■嚴(yán)弘宇

近年來，央行大力推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型，審計(jì)質(zhì)量不斷提高，取得了重要的審計(jì)成果。如何有效地開發(fā)和運(yùn)用審計(jì)成果以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值，是央行內(nèi)部審計(jì)亟需關(guān)注的重要命題。

一、審計(jì)成果與內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的辯證關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值強(qiáng)調(diào)以為組織增加價(jià)值為目的，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)物，審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的重要載體和基本前提。

1.審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計(jì)是一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的過程是以審計(jì)成果為載體，通過開發(fā)創(chuàng)造有價(jià)值的審計(jì)成果并對(duì)其施以有效運(yùn)用，使得審計(jì)成果蘊(yùn)含價(jià)值成分惠及到組織各層面，促進(jìn)組織減少損失、增加價(jià)值。因此，有效地開發(fā)審計(jì)成果，確保審計(jì)成果可用、好用、管用，是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的前提基礎(chǔ)。

2.價(jià)值增值是審計(jì)成果開發(fā)與運(yùn)用的核心目的。

價(jià)值增值是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的核心目的，作為央行價(jià)值鏈中的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)必須以為組織增加價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)成果的開發(fā)與運(yùn)用是一個(gè)創(chuàng)造和運(yùn)用有價(jià)值信息過程，是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)，因此，審計(jì)成果開發(fā)與運(yùn)用同樣必須圍繞“增值”的目的，才能體現(xiàn)出其存在的意義和價(jià)值。換言之，價(jià)值增值是審計(jì)成果開發(fā)與運(yùn)用的核心目的。

二、轉(zhuǎn)化審計(jì)成果實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的路徑

1.價(jià)值性審計(jì)成果的開發(fā)。

審計(jì)成果的開發(fā)是指對(duì)內(nèi)審活動(dòng)中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行加工和提煉，形成富有價(jià)值的審計(jì)信息的過程。審計(jì)成果的開發(fā)包括信息收集和后期加工兩個(gè)階段。

（1）信息收集。即內(nèi)審人員在確認(rèn)和咨詢活動(dòng)中進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)過程。此階段在資源配置、學(xué)習(xí)培訓(xùn)等充分準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，通過內(nèi)審人員收集資料、敏銳洞察、突破線索、發(fā)現(xiàn)問題、規(guī)范取證和職業(yè)判斷，最終形成審計(jì)結(jié)果。

（2）后期加工。審計(jì)結(jié)果僅是審計(jì)成果的“半成品”，要想形成高質(zhì)量、富有價(jià)值的審計(jì)成果，還需要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行提煉，這就是審計(jì)成果的后期加工階段。在后期加工階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，采用科學(xué)的方法，對(duì)已經(jīng)取得的證據(jù)、原始材料和半成品進(jìn)行提煉、綜合分析，深入挖掘?qū)徲?jì)結(jié)果蘊(yùn)涵的價(jià)值，開發(fā)出高端審計(jì)產(chǎn)品，最終形成價(jià)值性審計(jì)成果。

2.審計(jì)成果的運(yùn)用及增值效應(yīng)。

審計(jì)成果的增值效應(yīng)是指通過對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行有效運(yùn)用和落實(shí)，使得審計(jì)成果蘊(yùn)含價(jià)值轉(zhuǎn)化為促進(jìn)組織價(jià)值增值的增值實(shí)效。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮價(jià)值增值作用，既依賴于審計(jì)成果的高質(zhì)量和可用性，更需要依托審計(jì)成果的運(yùn)用。只有通過對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行適時(shí)有效地循環(huán)運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)才能最終轉(zhuǎn)化為創(chuàng)造價(jià)值的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用審計(jì)成果實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的途徑主要包含以下幾個(gè)方面（見圖1）：

（1）運(yùn)用審計(jì)成果創(chuàng)造直接價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)通過向組織各層面提供審計(jì)成果，可促進(jìn)組織加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。一是向被審計(jì)單位出具審計(jì)成果，督促其整改。內(nèi)審部門通過審計(jì)意見書等形式，將審計(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的問題及整改建議向被審計(jì)單位反饋。被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)成果，制定整改方案，落實(shí)整改責(zé)任，及時(shí)堵塞管理漏洞，化解風(fēng)險(xiǎn)、減少損失。二是向組織管理層提供審計(jì)成果，發(fā)揮參謀作用。內(nèi)部審計(jì)具有業(yè)務(wù)涉及面廣、綜合性強(qiáng)等特點(diǎn)，能夠掌握較為豐富的信息資源并具備較為暢通溝通渠道，這使得內(nèi)審部門可作為“透視組織的窗口”，通過審計(jì)報(bào)告、專題匯報(bào)等方式向組織管理層提供有價(jià)值的審計(jì)信息，幫助組織管理層把握組織運(yùn)行情況，促進(jìn)其正確決策、完善體制、加強(qiáng)管理，保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是向業(yè)務(wù)部門提供審計(jì)成果，促進(jìn)其自我完善。審計(jì)成果具有一定的輻射效應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)通過適時(shí)公布經(jīng)匯總提煉的審計(jì)信息，可發(fā)揮“審計(jì)一點(diǎn)、帶動(dòng)一片”的作用，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門對(duì)照自查、自我完善。四是向內(nèi)設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)共享審計(jì)成果，提升監(jiān)督效能。內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察和事后監(jiān)督是央行三個(gè)重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)審部門從全局出發(fā)，通過審計(jì)成果的共享，可形成監(jiān)督合力，促進(jìn)組織“大監(jiān)督”格局的實(shí)現(xiàn)。五是內(nèi)審部門自身對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用。內(nèi)審部門通過整理往期審計(jì)成果，建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，可為今后開展內(nèi)部審計(jì)工作提供信息資源和參考依據(jù)，有利于內(nèi)審工作的順利、有效開展，促進(jìn)內(nèi)審自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（2）運(yùn)用審計(jì)成果創(chuàng)造間接價(jià)值。審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)物，因此，審計(jì)成果也具有與生俱來的威懾力, 客觀上會(huì)對(duì)組織管理層、被審計(jì)單位和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用。通過審計(jì)成果問責(zé)、問效、通報(bào)等機(jī)制的建立，可促進(jìn)審計(jì)成果威懾作用進(jìn)一步強(qiáng)化，促使各部門加強(qiáng)自查和整改，自覺維護(hù)良好內(nèi)控系統(tǒng)，提升管理水平，從而間接提升價(jià)值。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值取決于審計(jì)成果的價(jià)值含量和運(yùn)用效果。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行提煉、分析和再加工，開發(fā)形成高質(zhì)量審計(jì)成果，在組織各方的重視、推動(dòng)和運(yùn)用下，促使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為增值實(shí)效，從而為組織增加價(jià)值。

圖1 利用審計(jì)成果實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的傳導(dǎo)路徑

三、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化存在的困難

1.內(nèi)審觀念相對(duì)落后，審計(jì)成果開發(fā)提煉不足，價(jià)值含量不高。部分內(nèi)審人員尚未完全擺脫“查錯(cuò)糾弊”的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為“查出問題就算完成任務(wù)”、“問題查得越多質(zhì)量越高”，忽視了對(duì)審計(jì)結(jié)果的匯總、分析和挖掘，造成審計(jì)成果的價(jià)值含量不高，具體表現(xiàn)為，反映問題上過于強(qiáng)調(diào)面面俱到，糾纏于細(xì)枝末節(jié)，重點(diǎn)不突出、層次不分明；分析問題上就事論事多，分析挖掘少，缺乏對(duì)問題產(chǎn)生的原因、機(jī)理進(jìn)行剖析；審計(jì)建議上操作性層面的建議多，管理控制層面建議的少，難以形成高端審計(jì)產(chǎn)品。

2.相關(guān)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)錯(cuò)位，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化受阻，增值作用得不到發(fā)揮。一是組織管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不足，未能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的促進(jìn)作用，對(duì)于內(nèi)審報(bào)告存在重問題、輕建議的現(xiàn)象，在審計(jì)成果的運(yùn)用上未給予充分的支持，一定程度上削弱了審計(jì)成果的威懾力和可用性。二是被審計(jì)單位不予配合。被審計(jì)單位是審計(jì)成果的實(shí)施者，審計(jì)成果的運(yùn)用很大程度上取決于被審計(jì)單位的配合。但部分業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在抵觸心理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)從來就是“查問題”、“挑毛病”的角色，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作避而遠(yuǎn)之或不予配合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題頑固狡辯、不予認(rèn)可，對(duì)整改建議消極應(yīng)對(duì)、不予重視，審計(jì)成果的作用難以發(fā)揮。

3.審計(jì)質(zhì)量缺乏保障，審計(jì)成果價(jià)值流失。一是部分內(nèi)審人員缺乏全程性的質(zhì)量控制意識(shí)，實(shí)施審計(jì)時(shí)，未按照相關(guān)制度和內(nèi)審準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致重大“漏審”等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是人才制約。內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不均衡、綜合素質(zhì)不夠成熟等問題仍然存在，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)、法律知識(shí)、基礎(chǔ)建設(shè)等方面的人才仍較欠缺，內(nèi)審自身素質(zhì)難以適應(yīng)央行業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。受知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，內(nèi)審人員職業(yè)判斷力有限，提出問題不充分，改進(jìn)建議操作性不強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量受到影響。三是技術(shù)滯后?，F(xiàn)階段審計(jì)手段以手工查賬為主，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)較為薄弱，審計(jì)手段的科技含量較低，面對(duì)央行信息系統(tǒng)的推陳出新和業(yè)務(wù)量的與日俱增，內(nèi)部審計(jì)往往顯得力不從心，必然導(dǎo)致審計(jì)成果的價(jià)值受損。

4.成果運(yùn)用機(jī)制不健全，審計(jì)成果可用性受限，價(jià)值增值難以體現(xiàn)。一是成果運(yùn)用的保障措施不足。由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題只有整改建議權(quán)，缺乏相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，造成審計(jì)成果的威懾力不足、可用性弱化。在被審計(jì)單位缺乏重視的情況下，審計(jì)成果往往“石沉大?！保槎患m、糾而不嚴(yán)、屢查屢犯等問題難以得到解決。二是成果共享機(jī)制不健全。審計(jì)成果往往限于向上級(jí)部門、行領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位反饋，橫向或向下級(jí)通報(bào)較少，審計(jì)成果以點(diǎn)帶面的警示效應(yīng)未能得到有效發(fā)揮。同時(shí)，審計(jì)成果未能在紀(jì)檢監(jiān)察、督查督辦等監(jiān)督部門間實(shí)現(xiàn)有效共享，往往造成重復(fù)檢查等監(jiān)督資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。三是后續(xù)跟蹤不到位。存在“重檢查、輕督促”的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)更多關(guān)注問題和建議的多少，弱化了對(duì)問題整改情況和建議采用情況的跟蹤和監(jiān)督，一定程度影響了審計(jì)成果落實(shí)效果，不利于審計(jì)成果增值效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)。

四、強(qiáng)化審計(jì)成果開發(fā)運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的建議

1.轉(zhuǎn)變觀念，注重提煉加工，提升審計(jì)成果價(jià)值含量。一是轉(zhuǎn)變觀念，摒棄“只管做、不管用”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，提高對(duì)審計(jì)成果開發(fā)與運(yùn)用的認(rèn)識(shí)，從思想上樹立內(nèi)部審計(jì)增值意識(shí)和審計(jì)成果的價(jià)值意識(shí)。二是更新思路，突破合規(guī)性審計(jì)的局限，注重從內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效管理的角度發(fā)現(xiàn)和分析問題，提高審計(jì)工作層次。三是延伸加工鏈條。一方面，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的匯總、分析和研究工作，重視對(duì)帶有普遍性、傾向性、規(guī)律性的問題的分析，深入查找原因，從體制、機(jī)制和制度上研究解決問題和化解風(fēng)險(xiǎn)的方法，強(qiáng)化審計(jì)成果的建設(shè)性。另一方面，加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的撰寫，注重提煉整合，做到審計(jì)報(bào)告有重點(diǎn)、有層次，確保審計(jì)成果的可讀性。

2.強(qiáng)化質(zhì)量管理，保障審計(jì)成果的品質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值奠定基礎(chǔ)。一是加強(qiáng)全過程質(zhì)量控制，執(zhí)行內(nèi)審組組長(zhǎng)、主審人、小組長(zhǎng)的三級(jí)審計(jì)復(fù)核制度，控制審計(jì)實(shí)施過程中每個(gè)程序落實(shí)到位，確保檢查全面、依據(jù)齊全、問題確鑿、定性準(zhǔn)確、審計(jì)報(bào)告完整可讀。同時(shí)，建立審計(jì)人員的責(zé)任追究制度，明確審計(jì)責(zé)任，督促內(nèi)審人員規(guī)范操作、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。一方面，通過內(nèi)審人員的合理配備來優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)；另一方面，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，使內(nèi)審人員具備符合央行內(nèi)審履職需要的知識(shí)儲(chǔ)備和能力素質(zhì)，從而更有效的去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，形成高質(zhì)量審計(jì)成果。三是加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。積極開發(fā)和使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，逐步形成以信息化技術(shù)為主、手工對(duì)賬為輔的作業(yè)方式，使審計(jì)手段與央行業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)審履職需要相匹配，以技術(shù)改進(jìn)保障審計(jì)成果質(zhì)量。

3.完善成果共享機(jī)制，促進(jìn)增值效應(yīng)全方位輻射。一是建立審計(jì)公示制度。定期或不定期對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)性、典型性問題進(jìn)行匯總提煉，形成專報(bào)、簡(jiǎn)報(bào)等審計(jì)材料在組織內(nèi)部公示，擴(kuò)大審計(jì)成果警示作用的輻射面，促進(jìn)組織上下聯(lián)動(dòng)、有則改之、無則加勉，將風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在萌芽狀態(tài)，保障組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是完善內(nèi)審與紀(jì)檢監(jiān)察、督查督辦等部門交流合作機(jī)制，可通過創(chuàng)建內(nèi)部監(jiān)督信息專刊、定期召開內(nèi)部監(jiān)督分析會(huì)等形式，使分散在央行各監(jiān)督部門的監(jiān)督信息資源得到共享，形成監(jiān)督合力，促進(jìn)央行監(jiān)督體系效用最大化。

4.健全成果落實(shí)機(jī)制，確保審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為增值實(shí)效。審計(jì)成果的價(jià)值最終要體現(xiàn)在對(duì)問題的整改和建議的采納上，因此加大審計(jì)成果的落實(shí)力度，保障審計(jì)成果的價(jià)值得到有效轉(zhuǎn)化，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的前提。一是建立審計(jì)回訪制度，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)程度有針對(duì)性的開展回訪追蹤和后續(xù)審計(jì)，督促被審計(jì)單位運(yùn)用好審計(jì)成果，防止審計(jì)成果流于形式。二是完善與相關(guān)部門交流磋商機(jī)制，采取定期或不定期、會(huì)議或日常溝通等多形式促進(jìn)交流磋商常態(tài)化，發(fā)揮審計(jì)的“審、幫、促”作用，對(duì)問題整改以及業(yè)務(wù)管理中的難點(diǎn)問題進(jìn)行充分溝通，促進(jìn)審計(jì)成果得到有效落實(shí)。三是建立審計(jì)問責(zé)機(jī)制。在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定的基礎(chǔ)上，將審計(jì)整改情況與績(jī)效考核、干部任用、廉政建設(shè)相掛鉤，增強(qiáng)審計(jì)成果在組織治理中的威懾力和約束力作用，促進(jìn)組織各部門自覺加強(qiáng)內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)。

5.構(gòu)建和諧內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，推動(dòng)審計(jì)成果的良性轉(zhuǎn)化與運(yùn)用，為價(jià)值增值創(chuàng)造條件。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值不能獨(dú)立存在，而是通過審計(jì)成果運(yùn)用來實(shí)現(xiàn)的，但有價(jià)值的審計(jì)成果能否被運(yùn)用，直接取決于組織管理層和業(yè)務(wù)部門是否重視和付諸實(shí)施。因此，內(nèi)部審計(jì)必須積極改善審計(jì)環(huán)境，在內(nèi)審活動(dòng)中宣傳內(nèi)審理念、營(yíng)銷審計(jì)產(chǎn)品、實(shí)施參與式審計(jì)，贏得組織管理層的重視和業(yè)務(wù)部門的信任，促使內(nèi)部審計(jì)增值作用深入人心，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)供給驅(qū)動(dòng)向需求驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變，為審計(jì)成果的有效運(yùn)用和價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造良好條件。