金來源主要是財(cái)政撥款，隨著辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，財(cái)政撥款的速度趕不上高校擴(kuò)張的速度，因此，籌資(主要是銀行貸款)成為解決資金短缺的重要途徑，高校的負(fù)債規(guī)模不斷增大，風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。因此高校內(nèi)部控制的缺失，不僅造成了經(jīng)濟(jì)案件的頻發(fā)、科研經(jīng)費(fèi)的腐敗問題，還面臨著經(jīng)費(fèi)使用效益低下等一系列問題。高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制體系的建立與完善，對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作具有深遠(yuǎn)的影響。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念

本文基于COSO報(bào)告中內(nèi)控理論，結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》相關(guān)規(guī)定，將高校內(nèi)控定義為：“高校管理層和全部員工必須根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，確保高校業(yè)務(wù)活動(dòng)順利開展、確保財(cái)務(wù)資金完整、確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、提高資金使用效率、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在高校內(nèi)部管理系統(tǒng)中形成一套自我協(xié)調(diào)、自我約束的控制系統(tǒng)。”

二、我國(guó)高校內(nèi)部控制薄弱的根源探究

高校作為事業(yè)性單位，其內(nèi)部控制區(qū)別于企業(yè)單位，它不是以盈利為目的，而是為了培養(yǎng)高層次人才為目標(biāo)，因此，高校內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，必然有其根源。

(一)高校管理者財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

大部分的高校領(lǐng)導(dǎo)其自身所學(xué)專業(yè)都不是財(cái)經(jīng)方面或者管理方面，因此對(duì)高校內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不到位，普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)工作就是保障學(xué)校正常的資金支出，只注重貨幣資金而忽視了人文環(huán)境、員工素質(zhì)、文化傳統(tǒng)等非物質(zhì)層面的內(nèi)部控制體系的建設(shè)，這是公立高校的普遍問題。不僅是高校管理者，就是普通的教職工，經(jīng)濟(jì)意識(shí)淡薄，雖然因?yàn)榇罅颗e債而發(fā)展辦學(xué)規(guī)模，但是卻認(rèn)為政府無論如何都不會(huì)讓高校破產(chǎn)，因而風(fēng)險(xiǎn)管控的動(dòng)力。

(二)高校治理結(jié)構(gòu)不合理

國(guó)內(nèi)大部分高校，基本上都是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，由部分校領(lǐng)導(dǎo)來決定學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃，缺乏科學(xué)的決策機(jī)制。并且都沒有建立起以年薪制為激勵(lì)特征，以決策、執(zhí)行與監(jiān)督分離為約束特征的較為科學(xué)的內(nèi)部治理機(jī)制。正是因?yàn)楦咝５姆ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)不科學(xué)，政府和高校的關(guān)系并沒有理順，國(guó)家擁有高校的所有權(quán)，這就導(dǎo)致了高校過分依賴于政府，應(yīng)該由高?？紤]的問題，往往等待政府來下行政命令，造成高校在其日常管理中沒有監(jiān)管的動(dòng)力。

(三)高校管理機(jī)制設(shè)置不科學(xué)

我國(guó)高校的內(nèi)部管理機(jī)制大部分還是傳統(tǒng)上的運(yùn)作模式，有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的行政色彩，決策的程序、時(shí)間過長(zhǎng)，并且決策者往往只是校領(lǐng)導(dǎo)之間的會(huì)議，使得各層次之間的溝通渠道不暢通，信息封閉，不能讓高校層級(jí)間的壓力傳遞和效率互補(bǔ)有效形成。此外，高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系沒有結(jié)合學(xué)校與學(xué)校之間不同的辦學(xué)方向與發(fā)展規(guī)劃，缺乏實(shí)際的可操作性，尤其體現(xiàn)在決策中，沒有科學(xué)的分析方法和手段，制約了內(nèi)部控制的作用。

四、基于財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)改善內(nèi)部控制的建議

(一)結(jié)合高校辦學(xué)理念，出臺(tái)內(nèi)部控制針對(duì)性文件，完善內(nèi)部控制體系

每個(gè)學(xué)校的辦學(xué)方向和理念都不相同，因此其制定的內(nèi)部控制制度肯定有所差別，這就要求高層管理者必須引進(jìn)先進(jìn)的管理理念，制定出針對(duì)本校內(nèi)部控制的相關(guān)文件。光是出臺(tái)制度還不夠，還需要結(jié)合高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略及管理方式，建立一個(gè)完整的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系，涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和人員，使其不僅能約束財(cái)務(wù)部門，還要能約束其他職能部門。

(二)加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督

制定和出臺(tái)相關(guān)的內(nèi)部控制制度必不可少，但是不是政策出臺(tái)就結(jié)束了，還要看他的執(zhí)行力，因襲對(duì)其運(yùn)行結(jié)果的評(píng)價(jià)和反饋也很重要。財(cái)務(wù)管理部門有必要專門設(shè)立內(nèi)控的管理科室，對(duì)出臺(tái)的制度不斷地進(jìn)行完善，同時(shí)作為監(jiān)督的主體，必須做到分工細(xì)致、明確，標(biāo)準(zhǔn)或口徑統(tǒng)一，對(duì)執(zhí)行結(jié)果建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。主管人員通過對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性定期或不定期相結(jié)合的方式來進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出具體的解決方案，并著力督促其整改，同時(shí)將整改的結(jié)果進(jìn)行反饋，及時(shí)修改和完善內(nèi)部控制制度。

(三)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制及其執(zhí)行的科學(xué)管理

預(yù)算控制是高校內(nèi)部控制的基本內(nèi)容之一，預(yù)算編制不僅是學(xué)校各部門開展工作的前提和依據(jù)，同時(shí)也反映出本部門甚至學(xué)校的工作重點(diǎn)，因此加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制及其執(zhí)行的科學(xué)管理顯得尤為重要。首先，在預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)該從傳統(tǒng)的“增量預(yù)算”向“零基預(yù)算”和中長(zhǎng)期的“滾動(dòng)預(yù)算”過度，提高預(yù)算編制的科學(xué)性；其次，應(yīng)實(shí)行部門預(yù)算與校級(jí)預(yù)算相結(jié)合的方式編制全面預(yù)算，先編制各院系、各部門的部門預(yù)算，再根據(jù)其上報(bào)數(shù)據(jù)，結(jié)合學(xué)校未來年度的發(fā)展規(guī)劃，編制校級(jí)預(yù)算，這樣的編制程序更加科學(xué)；最后，建立預(yù)算的反饋與評(píng)價(jià)機(jī)制，針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，及時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，追蹤資金的使用效益，提高預(yù)算的監(jiān)管力度和執(zhí)行效率。