陳亦泛

摘 要 本文通過(guò)分析科技部門、統(tǒng)計(jì)部門、稅務(wù)部門對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算的差異性和數(shù)據(jù)特點(diǎn)，并以溫州為例探討如何提高地區(qū)的R&D占比。

關(guān)鍵詞 R&D 統(tǒng)計(jì) 研發(fā)費(fèi)用

R&D是Research and Development縮寫，翻譯成中文就是研究與試驗(yàn)發(fā)展，簡(jiǎn)稱研發(fā)。它包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、試驗(yàn)發(fā)展三類活動(dòng)。

基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究，又稱科學(xué)研究，研究的對(duì)象屬于理論范疇，具有創(chuàng)造新理論和新知識(shí)的特點(diǎn)，為解決某些問(wèn)題提供科學(xué)依據(jù)。一般高校、科研院所等才有這類活動(dòng)，或有的大企業(yè)開(kāi)展一些前瞻性的技術(shù)儲(chǔ)備。

試驗(yàn)發(fā)展則是在前兩者研究的基礎(chǔ)上探討，以開(kāi)辟新的應(yīng)用，或以改進(jìn)為目的。具體地說(shuō)，試驗(yàn)發(fā)展就是為了提供新材料、新產(chǎn)品和裝置、新工藝、新系統(tǒng)和新服務(wù)，或?qū)σ延械纳鲜龈黜?xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)。一般企業(yè)開(kāi)展此類活動(dòng)居多。

目前對(duì)研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)核算的主要政府部門是科技部門、統(tǒng)計(jì)部門、稅務(wù)部門。這三個(gè)部門對(duì)研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)既相互聯(lián)系又有一定差異性?，F(xiàn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用在這三個(gè)部門統(tǒng)計(jì)的差異性進(jìn)行分析，并以溫州為例探討如何提高地區(qū)的R&D占比。

一、科技、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)部門對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義

科技、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)部門對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義是一致的，都是指為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

二、科技、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)三個(gè)部門研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)差異產(chǎn)生的原因

（一）渠道來(lái)源、范圍差異和確認(rèn)手段差異

第一，科技部門。研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)通過(guò)企業(yè)或科研院所申報(bào)項(xiàng)目或評(píng)選時(shí)的審計(jì)報(bào)告等途徑獲得，以及通過(guò)日?？?jī)效、日常統(tǒng)計(jì)獲得；一般我們稱其為研發(fā)費(fèi)用。因?yàn)榭萍疾块T平時(shí)直接面向項(xiàng)目承擔(dān)單位的具體項(xiàng)目、具體人員，所以獲得的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)一手性強(qiáng)、貼合實(shí)際研發(fā)活動(dòng)，但跟財(cái)務(wù)做賬科目可能有一定差異性。

第二，統(tǒng)計(jì)部門。按統(tǒng)計(jì)法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)活動(dòng)，企業(yè)或科研院所按照定義填寫107表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，在表格中設(shè)計(jì)了一系列邏輯和平衡關(guān)系，企業(yè)或科研院所自行填報(bào)后再通過(guò)統(tǒng)計(jì)局設(shè)置的過(guò)錄表公式，采取計(jì)算機(jī)排除掉系統(tǒng)認(rèn)為的非研發(fā)費(fèi)用。最后出來(lái)的數(shù)據(jù)即我們通常說(shuō)的R&D經(jīng)費(fèi)。一般提供數(shù)據(jù)的都是單位財(cái)務(wù)人員，受限于部分企業(yè)管理制度，本身研發(fā)部門的研發(fā)費(fèi)用就漏報(bào)多，再加上統(tǒng)計(jì)部門很難再次跟研發(fā)部門進(jìn)行驗(yàn)證，所以該數(shù)據(jù)被漏報(bào)或因?yàn)椴环咸囟ǜ袷揭蟊粰C(jī)械性公式錯(cuò)誤核減多。

第三，稅務(wù)部門。加計(jì)扣除只針對(duì)有意愿想享受所得稅減免的居民企業(yè)（企業(yè)、事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體），屬于一種優(yōu)惠政策，采取類似科技部門申報(bào)項(xiàng)目形式，如企業(yè)不想享受則反映不出來(lái)該部分費(fèi)用。針對(duì)加計(jì)扣除費(fèi)用，稅務(wù)除在定義基礎(chǔ)上還要進(jìn)一步細(xì)分和確認(rèn)哪些具體的明細(xì)費(fèi)用可以計(jì)入；對(duì)要享受加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用設(shè)置了備案條件、輔助賬和匯算清繳確認(rèn)等要求。由于本身是一種申報(bào)制下的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)做賬科目要求高，有申報(bào)門檻，所以該數(shù)據(jù)精準(zhǔn)度高，但受限于部分企業(yè)不想享受或達(dá)不到申報(bào)條件而沒(méi)申請(qǐng)等原因，統(tǒng)計(jì)的研發(fā)費(fèi)用范圍相對(duì)較小。

（二）統(tǒng)計(jì)口徑差異

科技、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)三個(gè)部門統(tǒng)計(jì)研發(fā)費(fèi)用口徑的差異也有不同，如科技部門高企統(tǒng)計(jì)研發(fā)費(fèi)用時(shí)委托外部開(kāi)發(fā)費(fèi)用就按80%計(jì)算；統(tǒng)計(jì)部門委托外部研發(fā)費(fèi)用則是不算，研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用科技部門高企統(tǒng)計(jì)不超過(guò)20%都可以算研發(fā)費(fèi)用；稅務(wù)部門則是不超過(guò)10%才可以算入。

三、造成溫州市R&D占比偏低原因

排除掉產(chǎn)業(yè)構(gòu)成因素、企業(yè)規(guī)模等短期內(nèi)無(wú)法改變的因素外，筆者認(rèn)為有以下幾個(gè)方面的人為原因也造成R&D經(jīng)費(fèi)占比偏低。

（一）會(huì)計(jì)專業(yè)水平不夠

溫州民營(yíng)企業(yè)多，小企業(yè)多，家族企業(yè)多，這三多特性導(dǎo)致溫州企業(yè)賬外聘會(huì)計(jì)代賬多，用專業(yè)知識(shí)不高的朋友做會(huì)計(jì)多。而要在賬面上反映出研發(fā)經(jīng)費(fèi)科目無(wú)形中增加會(huì)計(jì)很多工作量，也需要一定專業(yè)知識(shí)，所以很多企業(yè)寧可選擇不單獨(dú)列出研發(fā)經(jīng)費(fèi)，年底統(tǒng)計(jì)時(shí)零申報(bào)或隨意報(bào)個(gè)數(shù)字（基于怕復(fù)核或麻煩相對(duì)來(lái)說(shuō)，這個(gè)數(shù)字也是偏小為主）。

（二）企業(yè)對(duì)申報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的隨意性

每年R&D統(tǒng)計(jì)歸屬于統(tǒng)計(jì)局負(fù)責(zé)，但是對(duì)于相關(guān)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的獎(jiǎng)勵(lì)政策又隸屬于不同的管理部門，導(dǎo)致對(duì)于研發(fā)經(jīng)費(fèi)的相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)政策統(tǒng)計(jì)出來(lái)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)往往是跟統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)出來(lái)的數(shù)據(jù)脫鉤、互不相關(guān)的。這也導(dǎo)致創(chuàng)新政策落實(shí)非常好，但是統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上不來(lái)。

（三）政策宣傳不到位

研發(fā)經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)計(jì)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門、人事部門合作的產(chǎn)物。并且研發(fā)活動(dòng)表相對(duì)來(lái)說(shuō)非常專業(yè)而且有一系列的過(guò)錄表公式要審核通過(guò)，但是平時(shí)統(tǒng)計(jì)部門年終培訓(xùn)基本針對(duì)的是整套年度報(bào)表，導(dǎo)致相關(guān)統(tǒng)計(jì)人員（會(huì)計(jì)人員）沒(méi)有深入理解研發(fā)活動(dòng)表的填寫，再加上也不具備統(tǒng)籌各方部門的能力，最后導(dǎo)致培訓(xùn)效果打折扣。比如每年企業(yè)填寫的研發(fā)經(jīng)費(fèi)經(jīng)過(guò)過(guò)錄表公式一算，基本會(huì)大幅度地因被判斷會(huì)研發(fā)活動(dòng)而被扣減。

四、對(duì)策和建議

真實(shí)準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)R&D經(jīng)費(fèi)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，多部門要聯(lián)動(dòng)形成對(duì)R&D經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)工作的組合拳效應(yīng)。

第一，科技部門完善項(xiàng)目立項(xiàng)形式，除重大專項(xiàng)外，另外還可以有針對(duì)性地設(shè)立企業(yè)自籌經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目。這樣可以把不同層次的項(xiàng)目一網(wǎng)打盡，方便掌握全市科技項(xiàng)目情況，也有利于使研發(fā)費(fèi)用的概念深入普通企業(yè)。通過(guò)加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目中期檢查及驗(yàn)收等手段提高企業(yè)上報(bào)R&D經(jīng)費(fèi)的積極性。

第二，稅務(wù)部門通過(guò)研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除等政策的宣講、對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)等手段，使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到研發(fā)費(fèi)用的投入不但是一項(xiàng)利國(guó)更是一項(xiàng)利己的好事，把對(duì)R&D經(jīng)費(fèi)的做賬作為企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員繼續(xù)教育的一項(xiàng)重要課程。

（作者單位為溫州市科學(xué)技術(shù)情報(bào)研究所）