孫百蘭

自2016年5月份我國(guó)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后，事業(yè)單位在納稅環(huán)境、稅負(fù)水平等方面發(fā)生了較大的變化，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高。鑒于此，本文以事業(yè)單位的納稅風(fēng)險(xiǎn)為研究對(duì)象，在探討其 “營(yíng)改增”之后存在的主要納稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提出有針對(duì)性的、具體的防范和控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的建議，旨在合理降低事業(yè)“營(yíng)改增”之后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高其運(yùn)營(yíng)管理水平。

一、引言

“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅制改革的重要舉措，對(duì)于不同行業(yè)、不同性質(zhì)的單位產(chǎn)生了較大的影響，這種影響具有兩面性，一方面從國(guó)家層面來(lái)看實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的改革目標(biāo)，另一方面對(duì)單位來(lái)說(shuō)，既可以避免重復(fù)征稅，增強(qiáng)單位活力，同時(shí)又可能存在稅負(fù)、核算等方面的納稅方面的風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)事業(yè)單位的有利影響

“營(yíng)改增”對(duì)事業(yè)單位的有利影響主要有三個(gè)方面：一是打通了增值稅的抵扣鏈條，可以有效避免重復(fù)征稅問(wèn)題，從而客觀上為單位降低稅負(fù)創(chuàng)造了良好的條件，有利于單位經(jīng)營(yíng)管理活力的提升；二是稅制改革后，需要事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行一定的改進(jìn)和完善以適應(yīng)新型稅制的要求，從而在客觀上對(duì)于單位財(cái)務(wù)管理水平的提升有促進(jìn)作用；三是有有利于稅收環(huán)境向著中性、更加公平的趨勢(shì)發(fā)展，從而為事業(yè)單位在創(chuàng)新和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革創(chuàng)造了一個(gè)良好的稅收環(huán)境。

三、“營(yíng)改增”后事業(yè)單位存在的主要納稅風(fēng)險(xiǎn)分析

雖然從整體上來(lái)看，“營(yíng)改增”后事業(yè)單位的納稅環(huán)境等方面具有一定的有利影響，但是從事業(yè)單位個(gè)體層面來(lái)看，卻存在著一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

（一）收入降低，稅負(fù)增長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其收入來(lái)源具有多樣化的特點(diǎn)，但是從整體來(lái)看，“營(yíng)改增”之后，事業(yè)單位的收入水平會(huì)有所降低，同時(shí)稅負(fù)有可能會(huì)發(fā)生增加的現(xiàn)象，主要原因一是營(yíng)改增之前的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而稅改之后的增值稅則為價(jià)外稅，但是事業(yè)單位的有償服務(wù)收入是按照物價(jià)等相關(guān)部門核定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)的，不會(huì)因“營(yíng)改增”而調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而會(huì)造成事業(yè)單位的收入降低；二是“營(yíng)改增”前后的稅率有了一定的提高，即由營(yíng)業(yè)稅的5%稅率提升至6%、 10%、16%等，若事業(yè)單位不能取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，則稅率上升所帶來(lái)的稅負(fù)增加由事業(yè)單位負(fù)擔(dān)。

（二）“營(yíng)改增”后事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

在“營(yíng)改增”之后，事業(yè)單位涉稅會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)更高，主要表現(xiàn)在：一是增值稅會(huì)計(jì)核算科目更加復(fù)雜，“營(yíng)改增”之后事業(yè)單位的增值稅核算涉及的二級(jí)科目至少包含“進(jìn)項(xiàng)稅”、“銷項(xiàng)稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等科目，遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅的核算難度大，從而容易造成單位在納稅會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)于涉及不同稅率業(yè)務(wù)的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，收入會(huì)計(jì)核算難度增加，若不能嚴(yán)格按照規(guī)定核算，單位會(huì)面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)，主要是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”之后，按照相關(guān)規(guī)定，對(duì)于不同稅率的收入若沒(méi)有分別核算的，則適用高稅率。

（三）“營(yíng)改增”后事業(yè)單位的涉稅財(cái)務(wù)管理過(guò)渡風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后事業(yè)單位的涉稅財(cái)務(wù)管理過(guò)渡風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是“營(yíng)改增”之后事業(yè)單位的涉稅會(huì)計(jì)核算和納稅業(yè)務(wù)的流程等發(fā)生了較大的變化，在此期間若單位相關(guān)人員不具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)并且沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，則極有可能會(huì)因?yàn)槊つ康挚?、核算不?zhǔn)確等問(wèn)題而增加納稅風(fēng)險(xiǎn)；二是“營(yíng)改增”之后的發(fā)票管理比營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)大，增值稅發(fā)票在領(lǐng)用、開(kāi)具等方面的要求較為嚴(yán)格，若管控不嚴(yán)則可能給單位帶來(lái)納稅方面的違規(guī)違法風(fēng)險(xiǎn)。

四、事業(yè)單位應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后納稅風(fēng)險(xiǎn)的建議

如上文所述，“營(yíng)改增”之后事業(yè)單位在稅負(fù)、核算和財(cái)務(wù)管理等納稅相關(guān)業(yè)務(wù)方面產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要采取一定的措施來(lái)進(jìn)行應(yīng)對(duì)：

（一）做好“營(yíng)改增”之后的稅收籌劃工作以降低稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)

從上文分析可以看到，“營(yíng)改增”之后事業(yè)單位若要降低因稅率提高所帶來(lái)的稅負(fù)增加問(wèn)題，關(guān)鍵在于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得金額的高低，若能夠取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，則事業(yè)單位的稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)可以有效化解。在實(shí)際工作中事業(yè)單位可根據(jù)單位的營(yíng)業(yè)稅和增值稅的繳納平衡點(diǎn)來(lái)測(cè)算出進(jìn)項(xiàng)稅的最低抵扣額，并據(jù)此來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。

（二）強(qiáng)化“營(yíng)改增”后的納稅相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作

要強(qiáng)化“營(yíng)改增”后的納稅相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作，主要從兩個(gè)方面入手：一是做好事業(yè)單位的涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作，特別是增值稅的相關(guān)核算和收入分類核算方面，降低單位因核算不合規(guī)所帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)；二是從強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理方面入手，例如通過(guò)對(duì)發(fā)票的領(lǐng)取、購(gòu)買、使用等環(huán)節(jié)的強(qiáng)化監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅發(fā)票的科學(xué)管理，降低單位因發(fā)票管理不規(guī)范等問(wèn)題而帶來(lái)違規(guī)、違法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，減稅人為因素帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等方面產(chǎn)生了較大影響，同時(shí)改革后的稅收法規(guī)也發(fā)生了較大的變化，在此情況下事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提高對(duì)“營(yíng)改增”的重視度，加強(qiáng)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和新的稅收法規(guī)的培訓(xùn)，降低因?qū)Χ愂辗ㄒ?guī)不熟悉等人為因素所帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)具有雙面性，既能給事業(yè)單位帶來(lái)一定的減稅紅利，同時(shí)也帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此在實(shí)踐中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，做好納稅相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的合理管控，提高本單位為社會(huì)工作提供服務(wù)的效率和水平。（作者單位為山東省費(fèi)縣交通運(yùn)輸局）