淺談制造業(yè)成本管控的方法

單士玫

有效的管控制造企業(yè)的成本對(duì)降低企業(yè)整體成本并有效的應(yīng)對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)及調(diào)動(dòng)員工參與管理積極性都具有重要意義。本文從成本管控的實(shí)務(wù)操作層面，探討成本管控的方法，以期達(dá)到有效管控成本的目的。

制造業(yè) 成本管控

標(biāo)準(zhǔn)成本 成本控制策略

制造業(yè)企業(yè)成本管控概述

（1）制造業(yè)企業(yè)成本管控基本概念

制造企業(yè)成本管控是通過(guò)對(duì)制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中各生產(chǎn)要素及生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行有效管理、控制達(dá)到降低成本目的的一種管理過(guò)程。主要涉及到材料、人工、費(fèi)用等方面的分析與管理。

（2）制造業(yè)企業(yè)成本管控的重要作用

1.有效的應(yīng)對(duì)外部惡劣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

隨著全球化的進(jìn)程加快，制造企業(yè)面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力日益顯著，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)成本管控，能夠?qū)崿F(xiàn)降低企業(yè)成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，在同質(zhì)條件下保持價(jià)格優(yōu)勢(shì)，有效的應(yīng)對(duì)外部的激烈競(jìng)爭(zhēng)。

2.降低企業(yè)整體成本的關(guān)鍵部分

在制造型企業(yè)的各項(xiàng)成本中，制造成本占到企業(yè)產(chǎn)品周期成本比例通常達(dá)到百分之五十以上，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)制造成本管理工作，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)整體成本目標(biāo)，能起到事半功倍的效果。

3.獎(jiǎng)優(yōu)罰錯(cuò)，調(diào)動(dòng)員工積極性

在進(jìn)行制造成本管理過(guò)程中，通過(guò)梳理成本過(guò)程也能認(rèn)清企業(yè)現(xiàn)狀；開(kāi)展成本管控，發(fā)動(dòng)全員參與，能夠提高員工主人翁責(zé)任感；并且能明確責(zé)任，獎(jiǎng)優(yōu)罰錯(cuò)，調(diào)動(dòng)企業(yè)人員能動(dòng)性，也能使企業(yè)充滿活力

當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)成本管控存在的問(wèn)題

（1）制造成本高低的判定標(biāo)準(zhǔn)不明

進(jìn)行有效的制造成本管控是任何一家企業(yè)都有的愿望，但成本在哪個(gè)位置上是合理的，如何判斷，如何改進(jìn)才能達(dá)到理想的效果，這是一個(gè)困擾企業(yè)的難題。很多企業(yè)會(huì)制定一些制造成本目標(biāo)，由于缺乏專(zhuān)業(yè)的人材或是沒(méi)投入應(yīng)有的人力或物力，有的是根據(jù)歷史成本的平均值、最佳值，有的根據(jù)同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)等，不經(jīng)過(guò)分析拿來(lái)即用，結(jié)果成本理論上是達(dá)標(biāo)了，但實(shí)際上成本沒(méi)有真正降下來(lái)，只是歷史同期標(biāo)準(zhǔn)；或是制定的標(biāo)準(zhǔn)根本與企業(yè)實(shí)際相差甚遠(yuǎn)，失去了實(shí)際意義，對(duì)企業(yè)成本控制分析根本起不到應(yīng)有的作用。

（2）制造成本控制不連續(xù)

制造成本管控應(yīng)是個(gè)長(zhǎng)抓不懈的工作，可在有些企業(yè)中沒(méi)有個(gè)長(zhǎng)期負(fù)責(zé)的部門(mén)，沒(méi)有形成慣例工作，結(jié)果是老板叫一叫，人員動(dòng)一動(dòng)，三天打漁兩天曬網(wǎng)，根本形成不了明顯的效果。

（3）制造成本分析不細(xì)致

對(duì)于制造成本的分析要細(xì)化才能形成對(duì)管控有意義的建議結(jié)果，而許多企業(yè)做成本分析時(shí)不細(xì)致，只是計(jì)算出本月超了多少或節(jié)約了多少，沒(méi)有細(xì)化分析原因，即分析沒(méi)有做細(xì)致、做實(shí)，導(dǎo)致虎頭蛇尾草草收?qǐng)?，造成成本管而不控，沒(méi)有形成效益。

（4）制造成本管控方法不掌握

工欲善其事，必先利其器，進(jìn)行制造成本管控，必須掌握一套完整有效的方法并付諸實(shí)踐，才能取得良好的結(jié)果。而有些中小企業(yè)的管理人員管理水平有限，沒(méi)有掌握制造成本管控方法，甚至一開(kāi)始就在給自己找理由，覺(jué)得系統(tǒng)的成本控制方法是書(shū)本上的東西，和本企業(yè)實(shí)際狀況有著千萬(wàn)的差距，這也是導(dǎo)致制造成本管控效果不佳的一個(gè)重要原因

完善制造業(yè)企業(yè)成本管控的對(duì)策

筆者在實(shí)踐管理中將成本管控方法與PDCA管理循環(huán)結(jié)合起來(lái)，取得了良好的效果。

P做計(jì)劃，制定標(biāo)準(zhǔn)成本；D實(shí)施，按標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)做出實(shí)際成本資料；C檢查分析，找出標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間差距及形成原因；A處置，根據(jù)分析出的原因改進(jìn)實(shí)際成本中未達(dá)標(biāo)項(xiàng)；P策劃，根據(jù)實(shí)際成本狀況及分析出的原因，完善改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本……這是個(gè)循環(huán)過(guò)程，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本檢驗(yàn)實(shí)際成本的不足，也要根據(jù)實(shí)際成本狀況定期反推標(biāo)準(zhǔn)成本的合理性與完備性，也就是要有正常的PDCA過(guò)程，同時(shí)也要進(jìn)行循環(huán)有APDC.CAPD等等，成本管控是個(gè)長(zhǎng)期卓絕的過(guò)程，萬(wàn)不可以三分鐘熱度，就象PDCA一樣是個(gè)環(huán)沒(méi)有終點(diǎn)，只有更好的循環(huán)，更完善管理。

（1）P做計(jì)劃，制定標(biāo)準(zhǔn)成本

實(shí)際工作中，制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)一般有兩種思路：一種是同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，一種是自制的標(biāo)準(zhǔn)成本，兩種方式各有千秋，可根據(jù)企業(yè)具體狀況來(lái)采用，或兩種方式結(jié)合使用。標(biāo)準(zhǔn)定制是個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)而又繁雜的過(guò)程，要考慮到全面、準(zhǔn)確；又要做到抓大放小，務(wù)實(shí)可用是最終的要求。因此要求制定過(guò)程中既要考慮到行業(yè)標(biāo)桿，又要考慮到企業(yè)實(shí)際；要考慮全面又要考慮應(yīng)用時(shí)的統(tǒng)計(jì)成本。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一般是經(jīng)過(guò)大數(shù)據(jù)考核總結(jié)出來(lái)的數(shù)據(jù)，具有一定代表性，但我們也不能拿來(lái)主義，生搬硬套用到自己企業(yè)中去。我的觀點(diǎn)是要拿來(lái)，但要修改，企業(yè)千差萬(wàn)別，平均的標(biāo)準(zhǔn)或大數(shù)據(jù)放到某個(gè)個(gè)體上就未必適用。例如人工成本，北上廣一線的城市和十八線的小鎮(zhèn)就相差甚遠(yuǎn)，同樣不同區(qū)域的物料運(yùn)輸成本又是反向差距，因此我建議以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)做為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行修定完善的標(biāo)準(zhǔn)成本，才是可以應(yīng)用的“自家人。在修定時(shí)可以提取企業(yè)歷史實(shí)際成本的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，對(duì)照行業(yè)中的數(shù)據(jù)找出差距，分析原因。制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過(guò)程也是對(duì)歷史成本及企業(yè)成本現(xiàn)狀的一次深刻剖析，找出與同行業(yè)的差距，分析原因，提出解決方法。制定出標(biāo)準(zhǔn)成本后，也不是一成不變的，要定期與不定期的進(jìn)行修訂與調(diào)整，例如市場(chǎng)大環(huán)境發(fā)生巨變時(shí)，材料、人工、費(fèi)用這三項(xiàng)中某一項(xiàng)或多項(xiàng)多現(xiàn)變動(dòng)，都要求我們不定期的進(jìn)行調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本，以便其更好為成本管控服務(wù)。

（2）D實(shí)施，按標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)做出實(shí)際成本資料

標(biāo)準(zhǔn)成本制定好后，只有能夠行之有效的運(yùn)用才能對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生意義。在成本費(fèi)用發(fā)生前按照制定的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行計(jì)劃，發(fā)生時(shí)按照計(jì)劃來(lái)進(jìn)行管控，成本費(fèi)用發(fā)生后按照標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與歸集以便后續(xù)的分析，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本靈活的運(yùn)用結(jié)合起來(lái)，做到事前計(jì)劃、事中控制、事后分析。

（3）C檢查分析，找出標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間差距及形成原因

這是本文所述成本管控方法最重要的環(huán)節(jié)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)分析實(shí)際發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)成本是否合理，是否還有改善的空間。一般從料、工、費(fèi)三個(gè)大的成本因素著手。

1.材料費(fèi)用分析

耗用材料的分析通過(guò)與標(biāo)準(zhǔn)成本的對(duì)比，可得出材料費(fèi)耗用的高低，但這只是個(gè)結(jié)果，接下來(lái)的細(xì)項(xiàng)分析才是重點(diǎn)。與標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的材料差異是量差還是價(jià)差。其中價(jià)差分析，材料采購(gòu)是源頭，一般有以下幾種原因，一是大環(huán)境物料的上漲，例如整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境的變化造成了物料價(jià)格的波動(dòng)，例如金屬、煤炭、原油等；二是供給差造成的影響，例如小范圍的缺貨；三是選擇的供應(yīng)商實(shí)力有限，本身貨源價(jià)格偏高等等。如果是量差，那么我們就要多從內(nèi)部找原因，一是考慮在物料消耗上工藝制造流程是否設(shè)計(jì)合理，采用的器具是否科學(xué)，操作人員手法是否正規(guī)；二是材料包裝量與所需投入匹配是否科學(xué)，會(huì)不會(huì)有手拆包不能用完，但物料會(huì)變質(zhì)不能隔天使用；三是采購(gòu)物料的質(zhì)量不達(dá)標(biāo)造成了物料的超量損耗；四是領(lǐng)料時(shí)沒(méi)有很好的管控，完工時(shí)又沒(méi)及時(shí)退庫(kù)，造成了現(xiàn)場(chǎng)材料失控；五是整體良品率低造成了物料的浪費(fèi).

2.人工費(fèi)用分析

人工費(fèi)的差異也有價(jià)差與量差的分別，價(jià)差是單位工時(shí)的人工成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異；量差是制造產(chǎn)品的總工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差異。前者與作業(yè)人員整體薪資及福利待遇相關(guān)，也與加班的時(shí)間安排有一定關(guān)系。后者要重點(diǎn)關(guān)注作業(yè)人員操作熟練程度、切換線頻率與時(shí)間，不同工種的人員安排與調(diào)配，及拉線的擺放與設(shè)計(jì)。

3.間接制造費(fèi)用分析

要想進(jìn)行有效的管控，就不能再按傳統(tǒng)概念只做分?jǐn)傎M(fèi)用合計(jì)數(shù)，而要細(xì)化間接費(fèi)用，按成本性態(tài)及按作業(yè)成本法的原理，根據(jù)作業(yè)產(chǎn)生的動(dòng)因，把每項(xiàng)費(fèi)用從不同維度進(jìn)性定位，并確定分配方法分析到位，根據(jù)動(dòng)因來(lái)分析費(fèi)用的必要性及合理性，準(zhǔn)確控制才能有效并有的放矢的來(lái)管控這部分費(fèi)用。例如電費(fèi)如果是因?yàn)闄C(jī)器開(kāi)動(dòng)而產(chǎn)生的，那么應(yīng)按機(jī)器工時(shí)來(lái)分配才合理；例如車(chē)間修理費(fèi)用是因?yàn)闄C(jī)器故障引發(fā)的，那么就應(yīng)按修理工時(shí)來(lái)分?jǐn)偛艤?zhǔn)確。

（4）A處置改善，根據(jù)分析出的原因改進(jìn)實(shí)際成本中未達(dá)標(biāo)項(xiàng)

經(jīng)過(guò)以上的費(fèi)用歸依分析，原因也找到了，那么應(yīng)該怎么改善呢，這也是我們做成本控制分析的最終目的。根據(jù)原因改正弊端，考慮市場(chǎng)環(huán)境，與獎(jiǎng)懲相結(jié)合，考核的可控成本，我們根據(jù)分析的結(jié)果分別做下舉例說(shuō)明。

1.材料的價(jià)差，出現(xiàn)價(jià)差時(shí)最主要對(duì)采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行考核，在達(dá)到質(zhì)量要求的情況下考慮供應(yīng)商的集中與分散；分析材料長(zhǎng)期價(jià)格變動(dòng)走勢(shì)，確定采購(gòu)時(shí)點(diǎn)；通過(guò)批量采購(gòu)、策略性采購(gòu)來(lái)增加議價(jià)籌碼，通過(guò)發(fā)展戰(zhàn)略供應(yīng)商來(lái)獲取長(zhǎng)期采購(gòu)利益等等。

2.材料的量差，出現(xiàn)量差時(shí)主要對(duì)制造部門(mén)進(jìn)行考核，在領(lǐng)料時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行按BOM與耗費(fèi)率計(jì)算出的領(lǐng)料量，超領(lǐng)時(shí)的特殊流程管理也至關(guān)重要，及時(shí)分析超耗原因，即刻對(duì)應(yīng)。同時(shí)將根據(jù)實(shí)際成本發(fā)生狀況進(jìn)行明確的績(jī)效獎(jiǎng)懲，不僅對(duì)成本損失負(fù)責(zé)人員進(jìn)行處罰，有效堵住成本漏洞的人員進(jìn)行即時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)，發(fā)動(dòng)全員進(jìn)行成本管理，調(diào)動(dòng)全員成本管理的積極性。同時(shí)需要對(duì)工藝流程、作業(yè)人員操作手法、物料包裝合理性不斷檢查與改善。

3.人工費(fèi)有價(jià)差，出現(xiàn)這部分價(jià)差時(shí)要同時(shí)對(duì)人事、生管、兩個(gè)部門(mén)進(jìn)行綜合考核。要求對(duì)市場(chǎng)人工狀況、福利待遇、生產(chǎn)加班時(shí)點(diǎn)安排有個(gè)合理的認(rèn)知與安排。

4.人工費(fèi)的量差，出現(xiàn)這部分差異時(shí)主要考核制造部門(mén)，要從生產(chǎn)工人熟練程度、生產(chǎn)工藝流程合理性、提升效率的激勵(lì)措施、器具的有效可使用性等方面著手改善。

5.間接制造費(fèi)用的差異，通過(guò)作業(yè)成本法的運(yùn)用讓我們找到了產(chǎn)生費(fèi)用的動(dòng)因，根據(jù)動(dòng)因我們可以判斷費(fèi)用是否屬于必要的支出，不必要的堅(jiān)決禁止，必要的是否有改善的空間。這就需要我們根據(jù)成本性態(tài)劃分，固定成本，階梯成本，變動(dòng)成本，固定成本方面我們主要從單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本下降為著力點(diǎn)，在總固定成本不變的狀況下，提高產(chǎn)能利用率是單位固定成本降低的重要手段；而階梯類(lèi)成本是在合理安排產(chǎn)能的條件下盡可能的接近每個(gè)區(qū)間產(chǎn)能上限；對(duì)于變動(dòng)成本，就需要找出因變量，合理估計(jì)費(fèi)用值，分析超支原因。在根據(jù)成本性態(tài)控制改善的同時(shí)，也要從其他多維度考慮間接費(fèi)用管控，例如考慮最佳生產(chǎn)管理人員配備，考慮電價(jià)因時(shí)間不同，采取錯(cuò)峰用電等等。

（5）P策劃，根據(jù)實(shí)際成本狀況及分析出的原因，完善改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本做為實(shí)際成本的標(biāo)桿，是實(shí)際成本管控的標(biāo)準(zhǔn)，但同時(shí)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)也是要時(shí)時(shí)刻刻通過(guò)實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)，經(jīng)過(guò)以上步驟的差異及分析，對(duì)成本的發(fā)生及其合理性應(yīng)該已有了較為準(zhǔn)確的判斷，從而對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的合理性、準(zhǔn)確性進(jìn)行修訂，以便更好的對(duì)未來(lái)成本管控提供服務(wù)。

（1）于長(zhǎng)波，關(guān)于制造企業(yè)成本管理的思考，中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2017年2月

（2）張炳紅，基于價(jià)值鏈的制造企業(yè)成本控制問(wèn)題探討，財(cái)會(huì)通訊，2017年7月

（3）楊文云，基于制造業(yè)加強(qiáng)成本控制與管理分析，中小企業(yè)管理與科技，2017年12月