論新時期我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠探究

摘 要：文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展到一定階段的高層次產(chǎn)物，更是創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)與文化產(chǎn)業(yè)相結合而成的高附加值產(chǎn)業(yè)。進入二十一世紀后，經(jīng)濟全球化的趨勢使文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)逐漸成為了拉動全球經(jīng)濟増長的主力軍。文化產(chǎn)業(yè)被國際社會上的眾多國家公認為最有發(fā)展前途、最具發(fā)展意義的產(chǎn)業(yè)。近年來，許多國家都在源源不斷的加大對文化產(chǎn)業(yè)重視程度和扶持力度，一些國家甚至提出了“文化立國”的發(fā)展戰(zhàn)略，我國更是緊隨其后，在“十二五”期間提出把文化產(chǎn)業(yè)打造成為我國的國民經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略口號。在這一系列的大背景下，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為一種對新興科技具有強依賴性的新型產(chǎn)業(yè)業(yè)態(tài)，必將獲得長足發(fā)展。在文化產(chǎn)業(yè)對我國經(jīng)濟打動作用逐漸増強的情況下，而稅收政策作為一種重要的宏觀經(jīng)濟調(diào)控手段，對于扶持產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展起到了重要的作用，因此，對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收政策的研究十分有必要。

關鍵詞：文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)；稅收優(yōu)惠

一、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)概念研究

1.文化產(chǎn)業(yè)的概念重點是在文化，而創(chuàng)意并不是其重點關注項，文化產(chǎn)業(yè)相對而言是一個比較空洞的概念，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)強調(diào)的是含有創(chuàng)意附加值的文化產(chǎn)品及服務，這是一種高層次的文化產(chǎn)出品。文化產(chǎn)業(yè)的內(nèi)在本質(zhì)是包括文化的工業(yè)化與其產(chǎn)品的推廣，文化產(chǎn)業(yè)強調(diào)文化與經(jīng)濟的融合，這其中體現(xiàn)了經(jīng)濟性與文化性。

2.創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是一個以創(chuàng)意為關鍵要素的產(chǎn)業(yè)，其依賴的重點不在復制或重復，注重文化與藝術創(chuàng)意，重點開發(fā)核心技術，著重在產(chǎn)品的附加值上起作用，這也是創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的內(nèi)在要求。創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的范圍并不聚焦在文化這一領域，它雖然重視“創(chuàng)意”，但其產(chǎn)出品卻并不一定秉持著文化的理念，這樣可能會導致產(chǎn)業(yè)涵蓋規(guī)模過大，概念和門類泛化虛化。相比而言，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)則更加精煉和有聚焦性，是文化與創(chuàng)意的重疊領域，更具有前瞻性和時代感。

3.“文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)”最重要的特征就是文化特征，如果文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中沒有一定的文化背景，則會成為無源之水，無木之林。創(chuàng)新特征是創(chuàng)意的內(nèi)在要求，創(chuàng)意是文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的核心要素，一個產(chǎn)業(yè)沒有創(chuàng)新，則只能成為重復制造，失去靈魂。產(chǎn)業(yè)特征是指從事生產(chǎn)活動是獨立自主的，這些自主者擁有獨立的策略自主權，能自負盈虧。就發(fā)展前景而言，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是以文化產(chǎn)業(yè)為基石、同時融合了創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的新意，是文化產(chǎn)業(yè)與創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)結合的最終產(chǎn)物，更是社會發(fā)展的必然趨勢。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為一種新型的產(chǎn)業(yè)形態(tài)，在借助科技的同時，整合了文化資源和創(chuàng)意成果，其發(fā)展前景值得看好。

二、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀及問題

1.我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠法律制度體系不夠健全

缺乏穩(wěn)定性，難以對企業(yè)發(fā)展形成長期導向，我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收政策總體上呈現(xiàn)過渡性和臨時性特征，立法層次不高，在穩(wěn)定性、公平性、針對性等方面存在明顯的不足。我國尚未形成一個專門、系統(tǒng)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的稅收政策支持體系，不利于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的長久有效發(fā)展。我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策通常以通知、公告的形式出現(xiàn)，立法層次不高，時效性不強，且部分政策僅適用于一般納稅人，眾多中小文化企業(yè)被排除在優(yōu)惠政策范圍之外，位于產(chǎn)業(yè)鏈中下游的企業(yè)很難享受到政策的優(yōu)惠，因此出臺的政策往往不能達到預期的效果。

2.文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)整體稅負仍較重

近年國家為扶持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展出臺了一系列的稅收優(yōu)惠措施，改善了文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的大環(huán)境。但通過對比我國的稅收政策與外國的稅收政策，可以發(fā)現(xiàn)我國目前的稅負還是較重的。我國目前開征的稅種共有20余種?，F(xiàn)行稅收中適用于一般產(chǎn)業(yè)的其他稅種也毫無例外在文化產(chǎn)業(yè)中開征，如城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、教育附加稅等。我國文化產(chǎn)業(yè)中企業(yè)和個人的稅負居世界“領先水平”，高稅率加大產(chǎn)業(yè)成本使得從業(yè)者很難獲得同其他行業(yè)相等的利益。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)屬于知識密集型產(chǎn)業(yè)，富有創(chuàng)造力的腦力勞動者是最重要的生產(chǎn)要素，但這類不可量化的腦力及創(chuàng)意投入，卻無法在増值稅制度中進行抵扣。

3.文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠方式單一

現(xiàn)有的稅收政策多以流轉稅減免的形式出現(xiàn)，針對于所得稅的政策并不多，對于文化創(chuàng)新與傳承扶持和激勵不足，缺少鼓勵創(chuàng)意創(chuàng)新的稅基式優(yōu)惠，例如缺乏針對文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者的個人所得稅稅種優(yōu)惠，增值稅優(yōu)惠覆蓋面范圍窄，在人力資源、智力成本等投入不能作為進項稅額進行抵扣。當前我國稅收優(yōu)惠的方式主要表現(xiàn)為定期直接優(yōu)惠。其中以直接減免為主，而國外的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠方式除直接減免之外，還包括加速折舊和稅收抵扣等。我國當前所采用的稅率和稅額單一優(yōu)惠，對激勵文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)長期發(fā)展的作用非常有限。

三、促進文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策研究

（1）構建完善的稅收優(yōu)惠體系

針對我國目前文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收政策受關注程度不夠的情況，為更好地挖掘我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的潛力，政府部門應該形成共識，從制度層面確立文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略方向，以打造一批積極健康向上，具有國際競爭的文化企業(yè)為目標，為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)建一個長期穩(wěn)定的外部環(huán)境。推動我國文化產(chǎn)業(yè)稅收政策體系從保障文化體制改革向促進文化產(chǎn)業(yè)大發(fā)展大繁榮轉型。建議比照對高新技術企業(yè)的稅收扶持政策，將國家對文化產(chǎn)業(yè)的稅收扶持作為一項長期的稅收政策納入稅法，并輔以配套實施辦法建立較為完善的文化產(chǎn)業(yè)稅收體系。

（2）“營改增“背景下，加大文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的增值稅優(yōu)惠力度

減稅只是“營改增”的目的之一，更大的意義在于通過“營改增”來調(diào)整稅制結構，減少在流通環(huán)節(jié)的重復征稅，爭取做到公平。在擴大“營改增”范圍的同時，還應當完善文化創(chuàng)意企業(yè)的增值稅政策，結合產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點，增加來自人工和智力成本等的增值稅抵扣項目。不少文化產(chǎn)品需要耗費大量的人力成本，如果不能對這些成本進行抵扣，勢必會影響文化企業(yè)的創(chuàng)新積極性。雖然在2016年5月1日，我國全面實行了“營改增”，但是在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中的抵扣鏈條仍不完整，需要進一步完善增值稅進項稅額抵扣制度。第一，增加有形資產(chǎn)的進項稅額抵扣。第二，增加無形資產(chǎn)的進項稅額抵扣。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)離不開創(chuàng)意，知識創(chuàng)意等無形資產(chǎn)的投入比重相對較大。

（3）利用稅收優(yōu)惠引導文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投融資

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展處于起步階段，中小企業(yè)居多，自身積累資金較少，銀行貸款又面臨無形資產(chǎn)難以評估的困境。文化創(chuàng)意企業(yè)容易遇到資金鏈緊張，研發(fā)投入不足或無力開拓市場等問題。2012年6月28日文化部發(fā)布《關于鼓勵和引導民間資本進入文化領域的實施意見》鼓勵民間資本參與國有文藝院團轉企改制，參與公共文化服務體系建設，投資文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，投入非物質(zhì)文化遺產(chǎn)傳承保護，參與對外文化交流和文化貿(mào)易等。在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展在總體經(jīng)濟發(fā)展過程中所占比重日益加大的今天，對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投融資渠道、手段方面的支持和改進尤為重要，希望政府可以吸取發(fā)達國家在文化發(fā)展過程中得出的經(jīng)驗，及時拓展文化企業(yè)的融資渠道。

作者簡介

郭曉東（1991—），男，漢族，山西祁縣人，學生，法學碩士，單位：山西財經(jīng)大學法學院 法學專業(yè)，研究方向：經(jīng)濟法。

（作者單位：山西財經(jīng)大學）