黃靜宜

摘要：會(huì)計(jì)作為管理工作，需對一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，并為相關(guān)使用者開展預(yù)測、決策、控制與分析提供有效信息。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化和我國經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的新形勢下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)也面臨著新的考驗(yàn)。雖然會(huì)計(jì)行業(yè)在不斷地改革進(jìn)步，但職業(yè)道德失范的案例屢屢發(fā)生，建立一個(gè)以誠信為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟(jì)是社會(huì)公眾的共同愿望。本文從會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)現(xiàn)狀出發(fā)，分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響因素，最后提出完善職業(yè)道德建設(shè)的粗淺見解。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；建設(shè)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。它是完善社會(huì)道德體系的重要組成部分，也是決勝全面建成小康社會(huì)、加快現(xiàn)代化建設(shè)步伐的重要前提。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不僅要依靠財(cái)務(wù)人員本身，還要依靠與會(huì)計(jì)事務(wù)相關(guān)的每一個(gè)人，更需要全社會(huì)對會(huì)計(jì)職業(yè)道德有一個(gè)全面、正確的理解和認(rèn)識，并多方面長期不懈的努力，來營造良好的內(nèi)外環(huán)境。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀

20世紀(jì)60年代，國務(wù)院發(fā)布了《會(huì)計(jì)人員職權(quán)試行條例》，首次提出財(cái)務(wù)人員職業(yè)紀(jì)律要求；改革開放以后，財(cái)政部頒布了一系列法律法規(guī)，初步構(gòu)建了我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展過程中，廣大財(cái)務(wù)人員與時(shí)俱進(jìn)、銳意進(jìn)取，為現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。但在充分肯定成績的同時(shí)，也不能忽視存在的問題。

（一）不能誠實(shí)守信

一些財(cái)務(wù)人員不做老實(shí)人、不辦老實(shí)事兒，為了個(gè)人和小集團(tuán)利益弄虛作假、歪曲事實(shí)、泄露秘密、執(zhí)業(yè)不慎，損害國家和社會(huì)公眾利益。例如財(cái)務(wù)科長張某、會(huì)計(jì)汪某，因涉嫌故意銷毀會(huì)計(jì)憑證罪提起公訴。經(jīng)審理查明，2010年2月，擔(dān)任公司合伙人兼財(cái)務(wù)科長的張某明知會(huì)計(jì)憑證和明細(xì)賬保存年限為15年、總賬等保存年限為25年等規(guī)定的情況下，為了規(guī)避稅收，與會(huì)計(jì)汪某一起將改制前公司2000年至2009年間的會(huì)計(jì)憑證、賬簿銷毀，并于當(dāng)日合伙成立新公司。最后判決張某有期徒刑10個(gè)月，緩刑1年，并處罰金2.5萬元；判處汪某有期徒刑8個(gè)月，緩刑1年，并處罰金2萬元。

人無信不立、國無信不強(qiáng)，信用是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)步人良性發(fā)展軌道的前提和基礎(chǔ)。如果財(cái)務(wù)人員不講誠信，很容易使會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)業(yè)的公信力就無從談起。這不僅損害投資者的利益，還在一定程度上導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)決策實(shí)際狀況偏離，嚴(yán)重?cái)_亂市場經(jīng)濟(jì)秩序。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)保密守信，不為利益所誘惑，始終保持謹(jǐn)慎態(tài)度，對客戶和社會(huì)公眾盡職盡責(zé)。

（二）不能廉潔自律

一些財(cái)務(wù)人員價(jià)值觀有所偏離，拜金主義、享樂主義膨脹，在利益驅(qū)動(dòng)下職業(yè)道德淪喪，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法走上犯罪道路。例如報(bào)賬員費(fèi)某、記賬員魯某、會(huì)計(jì)招某，因涉嫌挪用公款被提起公訴。經(jīng)審理查明，2014年8月至2016年4月期間，被告人費(fèi)某利用擔(dān)任鎮(zhèn)三資辦報(bào)賬員職務(wù)之便，單獨(dú)或與被告人魯某、招某結(jié)伙，先后7次將三資辦賬戶上的資金挪用給招某、魯某等人使用，用于償還經(jīng)營性貸款或者生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，合計(jì)人民幣194萬元。最后判決3位被告人犯挪用公款罪，費(fèi)某判處有期徒刑一年零九個(gè)月，緩刑二年；魯某判處有期徒刑一年，緩刑一年零六個(gè)月；招某判處有期徒刑六個(gè)月，緩刑一年。

財(cái)務(wù)人員整天與錢物打交道，經(jīng)常會(huì)受到財(cái)、權(quán)的誘惑。如果不能廉潔自律就無法做到客觀公正，既損害了他人利益也失信于社會(huì)公眾。在懲治腐敗打擊各種違法時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格自律，防微杜漸，構(gòu)筑思想道德防線，這樣才能理直氣壯地阻止或防止他人侵占集體利益，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行。

（三）不能堅(jiān)持準(zhǔn)則

一些財(cái)務(wù)人員不能正確對待利益關(guān)系，道德觀念淡薄，甚至直接參與違法違紀(jì)活動(dòng)；當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)指使授意時(shí)，不敢回絕、不能堅(jiān)持原則，認(rèn)為與己無關(guān)。例如會(huì)計(jì)危某，因涉嫌逃稅漏稅被提起公訴。面對指控危某提出“稅務(wù)是否申報(bào)不是我能決定的，主要是單位領(lǐng)導(dǎo)決定……這是單位犯罪，我的作用小，我自愿認(rèn)罪”的辯護(hù)意見。經(jīng)審理查明，被告人危某通過做二套賬簿的方法隱瞞2011年度水泥銷售收入592萬元、少申報(bào)增值稅86萬元。身為會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)該廠稅務(wù)申報(bào)工作，系直接責(zé)任人，在犯罪中起主要作用，系主犯。最后判決被告人危某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金三萬元。

財(cái)務(wù)人員行使監(jiān)督職權(quán)時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到挑戰(zhàn)。如果在權(quán)利和金錢上有所妥協(xié)，不把紀(jì)律挺在前面，就不能正確處理國家、單位、個(gè)人之間的利益，害人又害己。在變化多端的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和道德沖突下，財(cái)務(wù)人員不僅要掌握專業(yè)知識和技能，更要加強(qiáng)法制觀念，堅(jiān)持準(zhǔn)則、敢于挑戰(zhàn)，為國家經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展提供有力保證。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響因素

（一）財(cái)務(wù)人員的自律性

會(huì)計(jì)法律制度雖具有很強(qiáng)的他律性，但想達(dá)到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的目的還缺乏一套實(shí)施保障機(jī)制。何況會(huì)計(jì)法律制度只是職業(yè)道德的最低要求，不能完全依賴和滿足于它。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德必須依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺自愿來實(shí)現(xiàn)，牢牢存在于人們的意識和信念當(dāng)中。

（二）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境即從業(yè)環(huán)境可能影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德。比如單位的內(nèi)部控制制度是否堵塞了漏洞，使財(cái)務(wù)人員沒有任何可乘之機(jī)？單位的人事組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否保障了財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，使之不受領(lǐng)導(dǎo)層的制約和施加的壓力？單位的內(nèi)部審計(jì)是否履行好監(jiān)督職能，約束財(cái)務(wù)人員遵守規(guī)章制度？良好的內(nèi)部環(huán)境是有效防止會(huì)計(jì)誠信缺失的重要基礎(chǔ)。

（三）外部環(huán)境

外部環(huán)境即社會(huì)環(huán)境可能影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德。比如執(zhí)法力度越嚴(yán)越能為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提供強(qiáng)有力的法律支持；社會(huì)給予財(cái)務(wù)人員的地位、收入越高越能增強(qiáng)其職業(yè)榮譽(yù)感減少犯罪率；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完備程度和行業(yè)的管理水平越高越能遏制會(huì)計(jì)造假的不良風(fēng)氣。

三、完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的見解

（一）系繞性開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

（1）美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）認(rèn)為“會(huì)計(jì)教育不僅傳授必需的技巧與知識，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神”。從高校的課程設(shè)置上著手，不僅要考慮職業(yè)技能的教授，更要重視職業(yè)道德教育，通過正面灌輸，使學(xué)生樹立正確的職業(yè)理想、增強(qiáng)應(yīng)有的職業(yè)責(zé)任感、端正工作態(tài)度和職業(yè)紀(jì)律，提高運(yùn)用道德標(biāo)準(zhǔn)判斷是非的能力；培養(yǎng)學(xué)生樹立職業(yè)道德情感，為將來遵守職業(yè)道德規(guī)范奠定基礎(chǔ)。

（2）針對性開展崗前培訓(xùn)、靈活性開展繼續(xù)教育活動(dòng)，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育貫穿始終，提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)。通過長期循環(huán)式教育，使從業(yè)人員更新專業(yè)知識、提高操作技能、接受警示教育、增強(qiáng)服務(wù)意識等，達(dá)到被動(dòng)學(xué)習(xí)和自我修煉的目的，實(shí)現(xiàn)道德境界的升華。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部工作環(huán)境

（1）建立內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)工作環(huán)境。從單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)內(nèi)部崗位職責(zé)分工上嚴(yán)格貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，建立健全既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，使所有的重大決策、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、收支業(yè)務(wù)、管理過程中形成環(huán)環(huán)相扣的管理模式，規(guī)避個(gè)人作弊和操縱的風(fēng)險(xiǎn)，有效保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。

（2）積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。制定科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度并有效貫徹，可為會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德提供有益的內(nèi)部保障，同時(shí)將違紀(jì)違法的念頭消滅在萌芽狀態(tài)中，起到震懾作用。

（3）改變現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理體制?？煽紤]推行會(huì)計(jì)委派制，對財(cái)務(wù)人員的人事關(guān)系、薪酬福利、晉升調(diào)動(dòng)等實(shí)行統(tǒng)一管理，由上級主管部門統(tǒng)一任命且定期輪崗，徹底打消財(cái)務(wù)人員擔(dān)心不被重用甚至辭退下崗的顧慮。如果財(cái)務(wù)人員與所在單位不存在或不完全是雇傭從屬關(guān)系，就能避免其在抉擇面前意志有所動(dòng)搖，進(jìn)而做出不良職業(yè)道德的行為。

（三）健全會(huì)計(jì)外部工作環(huán)境

（1）完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德評價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，加大國家監(jiān)管力度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府部門應(yīng)建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，在發(fā)揮各自管理優(yōu)勢額同時(shí)避免重復(fù)監(jiān)督、尺度不一的現(xiàn)象，形成合力，代表國家行使好監(jiān)督職能。如會(huì)計(jì)職業(yè)道德評價(jià)和獎(jiǎng)懲與執(zhí)法檢查、專業(yè)技術(shù)資格考評、會(huì)計(jì)人員評優(yōu)表彰結(jié)合起來，發(fā)現(xiàn)典型、樹立榜樣，營造抑惡揚(yáng)善的環(huán)境，從而在潛移默化中提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。

（2）加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)意識。國家的法律法規(guī)雖在不斷完善，但會(huì)計(jì)造假問題仍然存在，究其原因不外乎是有利可圖、且其所得遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出造假成本。因此，對于違紀(jì)人員必須追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、對違法人員必須依法處理，向蓄意制造虛假信息的財(cái)務(wù)人員警鐘長鳴，使之自覺接受職業(yè)道德的有效約束。

（3）盡快建立個(gè)人誠信體系。對那些不遵守行業(yè)規(guī)則、不守信用的企業(yè)或個(gè)人，只要違法就終身禁入相關(guān)行業(yè)，并對涉事人員的所作所為進(jìn)行公示和披露，并將其錄入誠信系統(tǒng)黑名單，讓失信者遭到市場淘汰、社會(huì)的唾棄。

總之，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對得起經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士這一稱號，不能因?qū)ξ镔|(zhì)利益的過度追求而喪失原則，必須不忘初心、牢記使命，將法制的外在約束和道德的內(nèi)在約束結(jié)合起來，共筑法律和道德防線。