李恒芳

在信息占主導(dǎo)地位的新時(shí)代，新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟(jì)中大大提高，人類社會(huì)各方面發(fā)生了重大變化。為適應(yīng)時(shí)代的要求，企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進(jìn)展，而管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新卻顯得力度不夠。

一、管理會(huì)計(jì)觀念的變化

（一）市場(chǎng)導(dǎo)向觀念

在工業(yè)時(shí)代，企業(yè)所面臨的是相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品生產(chǎn)，市場(chǎng)個(gè)性化需求較少，市場(chǎng)需求變化周期較長(zhǎng)，主要競(jìng)爭(zhēng)體現(xiàn)在市場(chǎng)占有率的不同。

（二）可持續(xù)發(fā)展觀念

近年來(lái)，中國(guó)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化，但隨著生態(tài)文明建設(shè)理念的確立，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式正在逐步告別粗放，向綠色轉(zhuǎn)身，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和淘汰落后產(chǎn)能的步伐將不斷加快，重化工業(yè)的擴(kuò)張勢(shì)頭也將有所遏制。

（三）戰(zhàn)略導(dǎo)向觀念

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的參照物是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和整個(gè)行業(yè)，對(duì)本企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)積極尋求，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位得以提高，避免了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的狹隘視野，從戰(zhàn)略上沒(méi)有考慮成本的缺陷。取得企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略方式主要有成本領(lǐng)先、集中化和差異化3種。為保持和獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)有時(shí)可以犧牲短期經(jīng)濟(jì)利益。

二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

（一）從產(chǎn)品至渠道和客戶盈利分析的拓展

造成這一趨勢(shì)的原因包括，獲得新客戶比保留現(xiàn)有客戶要貴得多、隨著產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化和同質(zhì)化，更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)自于客戶服務(wù)、客戶關(guān)系管理本身日臻成熟、互聯(lián)網(wǎng)方便了賣方從每一位客戶身上獲得最高的投資回報(bào)等等。

（二）管理會(huì)計(jì)和企業(yè)績(jī)效管理（EPM）的融合

這種融合主要是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面的融合。企業(yè)績(jī)效管理是指，整合多種方法，包括戰(zhàn)略地圖、平衡計(jì)分卡、績(jī)效考核指標(biāo)、精益管理、客戶關(guān)系管理等等來(lái)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略。

（三）向預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變

在財(cái)務(wù)管理中，很多企業(yè)的預(yù)算只是會(huì)計(jì)師的數(shù)字游戲，和戰(zhàn)略沒(méi)有任何關(guān)系。作為應(yīng)對(duì)，企業(yè)除了運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算經(jīng)常性需求驅(qū)動(dòng)的部分，還要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，做好預(yù)算準(zhǔn)備。其實(shí)，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)開始轉(zhuǎn)變?yōu)榘绊懳磥?lái)的決策支持與分析的管理經(jīng)濟(jì)學(xué)。

三、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展

（一）成本管理方面

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作可分為兩大類：一類是在目標(biāo)市場(chǎng)與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理，即戰(zhàn)術(shù)性管理。另一類是與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略管理。

新的企業(yè)觀認(rèn)為：企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)影響成本，動(dòng)因影響作業(yè)。成本動(dòng)因可以分為兩大類：一類與微觀層面相連，主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動(dòng)因，另一類是戰(zhàn)略意義上的成本動(dòng)因，如規(guī)模、技術(shù)、勞動(dòng)力投入等因素。適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。

（二）決策分析與評(píng)價(jià)方面

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在進(jìn)管理的重心在決策。從決策分析方面來(lái)看，行決策分析時(shí)，注重把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位，而忽視模型運(yùn)用的前提分析和結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過(guò)程，以致影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。從決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面來(lái)看，目前管理會(huì)計(jì)所采用的決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤(rùn)最大化（成本費(fèi)用最小化）和現(xiàn)金凈流量最大。

（三）人力資源管理方面

管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行預(yù)測(cè)、必須將提供的會(huì)計(jì)信息與對(duì)人的管理結(jié)合起來(lái)。比如：

1.進(jìn)行人的行為研究，采用有效的激勵(lì)方式和業(yè)績(jī)考核方案，激發(fā)人的主觀能動(dòng)性和行為積極性，使人在開始行動(dòng)之前就有積極的行為意識(shí)，在行為過(guò)程中能做到有意識(shí)地自覺(jué)控制。

2.對(duì)人力資源價(jià)值及成本的確定。為了實(shí)施具體的人力管理，有必要將人力資源價(jià)值與成本量化，因?yàn)榱炕蟮娜肆Y源數(shù)據(jù)有助于各項(xiàng)管理措施的操作。

3.進(jìn)行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣，能夠在未來(lái)為企業(yè)獲得一定的收益。但是，若不進(jìn)行科學(xué)的可行性分析，也會(huì)出現(xiàn)投資失誤，給企業(yè)造成損失。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理方面

由于管理會(huì)計(jì)著重研究全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問(wèn)題，因此，它必須考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。一般而言，報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是共存的，報(bào)酬大，風(fēng)險(xiǎn)也企業(yè)可能因冒風(fēng)險(xiǎn)而越大。

（五）管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合

在管理活動(dòng)中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成?，F(xiàn)在這兩個(gè)方面都存在嚴(yán)重的不足，尤其是創(chuàng)新體制往往沒(méi)有及時(shí)地得到規(guī)范。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營(yíng)投資決策分析、人力資源管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采用多元化的信息處理方法，如作業(yè)成本價(jià)值鏈分析、對(duì)手分析、環(huán)境分析、預(yù)警分析等等。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)法，以其新興的思想、理論和方法，開始了管理會(huì)計(jì)的一場(chǎng)革命。從目前來(lái)看，它拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍，適應(yīng)了戰(zhàn)略管理的需要，注重企業(yè)多角的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益的最大化，對(duì)多樣化的信息從多方位、度進(jìn)行綜合分析和研究，代表著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

一個(gè)健康運(yùn)行的機(jī)構(gòu)中，各個(gè)部門都是相互關(guān)聯(lián)的，管理會(huì)計(jì)能夠幫助我們?nèi)チ私馄浠?dòng)情況，甚而，管理會(huì)計(jì)的各種工具就像這個(gè)運(yùn)作機(jī)器中的齒輪，它的快速有效運(yùn)行可以保證機(jī)構(gòu)更好、更快、更高效地運(yùn)轉(zhuǎn)。（作者單位為中石化中原油田消防支隊(duì)）