韓美琴

貸款損害準(zhǔn)備屬于金融領(lǐng)域?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)提損失準(zhǔn)備的游俠途徑，是穩(wěn)健性特點(diǎn)的表現(xiàn)。在財(cái)務(wù)企業(yè)保障資產(chǎn)安全、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)中常常會(huì)采取計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備手段。文章首先詳細(xì)介紹了展開計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備意義，闡述了財(cái)務(wù)企業(yè)進(jìn)行計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的途徑。

財(cái)務(wù)公司 計(jì)提貸款

損失準(zhǔn)備 有效途徑

近些年，伴隨貸款規(guī)模的逐漸拓展，給財(cái)務(wù)企業(yè)帶來了巨大的壓力及挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)公司是集團(tuán)的內(nèi)部金融組織，其在實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)集約化控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，還需確保集團(tuán)資產(chǎn)的安全，提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防水平，而針對(duì)計(jì)提貸款進(jìn)行損失準(zhǔn)備就是一種重要的預(yù)防策略。

財(cái)務(wù)公司對(duì)計(jì)提貸款進(jìn)行減值準(zhǔn)備的意義

（1）這是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的有效方法

財(cái)務(wù)公司的目的是加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)資金統(tǒng)一管理與加大集團(tuán)內(nèi)資金利用率，給企業(yè)人員帶來資產(chǎn)控制服務(wù)的非銀行金融組織，屬于國資委支持央企選取的關(guān)鍵管理形式。作為集團(tuán)內(nèi)籌資組織、結(jié)算組織、融資中心與資金控制中心，其基本職能為：資金統(tǒng)一、內(nèi)部結(jié)算、籌措融資、自信評(píng)定、消費(fèi)貸款、融資出租、退理財(cái)、會(huì)計(jì)顧問等。當(dāng)前，大部分財(cái)務(wù)公司負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)是面對(duì)企業(yè)成員組織發(fā)放貸款、票據(jù)與法人透支工作，相較于其他行業(yè)來說，集團(tuán)財(cái)務(wù)公司所遇到的風(fēng)險(xiǎn)主要是：信用風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)與匯率風(fēng)險(xiǎn)等。因?yàn)橘J款業(yè)務(wù)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，是財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)原則中的謹(jǐn)慎性要點(diǎn)，財(cái)務(wù)公司也必須以常規(guī)企業(yè)落實(shí)更高的標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)國投財(cái)務(wù)公司而言，當(dāng)前全部的貸款都是信用貸款，沒有擔(dān)保和抵押貸款，它的風(fēng)險(xiǎn)相較于集團(tuán)其他成員組織的風(fēng)險(xiǎn)更為綜合。若采取財(cái)務(wù)公司沒有對(duì)計(jì)提貸款進(jìn)行損失準(zhǔn)備，或是計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備費(fèi)用無法完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)及損失，如果出現(xiàn)損失，將會(huì)直接威脅到財(cái)務(wù)公司的資產(chǎn)，而資產(chǎn)是集團(tuán)財(cái)務(wù)公司最終進(jìn)行債務(wù)償還、抵御各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的重要防線。貸款減值準(zhǔn)備是否計(jì)提與是否足額計(jì)提，關(guān)系著集團(tuán)承擔(dān)貸款損害的實(shí)力，若計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備不夠，當(dāng)實(shí)際的貸款損失金額很大時(shí)，財(cái)務(wù)公司會(huì)面臨流動(dòng)性不夠甚至破產(chǎn)的危機(jī)。若貸款價(jià)值準(zhǔn)備計(jì)提工作長(zhǎng)時(shí)間處在不足的狀態(tài)下時(shí)，則在積累效應(yīng)影響下，流動(dòng)性問題逐漸增加，財(cái)務(wù)公司就會(huì)處在高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營狀態(tài)下。

（2）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備是銀監(jiān)會(huì)與中國銀行的監(jiān)管要點(diǎn)

當(dāng)前，世界上許多國家財(cái)務(wù)《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定的8%的資金充足率，判斷我國商業(yè)銀行的危機(jī)是否較高。國內(nèi)銀監(jiān)會(huì)屬于銀行和非銀行金融組織的監(jiān)管單位，對(duì)國內(nèi)商業(yè)銀行的資金充足率的規(guī)定是8%，對(duì)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)公司的資金充足率的最新標(biāo)準(zhǔn)是10%。資金充足情況監(jiān)管屬于金融組織審查監(jiān)管的關(guān)鍵內(nèi)容，資金充足情況和貸款減值準(zhǔn)備是貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提是否存在比較緊密的關(guān)系。貸款減值準(zhǔn)備提取不足，一方面導(dǎo)致金融組織防風(fēng)險(xiǎn)的能力下降，另一方面導(dǎo)致利潤增加。所以，唯有在足夠計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備，資金充足率計(jì)算方可真實(shí)有效，各行業(yè)指標(biāo)間方具備可比性。

財(cái)務(wù)公司對(duì)貸款減值準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提的有效途徑

（1）貸款減值損失準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)模

結(jié)合“金融企業(yè)準(zhǔn)備金提取管理方法”，對(duì)于貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提資本，是金融組織承受風(fēng)險(xiǎn)與減值的貸款，既包含抵押資金、質(zhì)押資金、保障貸款與無擔(dān)保貸款，同時(shí)還包含法人透取、貼現(xiàn)、信用墊付、進(jìn)出口匯款等等。另外，對(duì)金融公司轉(zhuǎn)貸并承受償款職責(zé)的國外貸款，也要計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。

當(dāng)前，因?yàn)榇蟛糠重?cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)范圍相較于銀行金融組織較小，計(jì)提損失準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)包含貸款、票據(jù)貼現(xiàn)與法人透支籌款、拆出費(fèi)用等。

（2）貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方式

中國銀行在《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》中把貸款分成五級(jí)，并設(shè)置了貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提比重：普通準(zhǔn)備年終余額不少于年終貸款額度的1%，正常的貸款能忽略計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備，關(guān)注型貸款計(jì)提的比例是2%.次級(jí)的貸款計(jì)提比重是25%，可疑類的貸款損失計(jì)提比重是50%，損失類貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提比重是100%，其中，次級(jí)與可疑類能夠上下變化20%。

在《關(guān)于銀行金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》中強(qiáng)調(diào)人民銀行將全面實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在《通知》中詳細(xì)規(guī)定，銀行類金融組織實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，各種銀行業(yè)監(jiān)管制度及政策不變，并需要各級(jí)銀行監(jiān)管部門要持續(xù)監(jiān)督銀行業(yè)金融組織提升貸款五級(jí)分類效果，精準(zhǔn)計(jì)提各種損失準(zhǔn)備。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)客觀證據(jù)表示貸款出現(xiàn)損失，根據(jù)貸款減值的程度進(jìn)行計(jì)提的用來補(bǔ)償專項(xiàng)減值、尚沒有個(gè)別判別的可能性減值與針對(duì)某個(gè)國家、區(qū)域、行業(yè)和某種貸款所提及的損失準(zhǔn)備。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)，分別采取單筆損失測(cè)試與組合損失測(cè)試方式計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款單筆損失測(cè)試方式通過未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模式逐一對(duì)貸款進(jìn)行損失測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果計(jì)提損失準(zhǔn)備。組合損失測(cè)試，是銀行經(jīng)采用遷徙矩陣模型把具備相似特點(diǎn)的貸款視為整體，在分析貸款評(píng)定的變化和損失的歷史信息的前提下，對(duì)貸款組合計(jì)提損失準(zhǔn)備。在實(shí)際工作中，該種方法存在較大的難度，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)方式的使用，包含兩個(gè)重要參數(shù)的確定，即折現(xiàn)率與未來現(xiàn)金流量，當(dāng)前商業(yè)銀行把貸款合同利率用作折現(xiàn)率，盡管具備可行性、簡(jiǎn)便易行的特征，但并無法全面覆蓋貸款問題。尤其是針對(duì)中長(zhǎng)期貸款來說，外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境、集團(tuán)商品生命周期等要素均會(huì)影響著中長(zhǎng)期貸款清償，簡(jiǎn)單以貸款合同利率作為折現(xiàn)率將會(huì)影響今后現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的使用效果。未來現(xiàn)金流量也很難精準(zhǔn)預(yù)測(cè)，不同產(chǎn)業(yè)及企業(yè)在各種宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在各個(gè)生命周期所形成的現(xiàn)金流量均不同，無法用同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量。

財(cái)務(wù)公司在進(jìn)行貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)，能結(jié)合二者選擇具體的計(jì)提方式：一是，結(jié)合集團(tuán)的具體情況，根據(jù)特定比例進(jìn)行貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提，即一般準(zhǔn)備。當(dāng)前，大部分財(cái)務(wù)公司均依靠商業(yè)銀行，采取風(fēng)險(xiǎn)資本1%的比例來計(jì)提常規(guī)損失準(zhǔn)備。在國投財(cái)務(wù)機(jī)組成立初期，就曾采用總部和二級(jí)全資子單位不計(jì)提、其他公司放款3個(gè)月之上的貸款根據(jù)1%的比重計(jì)提一般減值準(zhǔn)備的方法，主要兼顧到總部與二級(jí)子單位與放款3個(gè)月之內(nèi)的貸款減值的可能性較小。由此，一般減值準(zhǔn)備是用來補(bǔ)償尚沒有判別的可能性減值，在計(jì)提一般減值準(zhǔn)備時(shí)，不用思考放款時(shí)間、集團(tuán)層級(jí)等要素。但由于財(cái)務(wù)公司有別于商業(yè)銀行及其他金融組織，財(cái)務(wù)公司的客戶主要是集團(tuán)中的成員公司，不管是管理力度，或者對(duì)用戶的認(rèn)識(shí)程度，均比商業(yè)銀行更加直接，所以，在在一般減值準(zhǔn)備的計(jì)提比重上，能稍有減少。通過調(diào)查得知，在同行業(yè)其余財(cái)務(wù)公司內(nèi)業(yè)有許多公司根據(jù)0.5%或更小的比重計(jì)提。二是，通過損失測(cè)試，創(chuàng)建減值估算模型，對(duì)貸款實(shí)施五級(jí)分類后，接著根據(jù)預(yù)期的比例對(duì)各種貸款計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備，即專項(xiàng)減值準(zhǔn)備。但進(jìn)行損失測(cè)試，怎樣對(duì)貸款實(shí)施加以分類，怎樣創(chuàng)建估算模型，要求創(chuàng)建一套完善的體系，還需進(jìn)行深入的探究。

財(cái)務(wù)公司在貸款減值準(zhǔn)備過程要注意的事項(xiàng)

（1）專項(xiàng)減值準(zhǔn)備時(shí)怎樣精準(zhǔn)計(jì)提

對(duì)專項(xiàng)減值準(zhǔn)備，當(dāng)前財(cái)務(wù)公司缺少一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)量方式，主要按照五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)加以識(shí)別，其缺點(diǎn)在于主觀性很強(qiáng)，很難確保其精準(zhǔn)性。對(duì)于這一問題，財(cái)務(wù)公司要?jiǎng)?chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)估算會(huì)計(jì)體系，建立風(fēng)險(xiǎn)分類實(shí)行細(xì)則，對(duì)貸款劃分標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整與細(xì)化，在認(rèn)定流程、實(shí)際操作上進(jìn)行一定特殊的規(guī)定，創(chuàng)建出風(fēng)險(xiǎn)估值體系及模型。首先，便于操作，以降低信貸者的作業(yè)量，節(jié)約人力、物力及人力；其次，減小操作者的主觀性，提升分類精準(zhǔn)性；最后，簡(jiǎn)化分類步驟，提升操作效率，也有助于貸款管理機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管控部門及財(cái)務(wù)部門之間進(jìn)行良好的交流。

（2）貸款減值準(zhǔn)備的后期管理

財(cái)務(wù)公司需強(qiáng)化貸后控制，特別是關(guān)注類、可疑及次級(jí)類與損失類貸款，需注意追蹤貸款單位的發(fā)展，主要關(guān)注其償債實(shí)力，對(duì)分類級(jí)別很大的，要嚴(yán)格管理其貸款規(guī)模。對(duì)逾期償款的本金及利息，需加強(qiáng)催還力度；對(duì)已出現(xiàn)的貸款減值核銷時(shí)，要采集證據(jù)及時(shí)加以處理，并集中力量采用科學(xué)的方法積極追索，盡量將公司及集團(tuán)的損失降到最小。

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