零售企業(yè)商品進(jìn)銷差價(jià)的核算

雒峰

在零售企業(yè)之中，進(jìn)銷差價(jià)問題是較為常見的問題，在期末核算成本、庫存調(diào)整、利潤等方面都會涉及到這一核算問題，而為了能夠進(jìn)一步提高學(xué)生對于這一方面的掌握，本文也對零售企業(yè)商品進(jìn)銷差價(jià)的核算進(jìn)行了研究。

一、引言

商品零售企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品大多是零售的商品，大多是由企批發(fā)企業(yè)直接購進(jìn)亦或者是從生產(chǎn)單位直接購進(jìn)的產(chǎn)品，之后再將其直接銷售給消費(fèi)者。零售企業(yè)最為顯著的特征就是品種多、交易頻繁，所以很多企業(yè)為了能夠有效地控制售價(jià)、簡化核算，對于單價(jià)較低的商品大多會開展進(jìn)銷差價(jià)的核算。而為了能夠保障這一項(xiàng)工作的合理性，筆者也結(jié)合自身實(shí)踐與教學(xué)經(jīng)驗(yàn)來對這一知識點(diǎn)教學(xué)進(jìn)行了研究，希望能夠以此來保障零售企業(yè)商品進(jìn)銷差價(jià)核算的合理性與有效性。

二、商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶核算內(nèi)容

“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶本身就屬于資產(chǎn)類賬戶。就目前我國商業(yè)會計(jì)規(guī)定來分析的話，我們能夠發(fā)現(xiàn)它作為資產(chǎn)類賬戶是專門使用到核算之中的。而其所使用的核算方式則是使用“售價(jià)金額核算法”，來對企業(yè)商品含售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)之間的差額進(jìn)行核算。在購進(jìn)商品的時(shí)候，其含稅售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)之間的差額以及因?yàn)樯唐氛{(diào)價(jià)增值、溢余等多方因素會出現(xiàn)差額記貸方；月末則會按照存銷比例對已銷商品進(jìn)銷差價(jià)以及因商品短缺、調(diào)價(jià)減值發(fā)生的差額記借方進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；通常情況下余額大多是貸方，其表示期末庫存商品需要保留進(jìn)銷差價(jià)。在將庫存商品賬戶余額有效減去亦或者是加上商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額的時(shí)候，其就是庫存商品的進(jìn)價(jià)金額。為此，商品進(jìn)銷差價(jià)賬號從某些方面來說就是“庫存商品”賬戶的調(diào)整賬戶。

值得指出的是，這樣核算“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶中記載的進(jìn)銷差價(jià)一定大于實(shí)際的進(jìn)銷差價(jià)。因?yàn)槠渲屑扔姓嬲纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，又有尚待收取的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)差價(jià)率也不能真實(shí)地體現(xiàn)商品經(jīng)營毛利率。但是每月終了，按商品存銷比例分?jǐn)傔@個(gè)進(jìn)銷差價(jià)后，就可以將商品銷售成本和結(jié)存商品成本中的差價(jià)及稅金予以沖銷或抵減，使之均還原為不含稅的進(jìn)價(jià)成本。然后用不含稅的銷售收入與不含稅的進(jìn)價(jià)成本相比較，即可計(jì)算出真正的商品經(jīng)營毛利。

三、零售企業(yè)商品進(jìn)銷差價(jià)的核算

（一）計(jì)算基礎(chǔ)

零售企業(yè)商品進(jìn)銷差價(jià)核算過程中，并不需要要求一定是含稅售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)之間的差額，而之所以會如此說主要有以下幾個(gè)原因：首先，假設(shè)是不含稅售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)之間的差額的話，其并不會對增值稅、利潤以及所得稅計(jì)算結(jié)果造成影響，只不過這個(gè)時(shí)候其庫存售價(jià)金額=庫存余額數(shù)（ 1+ 相應(yīng)增值稅率 ）。而且都會按照不含稅價(jià)來進(jìn)行計(jì)算，而其計(jì)算基礎(chǔ)大多是一致的，十分便于他人理解。另一個(gè)原因則是因?yàn)?，假設(shè)沒有按照不含稅售價(jià)來進(jìn)行計(jì)算的話，本期發(fā)生的銷售收入和銷售成本金額所表現(xiàn)出來的結(jié)果是完全一樣的，這樣不僅能夠更好地便于查漏找錯(cuò)、復(fù)核對賬，還能在進(jìn)行期末分配銷售收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的“商品進(jìn)銷差價(jià)”時(shí)，直接按照銷售收入乘以進(jìn)銷差價(jià)率的方式來進(jìn)行核算，所以核算方式可謂是十分的簡單且方便。在對購進(jìn)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核算的過程中，也同樣需要注意兩點(diǎn)：第一，現(xiàn)如今商業(yè)會計(jì)之中大多是以實(shí)際售價(jià)減去不含稅進(jìn)價(jià)的方式來對商品進(jìn)銷差價(jià)金額進(jìn)行確認(rèn)的，但是在實(shí)際工作過程中，因?yàn)槭袌稣麄€(gè)競爭環(huán)境十分的激烈，各種商品的售價(jià)都需要按照市場實(shí)際來進(jìn)行確認(rèn)，并不能按照統(tǒng)一的加價(jià)率來進(jìn)行計(jì)算；定價(jià)通常情況下都是業(yè)務(wù)部門亦或者是說物價(jià)部門的工作，而且在每一次進(jìn)貨之后都需要相關(guān)人員對售價(jià)總金額進(jìn)行匯總與計(jì)算，而這一項(xiàng)工作對于零售企業(yè)而言十分的困難，可謂是增加了較多的工作量。第二，假設(shè)要按照歷史資料亦或者是暫估一個(gè)加價(jià)率的方式來進(jìn)行核算的話，其整個(gè)工作量就能得到有效的降低，只需要按照商品不含稅進(jìn)價(jià)總額直接乘以加價(jià)率，就能準(zhǔn)確的得到商品進(jìn)銷差價(jià)金額，而且這一加價(jià)率還并不是一成不變的，能夠結(jié)合實(shí)際情況來進(jìn)行合理調(diào)整。

（二）月終已銷商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算

企業(yè)在對月末已銷商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行計(jì)算的過程中，大多會使用綜合差價(jià)率法、分類 （分柜組）差價(jià)率法、實(shí)際差價(jià)率法來進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算。其中，綜合差價(jià)率法主要指的是在計(jì)算過程中，按照企業(yè)全部商品的存銷比例來對商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行分?jǐn)?，這一方式在使用過程中計(jì)算公式主要如下：

綜合差價(jià)率 = （月末“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶分?jǐn)偳坝囝~ ） / （月末“庫存商品”賬戶余額+ 月末“委托代銷商品”賬戶余額+ 本月“商品銷售成本”賬戶借方發(fā)生額 ）

本月已銷商品進(jìn)銷差價(jià)= 月末“商品銷售成本”賬戶借方發(fā)生額×綜合差價(jià)率

在這里需要著重注意的是，本月已銷商品金額指標(biāo)是不能使用商品銷售收入賬戶金額的，因?yàn)檫@里的銷售收入之中已經(jīng)有將增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行剔除，所以在計(jì)算過程中一定要使用商品銷售成本”賬戶的借方發(fā)生額含稅售價(jià)。而對于分類（分柜組）差價(jià)率法，其在使用過程中主要指的是按照商品大類亦或者是按照營業(yè)柜組人員所負(fù)責(zé)的商品存銷比例，來對各類亦或者是各營業(yè)柜組商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行分?jǐn)偟囊环N方式，這一方式在使用過程中其公式和綜合差價(jià)率計(jì)算方式是相同的，只是在進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候其計(jì)算范圍需要從之前的全部商品減少到每類或每個(gè)營業(yè)柜組的商品之中。

對上述兩組月末已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算方式來進(jìn)行對比的話，使用分柜組差價(jià)率計(jì)算法更加的合適，因?yàn)榱闶燮髽I(yè)所經(jīng)營的產(chǎn)品種類十分豐富且多樣，再加上進(jìn)銷差價(jià)之間也存在差異性，所以這個(gè)時(shí)候其進(jìn)銷差價(jià)也就會存在較大的差異性，這個(gè)時(shí)候庫存商品價(jià)值和商品銷售毛利的真實(shí)性也就自然而然會因此而受到影響、因?yàn)榉诸惒顑r(jià)率計(jì)算法在實(shí)際使用過程中，其整個(gè)范圍得到了縮小，所以這一方式在使用過程中就更加的符合實(shí)際，和正確結(jié)果較為接近，但是這一方式在使用過程中同樣也還是會使用各類商品進(jìn)銷差價(jià)率以及銷售比重等多方面造成影響，最終也依然還是會出現(xiàn)計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確等情況。為此，對于會計(jì)制度的制定，在進(jìn)行年末結(jié)算之前一定要結(jié)合實(shí)際合理的使用實(shí)際差價(jià)率計(jì)算法，以此來對企業(yè)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行合理的調(diào)整與計(jì)算，這樣才能更好地保障核算的質(zhì)量。

四、零售企業(yè)商品進(jìn)銷差價(jià)的利弊

零售企業(yè)在年終可以積極使用實(shí)際差價(jià)率計(jì)算法，借助于這一核算方式能夠?qū)~面進(jìn)銷差價(jià)金額和實(shí)際金額之間的誤差進(jìn)行有效的糾正，其對于調(diào)整庫存、毛利等多方面接近事實(shí)可謂是有著較為顯著的效果。但是，在實(shí)際應(yīng)用過程中也同樣會存在一定的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，工作量較大，在對庫存商品數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)的過程中，相關(guān)人員還一定要對每一類商品的進(jìn)價(jià)、售價(jià)進(jìn)行核算與匯總；其次，在對庫存商品的進(jìn)價(jià)總額進(jìn)行核算的時(shí)候，其大多是先使用最后進(jìn)價(jià)，從這一點(diǎn)來分析的話，其可以說是已經(jīng)違背庫存商品歷史性原則。眾所周知，在現(xiàn)如今這個(gè)市場之下，零售企業(yè)之間的競爭也十分的激烈，在這種情況下購進(jìn)商品時(shí)期之間的差異性也會直接影響那個(gè)進(jìn)價(jià)。為此，在對于年終或進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行估計(jì)的時(shí)候，假設(shè)估計(jì)不夠準(zhǔn)確的話，可以對進(jìn)銷差價(jià)賬面余額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。具體而言，可以先對庫存商品來進(jìn)行盤點(diǎn)，對期末庫存商品實(shí)存數(shù)量進(jìn)行核定，再乘以相應(yīng)的售價(jià)以此來得出庫存商品實(shí)際售價(jià)總額。在對匯總出進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，其主要是使用以下公式來進(jìn)行計(jì)算：

庫存商品售價(jià)總額除以 （ 1+ 適用稅率 ）+ 盤虧或盤盈數(shù)減去庫“存商品”賬面余額 = 商品進(jìn)銷差價(jià)多計(jì)或少計(jì)數(shù)。

五、結(jié)語

綜上所述，零售企業(yè)所售商品不僅種類較多、數(shù)量零散、規(guī)格復(fù)雜，其進(jìn)銷次數(shù)也十分的頻繁，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算的時(shí)候大多會采用售價(jià)金額核算的方式來進(jìn)行核算，所以也就會設(shè)置商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶，以此來對商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額進(jìn)行有效核算，而本文也是為了能夠深化學(xué)生對于這一知識點(diǎn)的把握才進(jìn)行了相關(guān)研究，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)教學(xué)作出一定的貢獻(xiàn)。（作者單位為山西省呂梁會計(jì)學(xué)校）