鄧雅蘭

摘要：生產(chǎn)企業(yè)激烈的競爭致使企業(yè)將重點(diǎn)放在成本控制上，本文通過作業(yè)成本法對A公司生產(chǎn)成本進(jìn)行分析，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，為企業(yè)管理層進(jìn)行成本控制提供了理論依據(jù)，通過減少非增值作業(yè)，改進(jìn)生產(chǎn)方法來降低成本，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制

一、選題背景

隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展，現(xiàn)今的企業(yè)將重點(diǎn)放在成本控制上。要想對成本信息有高效控制必須建立在適宜的成本方法計(jì)算的基礎(chǔ)上，由此可見適宜的成本方法的重要性。

隨著科技進(jìn)步企業(yè)為了占領(lǐng)市場，擴(kuò)大客戶群，依市場為導(dǎo)向就需要維持盡可能低水平的成本，基于此基礎(chǔ)上對于生產(chǎn)型企業(yè)來說，不僅加大了生產(chǎn)工藝的差異性，更增加了生產(chǎn)的復(fù)雜化。在這樣的生產(chǎn)模式下，企業(yè)亟需重新選定適宜的成本分配原則與方法，詳實(shí)反映企業(yè)成本信息，在產(chǎn)品差異化的情況下有效控制和降低成本，為企業(yè)決策者提供可靠的依據(jù)。

二、A公司成本核算現(xiàn)狀

公司現(xiàn)行成本核算方法。公司現(xiàn)采用傳統(tǒng)成本法核算，直接材料與直接人工直接追溯到產(chǎn)品成本之中，而間接費(fèi)用分配則是采取的單一的數(shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)。而今隨著企業(yè)生產(chǎn)自動化水平的不斷提高，致使生產(chǎn)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝和機(jī)器準(zhǔn)備活動等的增加，成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，企業(yè)所采取的傳統(tǒng)成本法致使成本核算不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致企業(yè)決策者誤以為應(yīng)該多多生產(chǎn)利潤高的低產(chǎn)量的產(chǎn)品。

三、作業(yè)成本法在A公司的運(yùn)用

（一）A公司實(shí)行作業(yè)成本法的可行性

（1）管理層有積極的成本管理意識。（2）車間生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較多，各產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)的流程與技術(shù)工藝不一。（3）現(xiàn)代化技術(shù)水平高，制造費(fèi)用所占比重日益加大，機(jī)械化以及專業(yè)化致使企業(yè)直接人工成本降低而制造費(fèi)用卻逐年增加，并占有較大比重。

（二）作業(yè)中心的建立

經(jīng)過合并同質(zhì)作業(yè)后確定的作業(yè)中心及成本動因：制造漿料作業(yè)成本動因?yàn)闄C(jī)器運(yùn)行時(shí)間（小時(shí)），放漿作業(yè)成本動因?yàn)闈{液體積（立方米），制板切割作業(yè)成本動因?yàn)榕_時(shí)數(shù)（小時(shí)），污水處理作業(yè)成本動因?yàn)槲鬯w積（立方米），回料作業(yè)重量（公斤）蒸養(yǎng)烘干作業(yè)成本動因?yàn)闀r(shí)間（小時(shí)），打磨作業(yè)成本動因?yàn)楣r(shí)（小時(shí)），包裝成本動因?yàn)樽鳂I(yè)數(shù)量（標(biāo)張）。

合并同質(zhì)作業(yè)后，劃分出制造漿料作業(yè)、放漿作業(yè)、制板切割作業(yè)、回料作業(yè)、污水處理作業(yè)、蒸養(yǎng)烘干作業(yè)、打磨作業(yè)、包裝作業(yè)此八個(gè)作業(yè)中心。

（三）成本庫歸集成本

要?dú)w集各作業(yè)中心成本，需要準(zhǔn)確劃分每個(gè)作業(yè)中心做消耗的資源，依據(jù)確定好的八個(gè)作業(yè)中心分別為：制造漿料作業(yè)、放漿作業(yè)、制板切割作業(yè)、回料作業(yè)、污水處理作業(yè)、蒸養(yǎng)烘干作業(yè)、打磨作業(yè)、包裝作業(yè)，來將制造費(fèi)用分配到其中。

（四）確定作業(yè)中心的成本動因率

依據(jù)確定出的成本動因、成本庫成本，在根據(jù)核算的成本動因量來進(jìn)行成本動因率的計(jì)算，企業(yè)將作業(yè)成本庫中成本按照成本動因率來向各個(gè)產(chǎn)品中分配，所得到成本在每單位作業(yè)中的消耗，成本動因率=作業(yè)成本庫的資源費(fèi)用總額/成本動因總量。

（五）成本庫費(fèi)用的分配

根據(jù)計(jì)算出的成本動因率結(jié)合企業(yè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)出的成本動因量，便可以計(jì)算出產(chǎn)品的作業(yè)成本。通過以上步驟可將制造費(fèi)用依據(jù)成本動因分配到產(chǎn)品中去，加上直接材料和直接成本就可得出宜春廠產(chǎn)品總成本，即計(jì)算公式為：產(chǎn)品完全成本=作業(yè)成本+直接材料+直接人工通過公式，可以核算出作業(yè)成本法下宜春廠產(chǎn)品完全成本，與該廠傳統(tǒng)成本法下完全進(jìn)行比較。

YT作業(yè)成本法核算下總成本16582964，傳統(tǒng)成本法核算下總成本16438469，差異144495，KT作業(yè)成本法核算下總成本8263607，傳統(tǒng)成本法核算下總成本8420122，差異-156514，DP作業(yè)成本法核算下總成本11575555，傳統(tǒng)成本法核算下總成本1122902，差異452652，HK作業(yè)成本法核算下總成本808339，傳統(tǒng)成本法核算下總成本875482，差異-67142，Haw作業(yè)成本法核算下總成本3600833，傳統(tǒng)成本法核算下總成本3861204，差異-260371，TL作業(yè)成本法核算下總成本950506，傳統(tǒng)成本法核算下總成本1144495，差異-193989，吸音板作業(yè)成本法核算下總成本1659543，傳統(tǒng)成本法核算下總成本2361382，差異-701838，康矽板作業(yè)成本法核算下總成本450199，傳統(tǒng)成本法核算下總成本492992，差異-42792九波作業(yè)成本法核算下總成本6255363，傳統(tǒng)成本法核算下總成本5429860，差異825502六波作業(yè)成本法核算下總成本116696，傳統(tǒng)成本法核算下總成本155886，差異-39189。

（六）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

通過作業(yè)分析，YT板、DP板、九波板產(chǎn)量較其他產(chǎn)品高，因而在傳統(tǒng)成本核算方法下，它們的成本也相對較高，但是之所以出現(xiàn)傳統(tǒng)成本法比作業(yè)成本法在這幾種產(chǎn)品之間核算更低的原因在于，YT板、DP板、九波板的生產(chǎn)工藝更加復(fù)雜，從攪拌、兌漿、到控制斷面水紋等都需要更多人工、質(zhì)檢，機(jī)物料消耗，所以通過作業(yè)成本法，將資源歸集到作業(yè)當(dāng)中核算出的成本反而更低，解決了傳統(tǒng)成本法單一原則分配間接費(fèi)用，不切合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際這一問題。

四、作業(yè)管理分析

在作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本與在傳統(tǒng)成本法下核算的成本相比，作業(yè)成本法通過作業(yè)動因?qū)⒊杀痉峙涞阶鳂I(yè)當(dāng)中，使得更加貼合企業(yè)生產(chǎn)，得出的結(jié)果經(jīng)過進(jìn)一步分析作業(yè)，可以通過以下方式來來改進(jìn)作業(yè)：

（一）消除不增值作業(yè)。經(jīng)過分析可知，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)過程中金原材料從集中保管的倉庫搬運(yùn)到生產(chǎn)部門就是不增值作業(yè)，若將原材料從供應(yīng)商處直接送到原材料使用部門，則可以減少甚至消除不增值作業(yè)。

（二）改善必要作業(yè)的效率。企業(yè)可以通過提升員工操作技能，降低不必要的機(jī)物料消耗來降低成本庫成本，來達(dá)到降低成本的目的。

五、A公司實(shí)施作業(yè)成本法的主要難點(diǎn)

作業(yè)成本法自引入我國以來，雖然在一部分企業(yè)中有應(yīng)用，但是總的來說在推廣過程中有眾多阻礙。而對于A公司來說主要有以下兩個(gè)難點(diǎn)：

（一）企業(yè)員工對作業(yè)成本法的支持欠缺。實(shí)施作業(yè)成本法過程中需要車間員工的積極配合，準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)作業(yè)成本量，才能夠使得核算的結(jié)果更貼近企業(yè)實(shí)際，但是要想準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)作業(yè)成本量，增加了工人工作量的同時(shí)還需要投入人力物力對工人進(jìn)行作業(yè)成本法普及與培訓(xùn)。

（二）作業(yè)成本法投入的成本較高，結(jié)果會有略微誤差，分配作業(yè)動因量過程中分配會有略微誤差，并不能十分準(zhǔn)確的核算出污水體積，存在略微誤差。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué) 會計(jì)學(xué)院）