■王婷婷 鄭繼輝

中辦、國辦印發(fā)的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》和《國務院關于加強審計工作的意見》明確規(guī)定要對領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，要完善審計結果運用機制。近年來，高校積極貫徹落實黨中央、國務院統(tǒng)一部署，對中層領導干部普遍開展了經濟責任審計，成果豐碩，但審計結果運用實踐與理論研究卻不盡人意。為此，本文基于經濟責任審計產品供需視角，采用問題導向，分別從供給方和需求方角度，探討如何正確運用經濟責任審計結果，以求教于審計理論與實務工作者。

一、經濟責任審計結果運用的意義

高校中層領導干部經濟責任審計結果能否得到充分運用是檢驗經濟責任審計產品質量的精髓所在。高校中層領導干部經濟責任審計結果運用對保證高校健康發(fā)展、加強干部監(jiān)管、促進黨風廉政建設等具有重大意義。

1.經濟責任審計結果的充分運用，能夠保證高校持續(xù)健康發(fā)展。中層領導干部作為高校的骨干力量對高校發(fā)展至關重要。通過對高校中層領導干部進行經濟責任審計并推動審計結果運用，對一般性且負面影響不大的問題及時發(fā)現(xiàn)、及時糾偏，能夠防止問題發(fā)生質變，向嚴重化方向發(fā)展；對問題性質嚴重且影響較為惡劣的問題及時發(fā)現(xiàn)、及時處理問責，不僅可以維護高校經濟秩序，還可以有效剔除高校發(fā)展的“蛀蟲”，凈化高校干部隊伍，優(yōu)化高校辦學生態(tài)，從長遠來看，更可以保證高校的持續(xù)健康發(fā)展。

2.經濟責任審計結果的充分運用，能夠完善監(jiān)管體制，提高領導干部工作水平。對高校中層領導干部進行經濟責任審計后，一方面，將審計結果納入干部考核范疇，可以有效地約束干部行為，加強對干部的監(jiān)督管理，促進干部嚴格履行職責，遵紀守法；另一方面，被審計單位及相關單位領導干部通過對經濟責任審計指出的問題積極整改，可以促進中層領導干部正確做事和做正確的事，更好地履行工作職責，提高工作水平。

3.經濟責任審計結果的充分運用，可以發(fā)揮審計約束力，促進高校黨風廉政建設。把審計結果運用于領導干部的政績考核評價中，運用于領導干部的職務任免、獎懲中，運用于領導干部的日常管理工作中，可以充分發(fā)揮經濟責任審計監(jiān)督約束力，促進黨風廉政建設。但若“審而不用”，經濟責任審計對領導干部的監(jiān)督約束作用將大打折扣，促進黨風廉政建設作用也將大大縮水，所以推進高校中層領導干部經濟責任審計結果的運用轉化，可從真正意義上發(fā)揮審計的監(jiān)督約束力，推動黨風廉政建設和反腐敗斗爭的深入發(fā)展。

二、經濟責任審計結果運用存在的問題

1.理論研究針對性不強。結果運用是經濟責任審計活動的終點更是重點，通過查閱相關文獻發(fā)現(xiàn)，學者單獨研究高校中層領導干部經濟責任審計結果運用的相對較少，從供給方和需求方視角專題研究更是少見，大多學者是在研究高校中層領導干部經濟責任審計整體活動時部分涉及到審計結果運用，為使文獻內容更清晰有條理，下面我們用表格形式列出近年來部分國內學者關于高校領導干部經濟責任審計結果運用研究的相關觀點。

年 份 作 者 期刊名及期數 論文 觀點2013年 張?zhí)扉?商：第21期高校領導干部經濟責任審計結果運用研究把握客觀公正、注重實效、獎懲分明、防范風險四個原則，從審計機關、組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門、資產管理部門、被審計部門及其上級主管部門五個需求方角度，各取其用，落實審計結果。2013年 趙 穎 經濟師：第3期以經濟責任審計轉型為契機，抓好高校干部監(jiān)督管理機制建設逐步建立高校經濟責任審計結果公告和問責制度，增加審計工作的透明度，促進審計質量的提高。2015年 張 凱 經濟師：第10期高校領導干部經濟責任審計結果公告探析采用校園內部網站、相關會議、書面文件等形式建立高校領導干部經濟責任審計結果公告制度。2016年 劉曉華楊從印 財會通訊：第22期經濟責任審計視角下高校內部控制探討基于單位層面內控建設、業(yè)務層面內控建設以及監(jiān)督與評價內控建設三個方面推進高校經濟責任審計。

表1 近年來高校領導干部經濟責任審計結果運用研究部分觀點表

從以上文獻可知，國內學者關于高校中層領導干部經濟責任審計結果運用的研究針對性不強，大多是從總體上進行探討，如提高審計結果公開程度、建立評價標準體系等，這些研究既沒有向前追溯至經濟責任審計產品的提供者對審計結果質量的影響，也沒有向后延伸至審計產品使用者對審計結果的不同需求，缺乏明確的針對性將影響審計結果的最終運用。

2.供給方存在多方面因素，影響提供的審計產品質量，進而影響結果運用。無論是政府審計、社會審計還是內部審計，審計產品質量一直是審計理論和實踐關注的重點，審計產品質量直接決定著審計結果的運用效率以及審計目標的實現(xiàn)。目前，高校中層領導干部的經濟責任審計產品通常由內部審計或外部審計提供。此處所稱內部審計是指高校內審人員獨立實施完成的審計，外部審計指國家審計機關或社會審計機構獨立實施完成的審計。

內部審計和外部審計對高校中層領導干部經濟責任審計產品質量的影響側重點有所不同，如內部審計存在于組織內部，開展經濟責任審計時獨立性較差，專業(yè)素質與外部審計相比也相對較低，權威性也不如外部審計。但外部審計存在對高校情況不十分了解、成本效益約束、隊伍素質良莠不齊等問題，這些最終將影響審計產品質量，進而影響結果運用。除了分別討論的內部審計和外部審計對審計產品質量的影響因素外，供給方視角下影響高校中層領導干部經濟責任審計結果運用的問題主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）發(fā)現(xiàn)問題不精準，導致審計結果不好用。審計組的專業(yè)水準是影響高校中層領導干部經濟責任審計工作質量的關鍵因素，當前審計隊伍能力有限，審計人員知識結構不健全等問題阻礙了審計工作水平的提高，審計過程發(fā)現(xiàn)的問題精確性不高，不能如實反映被審計中層領導干部的工作狀況，被審計領導干部及其所在單位只整改表面問題而無法究其根源是當前高校中層領導干部經濟責任審計工作的一大毒瘤。

（2）審計評價不準確，導致審計結果不能用。審計評價是審計組按照確定的審計目標對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法、效益進行分析判斷，并發(fā)表審計意見的行為，它是審計報告的重要組成部分。高校中層領導干部作為各職能部門的負責人，利用其權力對審計組發(fā)表的審計意見施加影響，導致審計評價內容缺乏客觀性和公正性，加上部分審計人員專業(yè)素養(yǎng)較低，出具不實的審計意見，經濟責任審計結果失去本該有的指導作用。

（3）審計建議無價值，導致審計結果不管用。針對高校中層領導干部經濟責任審計情況，審計組要根據國家有關財經法律法規(guī)提出改進辦法。考慮到審計發(fā)現(xiàn)問題的嚴重性有所不同，審計組需提出相對應的整改意見，但是部分審計人員因專業(yè)知識不扎實或工作經驗不足，對于審計過程發(fā)現(xiàn)的問題認識不夠，提出的審計建議針對性不強，不利于問題的改進，僅僅發(fā)現(xiàn)問題而不解決問題，偏離了審計工作的真正目標。

（4）審計結果不公開，導致審計結果可不用。審計結果公開既是國家有關審計法規(guī)的要求，也是最終落實審計結果的重要前提，但是，從現(xiàn)狀來看，我國高校中層領導干部經濟責任審計結果公開尚處于初級階段，公開難度較大，因負面結果的公開會影響中層領導干部自身形象和仕途，必然會遭到強烈抵制，同時校領導為維護學校聲譽和形象也不同意將審計結果公開，中層領導干部和校領導的雙重施壓，部分職業(yè)素養(yǎng)較低的審計人員會選擇屈服，審計發(fā)現(xiàn)的問題將石沉大海，審計工作流于形式。

3.需求方存在多方面問題，影響審計產品使用，進而影響結果運用。一般而言，供給方對經濟責任審計結果運用的影響是間接的，主要通過審計產品質量來影響審計結果運用，而需求方作為經濟責任審計產品的使用者，直接影響審計結果的運用。通過從需求方角度研究發(fā)現(xiàn)，當前高校中層干部經濟責任審計結果運用存在以下問題：

（1）協(xié)調機制未健全，導致審計結果用不好。審計結果的運用需要一系列的協(xié)調機制相配合，考慮到高校中層領導干部這一審計對象在高校發(fā)展中的特殊性，配套的協(xié)調機制更為重要，但因當前高校審計配套機制還不完善，體系建設尚處于初級階段，致使審計結果無法真正發(fā)揮作用。如肯定性的審計結果因審計激勵機制缺失而得不到宣傳推廣，整改成效因未納入績效考評機制導致審計問題得不到真正解決，各部門的聯(lián)動機制不健全使得審計結果傳遞中斷，出現(xiàn)落實難的情況。

（2）運用標準未制定，導致審計結果用不了。如何運用審計結果？審計結果運用的標準是什么？如何反饋審計運用結果？領導責任是什么責任？責任在什么程度應該引咎辭職、降職、免職？責任在什么程度需要扣發(fā)工資、獎金？責任在什么程度考核不合格？責任在什么程度不予晉升？存在什么經濟問題應該提醒、談話、誡勉、追究責任以及降職、免職等都沒有具體標準，審計提出的問題不整改、不落實的，單位領導人應該負什么責任也沒有明確的規(guī)定，運用標準的缺失使得審計結果無法真正運用。

（3）問責機制未建立，導致審計結果用不全。目前我國尚無統(tǒng)一的審計問責法律，高校也未建立有效的審計問責機制，審計發(fā)現(xiàn)問題無人承擔，審計指出的問題要求被審計中層領導干部進行整改時往往會遇到“不配合”、“不理睬”等難處，審計報告中指出的審計處理意見也只是局限在理論層面難以落到實踐工作，審計責任難以界定，理應中層干部承擔的責任卻出現(xiàn)“踢皮球”的情況。

（4）運用情況不反饋，導致審計結果用不明。審計結果運用情況公開是審計工作的基本要求，從目前發(fā)展狀況來看，大部分審計人員的工作任務截止于出具審計報告之時，很少開展后續(xù)的審計整改效果追蹤工作，致使被審計中層領導干部不重視審計結果的運用，不定期反饋問題整改進度，審計結果運用不透明。

三、有效運用經濟責任審計結果路徑

通過以上分析不難發(fā)現(xiàn)，審計產品供給方與需求方的共同影響妨礙了高校中層領導干部經濟責任審計結果的有效運用。為此，我們必須從供給方與需求方視角來尋求審計結果有效運用途徑。

1.加強理論研究。理論來源于實踐，反過來指導實踐。只有不斷實踐——理論——實踐，我們才能逐步接近真理。經濟責任審計作為審計難度較大的一種審計類型，其結果運用問題需要研究，因為與其他審計相比，無論對領導干部個人，還是對領導干部所在單位甚至事業(yè)，它的影響都更大。高校中層領導干部經濟責任審計結果運用，既要研究經濟責任審計產品的提供者對審計結果質量的影響，也要研究審計產品使用者對審計結果的不同需求，以增強理論研究對實踐的針對性、指導性和操作性。

2.從供給方視角，要著力提高審計產品質量?？梢詮囊韵氯齻€方面入手降低不利因素影響，提高審計產品質量，促進審計結果運用。一是保持審計獨立性。根據被審計中層領導干部選擇無關聯(lián)關系的審計人員，避免出現(xiàn)損害審計獨立性問題；同時審計部門要制定預防干擾、排除干擾的措施，為審計人員創(chuàng)造一個能進行獨立審計的環(huán)境。二是優(yōu)化審計人員知識結構。在審計組人員配備上，要重點關注除了具備扎實的專業(yè)基礎外是否掌握相關輔助技能，審計組成立后要對審計人員展開培訓，提高相關技能，更新知識儲備，實現(xiàn)全面發(fā)展。三是提高審計執(zhí)行力，外部審計可以以內審工作為基礎，抓住審計工作重點，分工合作，步步突進，匯總結論，生產出高質量的經濟責任審計產品。

3.從需求方視角，需求方可以根據審計產品結果不同類型，各取所需地運用審計產品結果。高校中層領導干部經濟責任審計產品存在不同的需求主體，如高校校級領導、組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門、審計部門、財務資產部門、被審計單位等，他們既要發(fā)揮協(xié)調機制作用，又可以站在各自角度使用經濟責任審計產品，推進高校中層干部經濟責任審計結果充分運用?？紤]到需求主體與經濟責任審計結果的多樣性，我們采用表格形式歸納介紹，見表2。

表2 不同需求主體運用經濟責任審計結果表

根據經濟學原理，供給和需求之間是相互影響的，如何達到供需平衡以實現(xiàn)理想狀態(tài)是經濟學研究的目的所在。供需視角下的高校中層干部經濟責任審計結果運用研究也是如此，供給方應該從審計產品提供環(huán)節(jié)入手提高審計產品質量，降低審計結果運用難度，需求方在高質量的審計產品基礎上發(fā)揮協(xié)調機制作用，各取所需，充分利用審計結果，當供給與需求達到平衡，供需聯(lián)動就可以促進審計結果運用達到最優(yōu)狀態(tài)。

········ 參 考 文 獻 ·····················

[1]李鳳鳴，時現(xiàn).經濟責任審計[M].北京：北京大學出版社，2001：284－285.

[2]張?zhí)扉?高校領導干部經濟責任審計結果運用研究[J].商，2013，（21）：165.