詹 振

(中遠(yuǎn)海運(yùn)散貨運(yùn)輸有限公司 船員管理部，廣州 510220)

一、背景分析

黨的十九大號召要加快建設(shè)海洋強(qiáng)國，探索建設(shè)自由貿(mào)易港，推動形成全面開放的新格局[1]。實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，需要建設(shè)一支與我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相適應(yīng)的，具有國際競爭力的，高素質(zhì)的遠(yuǎn)洋船員隊(duì)伍。截至2016年12月，我國有67萬海員，占全國人數(shù)的萬分之五，其中注冊國際航行海船船員(簡稱為“遠(yuǎn)洋船員”)50萬名[2]。在遠(yuǎn)洋船員中，高級船員11萬余名，占全國人口的比例約為十萬分之九。正是這樣一支占我國人口比例極小的船員隊(duì)伍，在支撐著我國龐大的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船隊(duì)和海上貨物進(jìn)出口貿(mào)易的正常運(yùn)行，而且還承擔(dān)著國外撤僑，以及軍事裝備、石油、礦物和其他戰(zhàn)略物資運(yùn)輸?shù)葒沂姑?/p>

然而，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展，遠(yuǎn)洋船員的實(shí)際收入?yún)s增長緩慢。比如我國某大型國有航運(yùn)集團(tuán)的遠(yuǎn)洋船員工資已連續(xù)6年多未做調(diào)整，且受國家船舶“拆舊造新”等政策影響，公司船舶數(shù)量大幅度減少，船員上船就業(yè)機(jī)會相應(yīng)減少，遠(yuǎn)洋船員近年來的實(shí)際收入降低明顯。與現(xiàn)有船員上船工作機(jī)會減少相對應(yīng)的，是該集團(tuán)下屬的某些航運(yùn)企業(yè)，已連續(xù)多年未在航海院校招聘航海類專業(yè)畢業(yè)生，造成航海院校招生就業(yè)困難，海員職業(yè)吸引力較十多年前明顯下降。同時(shí)，遠(yuǎn)洋船員當(dāng)前的收入未能與我國社會經(jīng)濟(jì)保持同步快速發(fā)展，船員薪酬待遇以及享受的國家有關(guān)個人所得稅(以下簡稱“個稅”)減免政策與陸地普通勞動者相比缺乏競爭力，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)前“高素質(zhì)遠(yuǎn)洋船員不斷流失、航海院校生源不足且質(zhì)量下降”等問題出現(xiàn)，船員隊(duì)伍不穩(wěn)定。

在國際航運(yùn)形勢持續(xù)低迷、航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營困難、船東短期內(nèi)無法大幅度提高船員工資的情況下，從保護(hù)我國海運(yùn)戰(zhàn)略安全和促進(jìn)遠(yuǎn)洋船員隊(duì)伍健康穩(wěn)定發(fā)展的視角，考慮出臺政策，進(jìn)一步減免我國遠(yuǎn)洋船員個稅，提高遠(yuǎn)洋船員實(shí)際到手的收入，確保《2006年海事勞工公約》倡導(dǎo)的“體面勞動原則”在我國得到更好的落實(shí)[3]，已成為航運(yùn)界和廣大遠(yuǎn)洋船員及家屬的熱切期盼。

二、遠(yuǎn)洋船員個稅減免政策與納稅現(xiàn)狀

(一)個稅減免政策

1.國際社會對船員的優(yōu)惠政策

由于船員屬于危險(xiǎn)特殊職業(yè)，為增強(qiáng)遠(yuǎn)洋船員職業(yè)吸引力，穩(wěn)定遠(yuǎn)洋船員隊(duì)伍，進(jìn)而提升航運(yùn)企業(yè)國際競爭力，很多國家或地區(qū)對遠(yuǎn)洋船員收入給予了不同程度的個人所得稅減免優(yōu)惠政策。比如：瑞典、新加坡、菲律賓等完全免征船員所得稅，英國、日本、荷蘭和中國香港地區(qū)等都有減免船員所得稅法規(guī)，很多國家對船員繳納社會保險(xiǎn)福利基金也很寬松[4]。由此可知，減免遠(yuǎn)洋船員個稅已成為一種國際慣例。

2.中國有關(guān)遠(yuǎn)洋船員個稅減免政策

一直以來，我國非常重視船員隊(duì)伍的建設(shè)和發(fā)展。進(jìn)入新世紀(jì)以后，國家對遠(yuǎn)洋船員給予了不同程度的個稅優(yōu)惠政策。比如：對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員取得的工資、薪金所得采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個稅；在統(tǒng)一扣除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；允許遠(yuǎn)洋船員伙食費(fèi)不計(jì)入船員應(yīng)稅工資；遠(yuǎn)洋船員在國外一定時(shí)間后可免稅購買摩托車大家電，等等。但是，國家在最近兩次調(diào)整普通勞動者個稅起征點(diǎn)時(shí)，對遠(yuǎn)洋船員個稅起征點(diǎn)未做調(diào)整。與普通勞動者相比，遠(yuǎn)洋船員享受的個稅政策優(yōu)勢在減少，與主要航海國家的遠(yuǎn)洋船員個稅優(yōu)惠政策相比，尚有較大差距。

目前，我國遠(yuǎn)洋船員個稅費(fèi)用扣除數(shù)(簡稱為個稅“起征點(diǎn)”)為4800元/月，普通勞動者的個稅起征點(diǎn)為3500元/月，二者之比由2000年的5倍縮小至1.37倍，詳見表1。

表1遠(yuǎn)洋船員與普通勞動者個稅起征點(diǎn)比較

(二)中國遠(yuǎn)洋船員繳納個稅情況

1.納稅標(biāo)準(zhǔn)

筆者抽樣調(diào)查某航運(yùn)企業(yè)遠(yuǎn)洋船員2014年、2015年、2016年連續(xù)三年的船員工資及實(shí)際納稅額，供參考。

該企業(yè)有遠(yuǎn)洋船員約6000名，派員船舶約90艘，船員在船工作服務(wù)期為8±2個月，船員在船工作期間每月基薪最低約3100元人民幣(服務(wù)員)，最高約14 000元人民幣(船長)，另有加班費(fèi)、年休假工資、勞務(wù)費(fèi)等，基本滿足《中國船員集體協(xié)議(A類)》工資標(biāo)準(zhǔn)。由于受近年來航運(yùn)市場持續(xù)低迷和船舶“拆舊造新”政策等影響，派員船舶數(shù)量不斷減少，船員上船工作機(jī)會減少，船員年收入和個稅總體呈緩慢下降趨勢。該公司根據(jù)國家稅法和船員應(yīng)稅收入代扣代繳船員個稅，高級船員納稅情況如表2所示。

2.應(yīng)稅人數(shù)

根據(jù)交通運(yùn)輸部海事局發(fā)布的《2016年中國船員發(fā)展報(bào)告》，我國擁有11萬余名遠(yuǎn)洋高級船員[2]。各職務(wù)船員人數(shù)如表2所示。

3.納稅總額測算

根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)和人數(shù)測算，2016年我國遠(yuǎn)洋高級船員繳納個稅約為9.75億元，占2016全國年個稅收入1萬億元的比例不到1‰，與2016年全國稅收收入13萬億元相比更是不到萬分之一。詳見表2。

三、對減免遠(yuǎn)洋船員個稅的認(rèn)識與思考

基于對國內(nèi)外遠(yuǎn)洋船員減免個稅政策的梳理和我國遠(yuǎn)洋船員個稅繳納情況的測算，筆者認(rèn)為，遠(yuǎn)洋船員對國家的貢獻(xiàn)不在于繳納多少個稅，而在于保障“加快建設(shè)海洋強(qiáng)國”、“一帶一路”和“探索建設(shè)自由貿(mào)易港”等一系列國家戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。為此，建議國家對我國遠(yuǎn)洋船員在船工作期間的收入免征個稅。上述認(rèn)識，主要基于以下幾個方面的思考：

1.緊迫性——減免遠(yuǎn)洋船員個稅，有利于加快建設(shè)中國海洋強(qiáng)國

我國歷經(jīng)改革開放近40年的快速發(fā)展，對海洋資源、海洋空間的依賴程度前所未有。海運(yùn)業(yè)是加快建設(shè)海洋強(qiáng)國和實(shí)現(xiàn)“一帶一路”偉大構(gòu)想的重要支撐。擁有一支強(qiáng)大的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船隊(duì)和遠(yuǎn)洋船員人才隊(duì)伍，不僅是國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、外貿(mào)物資進(jìn)出暢通的重要保障，也是國家開發(fā)海洋資源、保護(hù)海洋生態(tài)環(huán)境、維護(hù)海洋權(quán)益、發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)等不可或缺、可以信賴的重要力量。因此，通過減免船員個稅保持遠(yuǎn)洋船員隊(duì)伍穩(wěn)定，是我國加快建設(shè)海洋強(qiáng)國的迫切要求。

表2 2016年全國遠(yuǎn)洋高級船員個稅測算

2.公平性——減免遠(yuǎn)洋船員個稅，有利于中國航運(yùn)企業(yè)公平參與國際競爭

減免遠(yuǎn)洋船員個人所得稅是國際慣例。世界上主要的海洋國家對遠(yuǎn)洋船員個稅都給予了優(yōu)惠政策。部分外國航運(yùn)企業(yè)和國內(nèi)管理不太正規(guī)的中小航運(yùn)企業(yè)，往往利用境外發(fā)放遠(yuǎn)洋船員工資、不為遠(yuǎn)洋船員繳納個人所得稅或不繳納“五險(xiǎn)一金”等手段，來吸引部分急需可支配收入的高級遠(yuǎn)洋船員，用所謂的“高工資”瘋狂挖搶我國正規(guī)航運(yùn)企業(yè)的高級遠(yuǎn)洋船員，導(dǎo)致大量的優(yōu)質(zhì)遠(yuǎn)洋船員資源流失，對我國管理規(guī)范的航運(yùn)企業(yè)造成了不公平競爭影響，制約了我國航運(yùn)業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

3.必要性——減免遠(yuǎn)洋船員個稅，有利于保持遠(yuǎn)洋船員隊(duì)伍穩(wěn)定

國家統(tǒng)計(jì)局2010年出版的《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，1995年城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資約每月446元。而當(dāng)時(shí)中遠(yuǎn)集團(tuán)船長平均每月工資約是前者8倍[5]。隨著陸地就業(yè)待遇的不斷提高，現(xiàn)在高級船員的收入與陸地企業(yè)白領(lǐng)的收入已基本持平，水手等普通遠(yuǎn)洋船員的薪酬待遇已低于陸地普通勞動者。隨著世界航運(yùn)中心向我國的轉(zhuǎn)移，航運(yùn)業(yè)陸地崗位需求增加，遠(yuǎn)洋船員在陸地就業(yè)機(jī)會更多而且收入不低。因此，減免遠(yuǎn)洋船員個稅有利于進(jìn)一步維護(hù)遠(yuǎn)洋船員權(quán)益，促進(jìn)遠(yuǎn)洋船員體面就業(yè)，并且能讓遠(yuǎn)洋船員薪酬待遇有實(shí)質(zhì)性提高，讓遠(yuǎn)洋船員這一特殊而又重要的群體充分享受到國家改革發(fā)展的紅利，受到更多的尊重和關(guān)愛。因此，減免遠(yuǎn)洋船員個稅，非常必要。

4.合理性——減免遠(yuǎn)洋船員個稅，有利于突出遠(yuǎn)洋船員職業(yè)的特殊重要性

減免遠(yuǎn)洋船員個稅的呼吁由來已久，但遲遲無法實(shí)現(xiàn)，其重要原因之一是社會上對遠(yuǎn)洋船員職業(yè)特殊重要性了解不夠，簡單地將其等同于礦工、野外作業(yè)等艱苦行業(yè)。遠(yuǎn)洋船員職業(yè)特殊重要性主要體現(xiàn)在：

一是國家使命。比如運(yùn)輸石油、軍事設(shè)施，戰(zhàn)區(qū)撤僑和海上搜救等，是其他職業(yè)無法比擬的。

二是稀缺性。在加速建設(shè)海洋強(qiáng)國的新時(shí)代，世界海洋強(qiáng)國或發(fā)達(dá)國家都在爭搶寶貴的遠(yuǎn)洋船員資源，有些國際航運(yùn)巨頭已在我國設(shè)立船員招募機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致我國高素質(zhì)遠(yuǎn)洋船員向國外企業(yè)流失，船員稀缺性更加凸顯。

三是國際性。海員工作標(biāo)準(zhǔn)必須滿足國際公約和港口國法規(guī)要求，并接受國際廣泛的監(jiān)督檢查。因此，遠(yuǎn)洋船員是一種知識技術(shù)密集型職業(yè)，他們必須考取十幾項(xiàng)國際證書才能上崗。

四是長期性。根據(jù)SOLAS公約和我國海員培訓(xùn)、考試、發(fā)證管理規(guī)定，培養(yǎng)一名合格的船長或輪機(jī)長，至少需要12年以上的時(shí)間，培養(yǎng)一支與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的高素質(zhì)遠(yuǎn)洋船員隊(duì)伍，則需要幾十年的不懈努力，絕非其他職業(yè)短期培訓(xùn)即可上崗工作所能比擬。因此，在研究減免遠(yuǎn)洋船員個稅時(shí)，簡單地將其與礦工等陸地職業(yè)進(jìn)行類比，是不合理、不科學(xué)的。

四、進(jìn)一步減免中國遠(yuǎn)洋船員個稅的途徑

減免個人所得稅行為必須依法合規(guī)。從國家層面看，要符合《中華人民共和國個人所得稅法》等法律規(guī)定；從地方層面看，要符合地方法規(guī)，比如某些自貿(mào)區(qū)或保稅區(qū)對于航運(yùn)企業(yè)員工，可以在地稅方面給予一定的優(yōu)惠政策。據(jù)此思路，筆者提出四個建議方案。

途徑一：《中華人民共和國個人所得稅法》第4條第10項(xiàng)規(guī)定，“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得”，可以免納個人所得稅。建議由中國海員建設(shè)工會、中國船東協(xié)會牽頭成立課題組，吸收財(cái)稅專家和航運(yùn)專家加入，深入港航企業(yè)走訪調(diào)研，根據(jù)海員職業(yè)的特殊性和我國建設(shè)海洋強(qiáng)國的需要，參照國際慣例，通過人大和政協(xié)等途徑提出減免船員個稅建議，或通過正常渠道報(bào)送國務(wù)院財(cái)政部門審批。需要說明的是，多年來社會各界一直在通過各種途徑呼吁減免船員個人所得稅或免交企業(yè)年金稅等，各級財(cái)稅主管部門非常重視并多次組織調(diào)研，但目前仍未見到國家出臺相關(guān)政策。

途徑二：《中華人民共和國個人所得稅法》第4條第3項(xiàng)規(guī)定，“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼”，可以免納個人所得稅。1997年財(cái)政部、勞動部《關(guān)于調(diào)整交通部遠(yuǎn)洋船員航行津貼標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)函》(勞部發(fā)〔1997〕344號)，現(xiàn)在仍然有效。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和職工工資收入的提高，建議由交通運(yùn)輸部致函國務(wù)院主管部門，請求大幅度提高遠(yuǎn)洋船員航行津貼標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而達(dá)到部分免除遠(yuǎn)洋船員個稅的目的。同時(shí)，我國國際航空空乘人員也享受一定的津貼免稅政策，可研究借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，依法合規(guī)地推動減免遠(yuǎn)洋船員個稅工作。

途徑三：《中華人民共和國個人所得稅法》第4條第9項(xiàng)規(guī)定，“中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得”，可以免納個人所得稅。經(jīng)我國人大批準(zhǔn)，《2006年海事勞工公約》于2016年11月12日對我國正式生效。該公約被譽(yù)為國際海運(yùn)業(yè)四大支柱性公約之一，致力于保障海員合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)體面就業(yè)。同時(shí)，我國連續(xù)十幾年是國際海事組織A類理事國，積極參與國際海事組織和國際勞工組織相關(guān)公約法規(guī)的制定和修訂，參加相關(guān)學(xué)術(shù)會議交流，因此建議考慮通過對《2006年海事勞工公約》提出“免除遠(yuǎn)洋船員個人所得稅”修正案的途徑，滿足我國稅法第4條第9項(xiàng)之規(guī)定，進(jìn)而達(dá)到免除我國遠(yuǎn)洋船員個人所得稅的目的。

途徑四：在某些自由港貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)或開發(fā)區(qū)，地方政府為了招商引資或?qū)⒈镜貐^(qū)打造成為“航運(yùn)中心”，對注冊在本區(qū)域內(nèi)的航運(yùn)企業(yè)船員和相關(guān)管理人員，可給予一定比例的個稅(地稅)返還。建議航運(yùn)企業(yè)向當(dāng)?shù)卣块T申請給予相關(guān)優(yōu)惠政策，通過個稅(地稅)返還的方式增加船員收入。

五、結(jié) 語

我國為了國家和人民的利益，建立了龐大規(guī)模的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船隊(duì)，船員是保障我國遠(yuǎn)洋船舶運(yùn)輸安全和海運(yùn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展最寶貴的人力資源。采取措施減免遠(yuǎn)洋船員個稅，增加遠(yuǎn)洋船員待遇和職業(yè)吸引力，既是國際慣例，也是我國加快建設(shè)海洋強(qiáng)國和“一帶一路”偉大構(gòu)想的戰(zhàn)略需要，符合社會各界和廣大船員的熱切期待。

[1]本書編寫組.黨的十九大文件匯編[M].北京:黨建讀物出版社,2017:23-24.

[2]交通運(yùn)輸部.2016年中國船員發(fā)展報(bào)告[EB/OL].(2017-06-24)[2017-12-07].http://www.sohu.com/a/151674287_683946.

[3]國際勞工組織,中華人民共和國海事局.2006年國際海事勞工公約[M].北京:人民交通出版社股份有限公司,2016:5-6.

[4]楊紹波,陳體標(biāo).國際航運(yùn)中心航運(yùn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅制比較[J].港口與航運(yùn),2011(11):48-49.

[5]王安安.減免海員個人所得稅的分析與建議[J].世界海運(yùn),2016,39(9):2.