鄒 鄒

(成都工業(yè)學(xué)院 計劃財務(wù)處，四川 成都 611730)

一、當(dāng)前高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

(一) 高校對內(nèi)部控制建設(shè)重視程度不足

當(dāng)前頻繁出現(xiàn)“象牙塔內(nèi)的腐敗”問題，重要原因之一是高校內(nèi)部控制建設(shè)工作的缺位。究其根本是高校管理層對內(nèi)部控制建設(shè)的作用認識不夠，重視程度不足。[1]首先，內(nèi)部控制建設(shè)意識薄弱，由于高校屬于事業(yè)單位，導(dǎo)致部分高校過分強調(diào)“教育為上”，認為高校的重點工作是做好學(xué)校的招生、提升教育質(zhì)量。[2]而認為內(nèi)部控制是經(jīng)營公司的工作，高校是事業(yè)單位，沒有必要過分強調(diào)內(nèi)部控制，從而導(dǎo)致了學(xué)校管理層對該項工作重視程度不夠。[3]這樣的認識現(xiàn)狀使得高校內(nèi)部腐敗風(fēng)險度高，一旦腐敗事件發(fā)生后，不僅影響當(dāng)事人的前途，更會對高校的發(fā)展造成困境。[4]如近幾年來，四川省的好幾個高校領(lǐng)導(dǎo)因為貪腐問題落馬。究其原因，大多數(shù)高校因為內(nèi)部控制缺位，一把手說了算所導(dǎo)致的監(jiān)管失控。甚至有高校書記、校長雙雙落馬，由于腐敗問題及領(lǐng)導(dǎo)人的違法，使這些學(xué)校發(fā)展受到了較大影響。

(二)高校內(nèi)部控制建設(shè)執(zhí)行不到位

對于高校內(nèi)部控制建設(shè)來說，重點在于能否得到有效的執(zhí)行。從當(dāng)前高校的實現(xiàn)情況來看，非常不理想，主要問題表現(xiàn)在制度建設(shè)不完善、具體制度執(zhí)行不落實、人員保障不到位等。首先，目前一些高校單位在制度建設(shè)上十分缺乏，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)“無規(guī)可依”，嚴重阻礙了內(nèi)部控制建設(shè)的實施，另外在制度建設(shè)上沒有對內(nèi)部控制執(zhí)行的問責(zé)制度進行設(shè)計，這往往會導(dǎo)致高校單位在內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中消極、推諉的現(xiàn)象，并存在追責(zé)困難的問題。其次，沒有制定全面、具體、可行的內(nèi)部控制實施方案，高校內(nèi)部控制建設(shè)是一項涉及多個部門、多項業(yè)務(wù)的“大工程”，具有覆蓋范圍廣、實施用時長的特點，這需要高校提前做好相應(yīng)的實施方案，但是很多高校卻是對于實施計劃隨意更改，甚至不制定實施計劃，這在很大程度上阻礙了內(nèi)部建設(shè)的進度。最后，許多高校缺乏內(nèi)部控制管理人才，因為高校單位具有公益服務(wù)的屬性，在實際工作中，會因為出于成本考慮在內(nèi)部控制管理人員的設(shè)置、而在培訓(xùn)人選和培訓(xùn)內(nèi)容上不根據(jù)內(nèi)部控制工作需要進行安排，這就大大降低了高校內(nèi)部控制管理工作的質(zhì)量。

(三)高校內(nèi)部控制評價設(shè)計不合理、執(zhí)行效率低

1. 內(nèi)部控制制度設(shè)計有一定的缺陷

盡管目前許多高校都有較完整的單位管理組織架構(gòu)，但是并沒有清晰明確的職責(zé)分工，這樣相當(dāng)于所制定的制度就是空紙一張，僅僅是一個擺設(shè)，起不到任何效果。

2. 高校內(nèi)部控制評價設(shè)計不合理

因為制度設(shè)計上沒有明確職責(zé)分工，其內(nèi)部控制評價體系就無從談起。沒有職責(zé)，沒有評價指導(dǎo)體系，從根本上影響了高校內(nèi)部控制評價工作的開展，包括對評價的理念和目標(biāo)錯位、評估的主體和客體不明確、評價標(biāo)準不科學(xué)等問題，這也是高校對內(nèi)部控制建設(shè)重視程度不夠的一個重要原因，它直接導(dǎo)致的后果是內(nèi)部建設(shè)容易走向低效化、形式化，之所以當(dāng)前的“象牙塔腐敗”會出現(xiàn)集體淪陷的狀況和缺少相應(yīng)的監(jiān)督是離不開的。

3. 高校內(nèi)部控制評價存在執(zhí)行效率低下的問題

很多高校的內(nèi)部控制評價體系要么沒有，要么顯得“高大上”，但在實際操作中卻“寸步難行”，原因在于沒有形成制度化的規(guī)定、評價人員的專業(yè)性不足、評價的經(jīng)費投入不足。另外，當(dāng)前高校的內(nèi)部控制評價形式單一、評價方式片面，使得高校內(nèi)部控制得不到有效的評價和監(jiān)督。

二、加強高校內(nèi)部控制建設(shè)的措施

(一)做好內(nèi)部控制建設(shè)的“頂層設(shè)計”，建立起協(xié)調(diào)的工作機制

高校內(nèi)部控制建設(shè)，最重要的高校管理者的認知態(tài)度要轉(zhuǎn)變，應(yīng)該自覺主動把高校內(nèi)部控制建設(shè)提升到學(xué)校發(fā)展的重要工作來推進。

做好內(nèi)部控制工作的首要任務(wù)就是要作好內(nèi)控建設(shè)的“頂層設(shè)計”，特別是要重點放在內(nèi)部協(xié)調(diào)工作機制的建立。主要包括兩方面：一是要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，成立以學(xué)校黨委書記、校長為一把手、學(xué)校各部門負責(zé)人共同參與的領(lǐng)導(dǎo)小組，主要負責(zé)規(guī)劃和制定內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)思想、基本思路、重大安排等。另外內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組要結(jié)合各學(xué)校實際，體現(xiàn)層級化，特別是對于多學(xué)院、多專業(yè)的學(xué)校，除了校級層面的內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組外，還需要成立院(系)級層面的內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組。二是要明確各部門在內(nèi)部控制建設(shè)、實施與監(jiān)督過程中的職責(zé)權(quán)限，高校的內(nèi)部控制建設(shè)要遵循“制衡性”原則，采取有效的控制措施讓單位內(nèi)部控制機制能夠真正發(fā)揮作用，如做好授權(quán)審批控制，特別是對于各部門、各層級的職責(zé)權(quán)限要有一個明確的界定，要保持權(quán)利的獨立性和相互監(jiān)督，避免出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部“一手抓”“一言堂”的狀況。

同時在制度設(shè)計的過程中，要充分利用現(xiàn)在的自動化辦公系統(tǒng)，設(shè)置不同的審批權(quán)限，從技術(shù)上保證內(nèi)部控制的機制完善。如筆者所在的學(xué)校，近幾年來加大OA辦公系統(tǒng)的建設(shè)，對一些事項審批設(shè)置了不同層級的審批流程和權(quán)限，從技術(shù)上保證了內(nèi)部控制制度的落地與執(zhí)行。

(二)制定具體實施方案，推動內(nèi)控建設(shè)的“有效執(zhí)行”

制度保障、執(zhí)行計劃、人員保障是推動內(nèi)部控制建設(shè)有效執(zhí)行的三大保障，也是推進高校規(guī)范管理，提升管理質(zhì)量與水平的重要抓手，所以必須做好高校的內(nèi)部控制建設(shè)實施方案，做到職責(zé)明確，分工清晰，從而提高內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。一是要建立由上而下的統(tǒng)一性的制度體系，根據(jù)高校單位的特殊性要建立健全單位管理制度，使得單位管理具有制度依據(jù)，值得一提的是要簡化制度流程，避免因為過于冗雜的制度流程而降低管理的質(zhì)量。二是要制定一個具體可行的內(nèi)部控制實施方案，實施方案要與領(lǐng)導(dǎo)小組層級化相一致，所以也要有校級統(tǒng)一的內(nèi)部建設(shè)實施計劃，落實到各個院系時要有更加細化的實施方案，同時要考慮“條塊結(jié)合”——既要有學(xué)校部門(如學(xué)校辦公室、計劃財務(wù)處、后勤等)條狀內(nèi)部控制執(zhí)行計劃，也要有結(jié)合院系的塊狀內(nèi)部控制執(zhí)行方案，確保內(nèi)部控制建設(shè)計劃得到有序、有效的開展。三是要注重培養(yǎng)具有內(nèi)控管理意識的專業(yè)人才，在新形勢下高校的管理人員不能夠停留在傳統(tǒng)的管理上，需要把“管理+服務(wù)”相結(jié)合，既要有內(nèi)部控制建設(shè)專業(yè)管理人員，又要把內(nèi)部控制建設(shè)管理的理念深化到每一個單位管理人員身上。

(三)加強內(nèi)部控制評價，保障內(nèi)控建設(shè)“安全著陸”

一個制度的執(zhí)行除了制度設(shè)計的科學(xué)合理外，更重要的是制度執(zhí)行的監(jiān)督與評價，高校的內(nèi)部控制建設(shè)更是如此。內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督管理，可以說是高校內(nèi)部控制建設(shè)“安全著陸”的必要保障。首先，在重視內(nèi)部控制建設(shè)的同時要充分重視內(nèi)部控制評價，包括在人員構(gòu)成、評價指標(biāo)、評價程序等方面進行明確的規(guī)定，在思想上高度重視。其次，要準確定位評價監(jiān)督的理念和目標(biāo)，首先通過開展“基礎(chǔ)性評價”，包括組織、啟動內(nèi)部控制評價，梳理高校單位制度、流程及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，揭示存在主要控制風(fēng)險與缺陷；接著推動高校單位“以評促建”，即針對風(fēng)險缺陷制定風(fēng)險應(yīng)對策略、缺陷整改，對于制度漏洞進行制度健全、體系完善；最后進行總結(jié)提升，撰寫“內(nèi)部控制評價工作總結(jié)報告”，報送主管部門。最后，要豐富高校內(nèi)部控制評價形式方法，把過程評價與結(jié)果評價相結(jié)合、自評與他評相結(jié)合、定量與定性相結(jié)合。既要用動態(tài)、發(fā)展的視角對內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，各個階段進行評價，保證內(nèi)部控制的程序正確，又要加強對結(jié)果的評價。在評價主體上，要把高校內(nèi)部自評與主管單位外部評價相結(jié)合，避免過多的主觀性自我評價，以保證評估的全面性和客觀性。在評價方法上，把定性方法(比如對師生訪談、開展座談會等)與定量方法(比如學(xué)校管理滿意度調(diào)查等)相結(jié)合。要充分利用評價的結(jié)果，對存在的問題進行反饋與改進，這樣才能形成一個良性的閉環(huán)，從而提高學(xué)校內(nèi)部控制的質(zhì)量。

從現(xiàn)有資料來看，內(nèi)部控制工作做得好的高校，不僅有科學(xué)合理的內(nèi)部控制頂層設(shè)計制度，更重要的是有一套行之有效的評價體系與評價方法。所以認識到位、制度完善、執(zhí)行有力、評價科學(xué)是內(nèi)部控制建設(shè)的四個重要方面。[5]

三、結(jié)語

高校的內(nèi)部控制建設(shè)是一個“由點及面、由線成網(wǎng)”點、線、面相結(jié)合逐步鋪開的過程，它不僅需要通過制度化流程加以限定，更需要各部門業(yè)務(wù)的有效協(xié)同，除了上面提到的幾個方面，在新形勢下還可以充分運用信息系統(tǒng)新媒體，推進高校內(nèi)部管理的一體化。當(dāng)然，各種手段只是工具而已，從根本上來說要加強高校的內(nèi)控文化建設(shè)，營造一種自我監(jiān)督、自我管理、自我控制的內(nèi)控氛圍，才能更好地推進高校教育與管理的雙贏。

[1] 關(guān) 瑜.新形勢下高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及完善對策[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟,2016(23):90-93.

[2] 胡德新.當(dāng)前形勢下高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與改進思考[J].會計師,2015(21):52-53.

[3] 張大福.高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀、問題與策略[J].福建教育學(xué)院學(xué)報,2015(1):38-41.

[4] 張莉莉.新形勢下高校內(nèi)控現(xiàn)狀及對策探析[J].中國經(jīng)貿(mào),2016(16)：211-212.

[5] 盛 菊.新形勢下高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及具體策略研究[J].中國經(jīng)貿(mào),2016(9)：178-179.