施建璋

（浙江省德清縣新市鎮(zhèn)人民政府，浙江 德清 313201）

離任審計一般在審計立項時，審計組首先就要充分考慮，規(guī)劃好實施審計所需要的時間，以及應當涉及到哪些審計內(nèi)容，哪些應當列為是重點，哪些可以一般關注；審計成員組成以及成員之間分工和配合，做好布局，防止在審計過程中出現(xiàn)不應有的審計失誤，甚至審計失敗的事情發(fā)生。二是要考慮到審計結(jié)果出來后如何撰寫好離任審計報告，因為這個報告既要給被審計對象看，更是給組織上用人做參考的。過去被審人員對離任審計報告不怎么重視，現(xiàn)在不同了，隨著審計工作越來越得到組織上重視，被審對象對征求意見稿看得十分細致，十分認真，并不時提出問題來讓審計組解釋，因為關系到離任人員的前途問題，馬虎不得。所以撰寫的審計報告要真實反映情況，必須是實事求是，客觀公正，能使被審計人員接受，同時又能為組織部門在使用人、用好人方面提供依據(jù)。撰寫離任審計報告要做到有節(jié)，有理，有根，有據(jù)。

一、離任審計時應掌握的要點

突出重點，抓住要點。盤點方法要正確，抓住疑點線索不放松，證據(jù)鏈關系要牢靠,這就是審計時需要把握的一大要點。審計最怕流程出錯，沒有突出重點、沒有抓住要點，不僅白白地浪費了寶貴時間，還讓自己走了不少冤枉路，最后導致審計失誤，甚至是審計失敗。眾所周知，大案要案不是一次性發(fā)生的，舞弊也是分階段的，一次兩次沒有被人發(fā)現(xiàn)，甚至三次四次還是沒有被發(fā)現(xiàn)，舞弊者的膽子就越來越大，一個單位或一家企業(yè)不可能一次都沒有審計過。但往往是審計不得法，特別是現(xiàn)金銀行存款盤點存在漏洞，導致舞弊者屢屢得手，最后被發(fā)現(xiàn)已經(jīng)是大案要案了。所以審計時必須是突出重點，抓住要點。重點內(nèi)容要細審，一般內(nèi)容可粗審，且審計方法要得當，千萬不能忽視關鍵環(huán)節(jié)，將時間消耗在無效勞動上。所以進駐被審計單位前，需要做好準備工作。

（一）發(fā)放相關的審計告知資料，包括審計通知書、審計告知書、被審計單位清產(chǎn)核資自查情況表、離任人員基本情況及任職期內(nèi)分管工作和主要業(yè)績、被審計單位內(nèi)部財務制度和內(nèi)控制度等。

1.審計通知書。是指審計機構下發(fā)的對被審計單位審計的文書。載明：（1）被審計單位及審計項目名稱。（2）審計目的及審計范圍。（3）審計時間。（4）被審計單位應提供的具體資料（包括會計憑證、賬簿、報表、項目申報及審批材料、各種經(jīng)濟合同、上級下達的各項經(jīng)濟目標責任制、財務管理制度、內(nèi)部控制制度等）和其他必要的協(xié)助。（5）審計小組名單。（6）內(nèi)部審計機構及其負責人的簽章和簽發(fā)日期。

2.審計告知書。要求被審計單位主職領導寫出與這次審計相關的述職報告，并要求作出書面承諾，承諾單位所提供的一切與財務審計相關的資料具有真實性有效性和完整性。

3.被審計單位清產(chǎn)核資自查表。要求被審單位組織相關人員對照審計要求，根據(jù)被審計單位資產(chǎn)負債表所載明的資產(chǎn)、負債、所有者權益組織自查清理。該表主要是審計機構審計時的參考。

4.離任人員基本情況表。由離職人員填寫，主要填寫自己的工作簡歷及任期內(nèi)分管的工作內(nèi)容和主要工作項目。

5.被審計單位內(nèi)控制度自查表。主要指被審計單位已經(jīng)建立健全的內(nèi)部控制制度，以及不相容的崗位是否實行了分離。

(二)審計組進駐被審計單位后，首先要做的是根據(jù)資產(chǎn)負債表所載明的資產(chǎn)負債分布情況，確定審計工作重點內(nèi)容，一般選擇金額大的且更容易存在舞弊的科目。審計方法既可以采用順查法也可以逆查法。一般先從報表入手，看資產(chǎn)分布情況，然后分析幾個重點。延伸到總賬，明細賬，直至翻閱會計憑證，查看會計科目與所附會計核算資料是否一致與相符，票證、手續(xù)是否齊全，再通過現(xiàn)場實地盤點，清點或抽查，將重點疑點和問題摘錄下來，并將相關的資料復制下來，做好工作底稿，作為下一步需要核實的重點及求證的線索。

在審計過程中發(fā)現(xiàn)了嚴重違規(guī)及違紀行為，應當及時做好證據(jù)鏈取證工作，編制好審計工作底稿。取證應包括該筆經(jīng)濟業(yè)務從始發(fā)到資金流向結(jié)束整個流程。一般從復制會計憑證票證（含票證上簽字的經(jīng)辦人，審核人、審批人），復制對應的明細賬、總賬，以及涉及到結(jié)算銀行的記賬憑證所附的銀行存款或取款憑證（含具體操作時的經(jīng)辦人）。如有經(jīng)濟合同的還應當復制經(jīng)濟合同以及對方單位入賬時的會計憑證和票據(jù)，需要對經(jīng)辦人、知情人、審核人、審批人及時做好詢問筆錄和錄音材料等等，形成一個環(huán)環(huán)相扣的證據(jù)鏈。如從中發(fā)現(xiàn)違法亂紀線索，及時移交有關部門，如檢察院、反貪局，紀律檢查委員會等。

1.現(xiàn)金和銀行存款盤點（包括小金庫），應作為審計工作的重中之重不能忽視，且審計方法必須是正確的，不留漏洞的，可以全方位堵住可能導致審計失誤或錯誤方法。許多審計失誤乃至失敗，多輸在不會盤點現(xiàn)金和銀行存款上。他們往往是讓出納用抽屜里或保險箱保管的開具的票據(jù)入賬，然后就盤點現(xiàn)金，在盤點銀行存款時向金融機構問一下當天該單位賬戶上存款的多少，如不符，做一下銀行調(diào)節(jié)表，相符了就完事。筆者也曾觀察過會計師事務所對現(xiàn)金的盤點，同樣也存在盤點現(xiàn)金不到位的現(xiàn)象。他們在盤點現(xiàn)金前，沒有核查至少一年以上已經(jīng)開具的票證，只是讓出納將抽屜里的票據(jù)進行登記，而沒有對過去已經(jīng)開具的存根聯(lián)進行核對，而且起碼需要查一年以上的已開具的所有票據(jù)是否入賬，票據(jù)申領手續(xù)是否規(guī)范都沒查，明顯存在審計瑕疵。為什么財務人員能夠挪用和侵占單位資金，這就是內(nèi)控制度失靈。審計人員沒有認識到實地盤點現(xiàn)金和銀行存款所存在的審計風險，忽視了財務人員會實施舞弊行為的存在。假如出納收入不入賬，也就是出納既沒有登記現(xiàn)金日記賬，又沒有將收入票據(jù)移交給會計入賬，而會計又沒有做到票據(jù)入賬核銷，那么，出納就能夠?qū)嵤┪璞撞僮?。筆者在審計時多次查到出納舞弊行為，即使是財務服務中心對票證管理相當嚴格，每本票證都登記入冊，每張收據(jù)進入村級財務服務中心都要跟調(diào)換的已經(jīng)開完的票據(jù)進行核對，但畢竟還存在時間差，有的出納還在上面動腦筋，挪用村級集體資金。所以，審計時必須安排一個人對已經(jīng)開具的票證進行核對，不是指抽屜里，而是指發(fā)票的存根聯(lián)，起碼抽查一年開具的票證，看看是否全部入賬。如沒有入賬，應由出納說清楚，如有作廢發(fā)票，少一聯(lián)都不行，需要進一步核查。對銀行存款盤點是同樣方法，必須抽查一年以上銀行對賬單與會計入賬的銀行存款賬戶核對，不能單純地問一下開戶銀行存款多少，同樣道理出納或出納與會計合謀將同樣的一筆存款與一筆支出款項不入賬，銀行存款是相同的，但舞弊行為已經(jīng)產(chǎn)生了。如一筆同等金額收入款轉(zhuǎn)入私人賬戶，既不做收入賬，又不做支出賬，銀行存款余額肯定與銀行提供的對賬單余額相符，但集體資金已經(jīng)進入了私人腰包。事實上許多貪污，侵占、挪用村級集體資金完全可以早發(fā)現(xiàn)的，問題在于缺少正確的盤點方法和認真負責的態(tài)度。個別財務人員舞弊都出在這個環(huán)節(jié)，收入不入賬。所以，必須確定了所有票證全部入賬的前提下，盤點的結(jié)果才是真正審計的結(jié)果。這里說的票據(jù)既是收款收據(jù)（發(fā)票），又是指銀行轉(zhuǎn)入和劃出的銀行結(jié)算票據(jù)。假如內(nèi)部審計是針對行政事業(yè)單位審計的話，除了上述貨幣資金重點盤點外，還需要對收費項目、收費標準和私設小金庫進行重點審計，是否存在濫收費和私設小金庫現(xiàn)象。事實上對現(xiàn)金和銀行存款審計主要針對財務人員可能存在的舞弊行為，追究的是財務人員責任，還要追究領導管理失職的責任。而存在濫收費或私設小金庫，則直接追究的是領導責任。

2.如有在建工程項目，那么在建工程項目也應作為重點審計項目，因為基建項目出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象比較多而且也嚴重。鑒于該項目內(nèi)容審計，既要查看工程項目申報手續(xù)，批復是否完善，又要看招投標手續(xù)是否符合要求，施工單位的資質(zhì)、工程項目質(zhì)量、進度與之對應工程款項支付以及結(jié)算憑證是否符合合同和財務核算要求。要查閱工程項目造價表、施工圖、施工材料與價目表、工程合同是否一致，是否出現(xiàn)未經(jīng)審批而擅自額外增添工程量，是否存在虛報工程款項。我們說，工程項目審計事實上包含了兩個方面，一是是否存在舞弊現(xiàn)象，二是項目造價、質(zhì)量和進度是否符合要求。假如項目報批，招投標、造價、質(zhì)量和進度上都沒有問題，那么，在離任審計報告上加以表述。

3.對固定資產(chǎn)項目進行審計。對固定資產(chǎn)審計，主要內(nèi)容是核對固定資產(chǎn)入賬是否及時，固定資產(chǎn)賬卡物是否相符，計提折舊是否合理，審計固定資產(chǎn)的安全性和完整性。

4.對債權債務審計主要是針對它的真實性審計，債權債務也是舞弊行為的一個實施點，筆者在審計時就多次發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，應收款成了空殼子，事實上款項已經(jīng)收回落入私人腰包。所以，對應收應付款項如屬于本村內(nèi)部的可以張貼在公示欄，對于其它單位的發(fā)函查證。當然，如債權債務不多，可以采用抽查法，這樣可以節(jié)省審計時間用到其它審計關鍵點上。

5.庫存物資及固定資產(chǎn)審計需要到現(xiàn)場清點，如庫存物資數(shù)量和金額不大，可采用抽查方法，省略審計時間。

二、撰寫審計報告時應掌握的要點

撰寫審計報告必須要有審計工作底稿為基礎，以財務制度，內(nèi)部審計準則為依據(jù)。在確定查清有沒有問題之后作一次工作性的總結(jié)。

(一)離任審計報告格式：

1.標題；

2.收件人；

3.正文；

4.附件；

5.蓋章；

6.報告日期；

7.其它。

標題。標題很清楚，就是關于某某某離任審計報告。

收件人。這里的收件人，應該是指內(nèi)部審計單位受那哪一方委托就主送哪一方，而不是指被審單位或被審人。

正文。審計報告的正文應包括以下主要內(nèi)容：

審計概況：說明審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和審計標準等內(nèi)容；

審計依據(jù)：應聲明內(nèi)部審計是按照內(nèi)部審計準則的規(guī)定實施，若存在未遵循該準則的情形，應對其做出解釋和說明；

審計結(jié)論：根據(jù)已查明的事實，對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價；

審計決定：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見；

審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的建議。

審計報告的附件應包括對審計過程與審計發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計單位的反饋意見等內(nèi)容。

假如被審計單位是屬于經(jīng)營性質(zhì)，在正文中應當表述離任人員在任職期間的經(jīng)營活動狀況，并且應當與上期收入、支出、結(jié)余進行對比，這樣更有說服力。當然，這個對比數(shù)據(jù)并不是被審計單位自身填報的數(shù)據(jù)，而是審計小組通過審計核實后的相關數(shù)據(jù)進行對比。這里還需要說明的是對具有經(jīng)營性單位或非經(jīng)營性質(zhì)的行政村審計還需要檢查是否存在濫收費，濫處罰現(xiàn)象。那么，對于非經(jīng)營性質(zhì)的如行政村離任審計報告的撰寫，應當與其與上級部門簽訂的經(jīng)濟責任制履行情況進行對比說明，如按鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府下達給他們應當履行或協(xié)助政府需要經(jīng)辦與實際辦成效果進行對比。

正文載明審計組于某年某月某日至某月某日進駐被審計單位開展審計工作，并且說明這次離任審計時間自某年某月某日至某年某月某日。這樣一方面告知這次審計所涉及到的審計年限范圍，凡沒有列入這次審計范圍的，即使以后出現(xiàn)了問題，也不能算這次審計失敗。其二，下次安排審計時間能夠起到對接作用，不留空白。

總之，在進行離任審計和撰寫審計報告時，一定要認真細致，審計中不能出現(xiàn)偏差，報告中一定真實客觀反映，做到客觀公正。