謝梅輝

稅收是一個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收分權(quán)政策應(yīng)運(yùn)而生，新政策的出現(xiàn)帶來了機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)，如何更好的利用稅收分權(quán)的激勵(lì)效應(yīng)促進(jìn)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，是現(xiàn)今中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重中之重。本文從中國(guó)采取稅收分權(quán)制度入手，分析了中國(guó)稅收分權(quán)的內(nèi)涵和意義，立足于中國(guó)稅收分權(quán)所存在的問題，從而在意識(shí)到問題所在的基礎(chǔ)上進(jìn)行正向的激勵(lì)，提升稅收分權(quán)的激勵(lì)效應(yīng)，從而加快中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，使中國(guó)能夠以經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的姿態(tài)屹立于世界的東方。

一、中國(guó)稅收分權(quán)的內(nèi)涵和意義

在中國(guó)，稅收制度已經(jīng)有四千多年的歷史，隨著中國(guó)的發(fā)展，稅收制度也逐漸發(fā)生了變化。自建國(guó)以來，中國(guó)稅收制度的變遷包含幾個(gè)階段：建國(guó)初期到改革開放前，中國(guó)實(shí)行中央集權(quán)的稅收制度，在這個(gè)階段中央政府在中國(guó)的稅收體制中占據(jù)主導(dǎo)地位，地方將所有的稅收所得全部上交給國(guó)家，構(gòu)成中央財(cái)政的核心部分，但這個(gè)階段中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展遲緩，一方面是因?yàn)榘l(fā)生的“左傾錯(cuò)誤主義”事件，另一方面就是因?yàn)橹袊?guó)中央政府在稅收上的高度集權(quán)導(dǎo)致地方領(lǐng)導(dǎo)人缺乏提升經(jīng)濟(jì)效益的動(dòng)力；改革開放以來，中國(guó)形成了比較固定的地方包干稅收制度，但是這并沒有從根本上推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)政府和中央在稅收方面仍占有較大的主導(dǎo)權(quán)；1994年，中國(guó)的稅收開始實(shí)行分稅制改革，即所謂的稅收分權(quán)制度，開啟了稅收分權(quán)的新階段。

稅收分權(quán)制度中，中國(guó)在中央和各級(jí)地方部門均設(shè)置了獨(dú)立的稅收機(jī)構(gòu)即國(guó)稅局和地稅局，在稅收分權(quán)制度實(shí)行的過程中，中央和地方部門都具有一定的稅收收入，通過調(diào)控中央稅收收入和地方稅收收入的比例占額，從而將加大國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控制度，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。在中國(guó)，稅收分權(quán)制度的實(shí)施具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）稅收分權(quán)制度有利于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

中國(guó)是一個(gè)人口眾多的國(guó)家，在中國(guó)的政府劃分中機(jī)構(gòu)繁多，大到省市，小到村鎮(zhèn)街道，這些機(jī)構(gòu)的設(shè)立反映了中國(guó)的全責(zé)分明，也在一定程度上表明中國(guó)當(dāng)代制度的透明化。稅收分權(quán)制度是新中國(guó)成立以來較為成功的稅收制度，稅收分權(quán)制度的實(shí)行有利于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，地方經(jīng)濟(jì)在一定程度上反映了省市經(jīng)濟(jì)，同時(shí)也是構(gòu)成中國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在中國(guó)早起的稅收制度中，地方要將稅收所得全部上交給國(guó)家，再通過國(guó)家下?lián)芏愂諄淼玫桨l(fā)展的財(cái)政收入，這樣以來，地方得到的財(cái)政較少，地方領(lǐng)導(dǎo)發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的動(dòng)力不足。而在稅收分權(quán)制度下，地方稅收稅收收入上交國(guó)家和留在地方的份額可以協(xié)商，一方面能夠調(diào)動(dòng)地方領(lǐng)導(dǎo)的積極性，另一方面能夠調(diào)動(dòng)地方實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，調(diào)動(dòng)地方人民發(fā)家致富的積極性。其次，在稅收分權(quán)制度下，地方可以建立相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行征稅，來引導(dǎo)和服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，地方可以根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來進(jìn)行稅收，確定不同產(chǎn)業(yè)的稅收額度，增強(qiáng)了地方的征稅積極性，同時(shí)也會(huì)在一定程度上調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提升地方人民的生活水平。

（二）稅收分權(quán)制度有利于增加國(guó)家的財(cái)政收入

前文提及到國(guó)家的財(cái)政收入主要來源于國(guó)家的整體稅收，在早前的中央集權(quán)制稅收制度下，盡管中央政府能夠得到整個(gè)國(guó)家的財(cái)政稅收，但不可避免的是過于集權(quán)使得地方稅收部門缺乏征稅的積極性，會(huì)對(duì)一些逃稅漏稅的現(xiàn)象“睜一只眼閉一只眼”，不利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。在稅收分權(quán)制度下，為了讓自己和地方人民過上更加幸福安康的生活，各地方領(lǐng)導(dǎo)人和相關(guān)機(jī)構(gòu)都會(huì)致力于地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，地方經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展后，其稅收收入就會(huì)增加，進(jìn)而增加中央的稅收收入，增加國(guó)家的財(cái)政收入。稅收分權(quán)制度的實(shí)行將地方稅收的權(quán)力下放到各個(gè)地方，會(huì)使中國(guó)的稅收政策更加的透明化，透明化的納稅政策能夠激勵(lì)地方公司和其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加國(guó)家的稅收收入和財(cái)政收入。

二、中國(guó)稅收分權(quán)所存在的問題

（一）同級(jí)政府之間出現(xiàn)的不良競(jìng)爭(zhēng)不利于和諧中國(guó)的建設(shè)

在稅收分權(quán)制度下，中央稅收部門逐步將稅收的立法權(quán)下方到地方，缺乏了一定的集權(quán)管理，這樣以來就會(huì)造成同級(jí)政府之間出現(xiàn)不良競(jìng)爭(zhēng)，不利于建設(shè)和諧社會(huì)和和諧中國(guó)。一方面，當(dāng)把稅收的立法權(quán)完全下放到地方時(shí)，地方稅收部門負(fù)責(zé)人本著全心全意促進(jìn)本地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則，設(shè)置的法律法規(guī)會(huì)給其他地方尤其是優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)相似地方的經(jīng)濟(jì)帶來阻礙，導(dǎo)致不利于建設(shè)和諧社會(huì)。另一方面，當(dāng)?shù)胤蕉愂詹块T享有完全的稅收立法權(quán)的時(shí)候，為了自身的政治業(yè)績(jī)，其在制定法律法規(guī)的時(shí)候也會(huì)產(chǎn)生私信，致力于優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這樣就會(huì)導(dǎo)致地方人民的貧富差距過大，在人民中會(huì)出現(xiàn)抱怨、沖突甚至暴亂等過激行為，不利于建設(shè)和諧地方，更何談和諧社會(huì)、和諧中國(guó)。

（二）不同地域稅收分權(quán)制度產(chǎn)生了不同效果

不同地域的物質(zhì)文化差異和物產(chǎn)資源差異過大，導(dǎo)致稅收分權(quán)制度在不同地域產(chǎn)生了不同的效應(yīng)，有激勵(lì)效應(yīng)，也有消極效應(yīng)。一方面，部分地方稅收部門負(fù)責(zé)人無法意識(shí)到地域不同，稅收分權(quán)制度也應(yīng)該不同的問題，不經(jīng)思索便直接借鑒其他地方成熟的稅收分權(quán)制度，這樣一來非但不會(huì)促進(jìn)本地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，甚至?xí)贡镜胤降慕?jīng)濟(jì)停滯不前甚至倒退。另一方面，中央稅收機(jī)構(gòu)對(duì)不同地域差異的認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致其在對(duì)地方稅收部門引導(dǎo)的時(shí)候會(huì)選擇“一刀切”，“一刀切”形式的稅收分權(quán)制度，最終會(huì)導(dǎo)致部分地方的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了增長(zhǎng)的趨勢(shì)，部分地方的經(jīng)濟(jì)停滯不前，最終導(dǎo)致中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)失衡的現(xiàn)象，中國(guó)人民的生活水平差距過大。

三、提升稅收分權(quán)激勵(lì)效應(yīng)，助力中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

（一）中央稅收機(jī)構(gòu)要敢于放權(quán)，更要適當(dāng)集權(quán)

在稅收分權(quán)制度下，中央機(jī)構(gòu)和地方稅收部門要權(quán)責(zé)分明，中央機(jī)構(gòu)在處理地方稅收實(shí)務(wù)的過程中要敢于放權(quán)，為了整個(gè)國(guó)家的發(fā)展，中央機(jī)構(gòu)更要做到適當(dāng)?shù)募瘷?quán)。首先，中國(guó)地域遼闊，每個(gè)地方都有其賴以生存的物質(zhì)文化，有其優(yōu)秀的歷史，更有其豐富的物產(chǎn)資源，在地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，地方稅收相關(guān)部門應(yīng)該具有更強(qiáng)的話語(yǔ)權(quán)，地方部門更能夠抓住機(jī)遇推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這就需要中央機(jī)構(gòu)敢于放權(quán)，將地方稅收的立法權(quán)交予地方稅收部門，不搞全中國(guó)“一刀切”的模式，更好的發(fā)揮稅收分權(quán)制度的優(yōu)越性。其次，中央機(jī)構(gòu)要敢于將稅收過程中存在的稅收問題事件交予地方的稅收部門，讓地方稅收部門享有一定的執(zhí)法權(quán)，只有這樣，地方稅收部門才能夠樹立足夠的威信，地方稅收部門與地方公司和其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的聯(lián)系更為密切，只有稅收部門具有足夠威信的時(shí)候，才能夠更好地開展地方的稅收工作，從而實(shí)現(xiàn)地方經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，助力于地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。再者，中央機(jī)構(gòu)要適當(dāng)?shù)募瘷?quán)，諸如稅收司法權(quán)。中央機(jī)構(gòu)要牢牢掌握稅收司法權(quán)，從而為不同的地方或地域提供一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，避免不良競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)。一方面，司法權(quán)的集權(quán)可以保證中央機(jī)構(gòu)在稅收分權(quán)制度實(shí)行過程中的主要地位，另一方面，司法權(quán)的集權(quán)能夠讓地方在自行建立稅收法律法規(guī)的過程中能夠有據(jù)可依，而不是不顧一切的隨意立法，最終導(dǎo)致中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定、不平衡發(fā)展。因此，中央稅收部門要敢于適當(dāng)放權(quán)，更要學(xué)會(huì)適當(dāng)集權(quán)。

（二）地方稅收部門要敢于改革，更要善于改革

改革是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，是一個(gè)需要無數(shù)人探索和實(shí)踐的過程。自新中國(guó)建立以來，中國(guó)的稅收制度經(jīng)過了多次改革，現(xiàn)今常用的稅收分權(quán)制度也尚未成熟，在其發(fā)展和成熟的過程中仍要經(jīng)歷數(shù)次改革，才能真正的適應(yīng)中國(guó)國(guó)情，給不同地域的經(jīng)濟(jì)帶來激勵(lì)效應(yīng)。這個(gè)改革的過程需要每個(gè)地方稅收部門的探索和踐行，地方稅收部門要敢于改革，更要善于改革。首先，地方部門要能夠根據(jù)地方本身的實(shí)際情況作出改革的方針和策略，在享受到改革成果的時(shí)候不能停滯不前，要敢于改革，繼續(xù)尋找適合本地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收策略。其次，各地方相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人應(yīng)該加強(qiáng)與其他地方稅收部門和負(fù)責(zé)人的溝通，積極從其他地方獲取成功的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身的實(shí)際情況有策略的進(jìn)行稅收改革，就像中國(guó)引進(jìn)馬克思主義又在中國(guó)的實(shí)際發(fā)展過程中應(yīng)用了中國(guó)化的馬克思主義一樣，地方稅收部門相關(guān)負(fù)責(zé)人要善于總結(jié)，敢于借鑒其他地方的改革經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行改革，但不能直接將其他地方的改革方針和策略直接引進(jìn)，避免本地方的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)停滯不前甚至倒退的局面。再者，地方稅收部門在稅收制度改革的過程中要加大專業(yè)人士的投入量，尤其是當(dāng)代大學(xué)生和研究生的投入量，大學(xué)生和研究生剛剛畢業(yè)，具有滿腔的報(bào)國(guó)熱血，很樂意為了祖國(guó)的建設(shè)添磚加瓦，加之剛剛畢業(yè)的學(xué)生對(duì)社會(huì)的發(fā)展有一定的敏感度，能夠及時(shí)關(guān)注其他地方稅收制度的改革進(jìn)程和改革結(jié)果，也對(duì)國(guó)外的稅收體制有一定的了解，從而能夠更好的為提升中國(guó)稅收分權(quán)制度的激勵(lì)效應(yīng)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，助力于地方和中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）大學(xué)生要抓住機(jī)遇，為祖國(guó)的建設(shè)出力

稅收分權(quán)制度的實(shí)行給中國(guó)的經(jīng)濟(jì)帶來了機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)，大學(xué)生要響應(yīng)政府的號(hào)召，在政府想大力提升稅收分權(quán)制度激勵(lì)效應(yīng)的過程中，抓住機(jī)遇，為祖國(guó)的建設(shè)出力。一方面，稅收相關(guān)專業(yè)大學(xué)生在校期間要認(rèn)真學(xué)習(xí)，將稅收的相關(guān)知識(shí)攬入囊中，為將來從事稅收行業(yè)奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。另一方面，在校大學(xué)生要及時(shí)關(guān)注國(guó)內(nèi)外稅收制度的動(dòng)向，并積極提出自己的見解，與身邊的同學(xué)和教師進(jìn)行討論，從而集思廣益，為自己從事稅收行業(yè)開拓新的思路。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際市場(chǎng)上的占比越來越大，如何通過調(diào)節(jié)稅收政策更好的調(diào)控中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為中國(guó)財(cái)政部門工作的重心。稅收分權(quán)制度的實(shí)行促進(jìn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但在其實(shí)踐的過程中也存在問題，為了使稅收分權(quán)制度更好地適應(yīng)和帶動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要中央稅收機(jī)構(gòu)和地方稅收部門進(jìn)現(xiàn)有稅收分權(quán)制度進(jìn)行改革，同時(shí)還需要稅收專業(yè)大學(xué)生在校期間努力學(xué)習(xí)，做好為祖國(guó)稅收制度獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策的打算。只有這樣，中國(guó)的稅收制度才能加快中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的步伐，進(jìn)而保證政府足夠的財(cái)政收入，從而更好地造福于社會(huì)，造福于人民。（作者單位為湖南省第二人民醫(yī)院）