輕資產(chǎn)商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

張敏

行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于保障企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和管理穩(wěn)定進(jìn)行、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合理化和利益最大化等具有重要作用，而商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)受其自身輕資產(chǎn)等特點(diǎn)的影響，其對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性有著較高的要求。鑒于此，本文以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為研究對(duì)象，從商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)的視角探討其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并結(jié)合關(guān)鍵控制點(diǎn)提出商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的對(duì)策，旨在為商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用、實(shí)現(xiàn)自身健康穩(wěn)定運(yùn)行提供參考。

一、引言

從2014年開(kāi)始，萬(wàn)達(dá)推出了一種新的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，即“輕資產(chǎn)”模式，這種模式在幫助其實(shí)現(xiàn)了規(guī)模的快速擴(kuò)張的同時(shí)，公司的管理水平，特別是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平也同時(shí)得到了顯著提升，主要是輕資產(chǎn)的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出了更高的管理需求。從萬(wàn)達(dá)商業(yè)運(yùn)營(yíng)成功案例可以看出，良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)維持穩(wěn)定健康運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵。那么如何對(duì)商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行完善呢？

二、商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)就是以商業(yè)管理所涉及的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而組建成的組織結(jié)構(gòu)，其主要目的在于整合各項(xiàng)資源，進(jìn)而提升商業(yè)項(xiàng)目的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制屬于內(nèi)部控制體系的一個(gè)分支，它是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)期目標(biāo)，利用控制論的主要原理和方法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的約束、規(guī)范和評(píng)價(jià)等一系列的程序、技術(shù)和手段的總稱。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有：保障資產(chǎn)的安全、準(zhǔn)確；財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠；資金不受損失；經(jīng)營(yíng)不不出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)等，其常用的控制方法主要有授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、全面預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制、財(cái)產(chǎn)保全控制和內(nèi)部報(bào)告控制等。

三、商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)其的積極作用

商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)與一般的企業(yè)相比，其主要有兩個(gè)特點(diǎn)：一是商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模較小，一般屬于“輕資產(chǎn)”型的企業(yè)，二是商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)管理規(guī)模較為龐大，業(yè)務(wù)涉及的范圍類型較廣，財(cái)務(wù)管控較為復(fù)雜且難度較大。正因?yàn)槿绱?，?cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有特殊的積極意義：

一是完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制是商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)防范和控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)輕資產(chǎn)的特點(diǎn)決定了其抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，因此必須要完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束，以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。

二是商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)管理規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)涉及的范圍類型較廣決定了其必須依賴完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所涉及的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行整合，提高資源的使用效率，從而在整體上推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行。

四、商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)分析

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面

對(duì)于商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其日常經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，特別是在當(dāng)前外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣的背景下，有效防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最為關(guān)鍵的。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)，結(jié)合商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析方面，即在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)有成熟的風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別體系能夠及時(shí)準(zhǔn)確的對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，從而在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)才能有效控制和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，降低損失；二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)當(dāng)以預(yù)防為主，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制也是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

（二）資金管理方面

資金管理是商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，同時(shí)也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，資金安全與否直接關(guān)系著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性。在資金管理方面，其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)主要有：一是資金的集中度方面，商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)受其業(yè)務(wù)類型和規(guī)模等影響，一般會(huì)在多地、多銀行設(shè)置相應(yīng)的開(kāi)立銀行賬戶以提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率，但是這種方式也導(dǎo)致了資金規(guī)模效應(yīng)難以發(fā)揮，資金使用效益較低、資金管理風(fēng)險(xiǎn)上升，資金安全性不足和企業(yè)存貸兩高三個(gè)方面的問(wèn)題；二是資金授權(quán)審批的流程設(shè)計(jì)方面，建立嚴(yán)格有效的資金授權(quán)審批流程是資金管理的另一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。

（三）籌資投資管理方面

對(duì)于商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)這種輕資產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，良好的資金來(lái)源和現(xiàn)金流量是籌資的終極目標(biāo)。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中，籌資管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要在于資本結(jié)構(gòu)的控制，即在籌資過(guò)程中，如何確保企業(yè)能夠根據(jù)資金需求量來(lái)進(jìn)行合理籌資是最為關(guān)鍵的，資金籌集過(guò)量容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用升高，特別是負(fù)債籌資過(guò)多的情況下，企業(yè)到期償債壓力增加，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，籌資不足者有可能對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生不利影響。

投資是商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的主要方式。在投資管理中其關(guān)鍵控制點(diǎn)在于投資成本的管控，投資成本管控有效，則企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大幅降低，因此如何設(shè)置相應(yīng)的投資審核程序、實(shí)施專業(yè)的投資收益和投資風(fēng)險(xiǎn)分析來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)投資成本的監(jiān)督是關(guān)鍵。

五、商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)構(gòu)建完善的的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的對(duì)策

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的控制方向和構(gòu)建原則進(jìn)行明確

商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要在于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體系運(yùn)行的效益性和經(jīng)濟(jì)性，因此結(jié)合這一最終目標(biāo)可把上文所分析的三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)各自的關(guān)鍵控制點(diǎn)作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的總體控制方向。

要構(gòu)建出適合商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，明確必要的構(gòu)建原則是關(guān)鍵。筆者結(jié)合商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)及其主要經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容，認(rèn)為可把全面性、成本效益、適應(yīng)性和重要性四個(gè)原則作為商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本原則。

（二）建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

結(jié)合商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，企業(yè)可從以下方面著手建立完善的財(cái)務(wù)分析管控機(jī)制：一是在商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部建立健全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)突發(fā)應(yīng)急制度，即鑒于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不可預(yù)期性，要想降低其造成的經(jīng)濟(jì)損失，必要的突發(fā)應(yīng)急機(jī)制必不可少；二是建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)，在實(shí)踐中商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)應(yīng)收賬款、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率等預(yù)警指標(biāo)建立預(yù)警體系及時(shí)分析和評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率和影響力大小并及時(shí)采取措施加以應(yīng)當(dāng)；三是要合理的處理潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立集中度較高的資金管理模式

資金的集權(quán)與分權(quán)是否合理是關(guān)系著資金安全、資金使用效益和授權(quán)審批等一系列關(guān)鍵控制點(diǎn)，鑒于商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，其建立集中度較高的資金管理模式是降低資金管理風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑。在實(shí)際工作中，資金集中度較高的資金管理模式主要有總部統(tǒng)收統(tǒng)支模式、備用金撥付模式、總部結(jié)算中心模式和財(cái)務(wù)公司模式等，對(duì)應(yīng)不同的資金集中管理模式，資金審批流程設(shè)計(jì)也隨之有所不同。

（四）對(duì)籌資投資的控制

商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)籌資控制的關(guān)鍵在于資本結(jié)構(gòu)的合理性問(wèn)題，因此在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用EBIT—EPS（ROE）無(wú)差異分析法等資本結(jié)構(gòu)決策的相關(guān)理論知識(shí)建立與自身發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)的資本結(jié)構(gòu)來(lái)對(duì)負(fù)債籌資進(jìn)行約束，降低企業(yè)因此而產(chǎn)生的償債風(fēng)險(xiǎn)；結(jié)合投資管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在實(shí)際工作中一方面要從投資收益率、投資回收期和投資成本等角度進(jìn)行具體的可行性分析，另一方面要進(jìn)行投資決策的集體決策或者聯(lián)簽制度的設(shè)計(jì)來(lái)確保投資的合理性和科學(xué)性。

六、結(jié)束語(yǔ)

商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理獨(dú)特性決定了其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與一般企業(yè)存在著一定的差異。本文結(jié)合商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，分析了其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并結(jié)合這些控制點(diǎn)提出了較為具體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重點(diǎn)，旨在為商業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展提供參考。（作者單位為湖北京沃種業(yè)科技有限公司）