深化管理會計應(yīng)用，助力經(jīng)營發(fā)展推進(jìn)

張偉

作為會計同管理技術(shù)的有效融合，管理會計是現(xiàn)代商業(yè)銀行實現(xiàn)優(yōu)良業(yè)績、加強管理能力、提升決策水平的重要工具。文章以管理會計的內(nèi)涵為切入點，闡述了管理會計在銀行業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中廣泛應(yīng)用的必然趨勢，探討了其在應(yīng)用過程中可能會面臨的問題，并就銀行業(yè)在今后經(jīng)營發(fā)展過程中如何有效推進(jìn)管理會計深化應(yīng)用提出了相應(yīng)的建議。

管理會計 數(shù)據(jù)信息

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入調(diào)結(jié)構(gòu)穩(wěn)增長的新常態(tài)，新舊動能加快轉(zhuǎn)換，面對供給側(cè)改革向縱深推進(jìn)，新業(yè)態(tài)、新產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，銀行業(yè)不僅面臨新的發(fā)展機遇，也面臨著利率市場化、金融脫媒、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、穩(wěn)定盈利、抑制不良等多重壓力和挑戰(zhàn)。管理會計作為強化內(nèi)部管控和提升經(jīng)營管理水平的工具，其應(yīng)用得以快速發(fā)展。

管理會計的內(nèi)涵

管理會計目前在理論上已有長遠(yuǎn)發(fā)展，理論體系日漸完善，不同學(xué)者雖然觀點不盡相同，但都普遍認(rèn)同：

（1）管理會計是一種責(zé)任會計。在企業(yè)主體內(nèi)，管理會計根據(jù)不同職能部門應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任對其進(jìn)行劃分，確定不同類型的責(zé)任中心，同時負(fù)責(zé)對其進(jìn)行規(guī)劃、反映、控制及考評。責(zé)任會計的目標(biāo)是為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理工作，使得各責(zé)任中心戰(zhàn)略導(dǎo)向明晰化、經(jīng)營目標(biāo)明確化、工作流程標(biāo)準(zhǔn)化。

（2）管理會計是一種決策會計。利用專業(yè)決策工具，將相關(guān)方案、數(shù)據(jù)提供給決策層，這是管理會計的主要職責(zé)。針對經(jīng)營活動中的需決策事項，提供多種備選方案及其相關(guān)決策數(shù)據(jù)，為最優(yōu)方案的擇出提供全方位的支撐。

商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的必然選擇

目前，在中國銀行業(yè)，管理會計其應(yīng)有的價值尚未得到實質(zhì)性體現(xiàn)。這不僅僅涉及到各類數(shù)據(jù)的再加工、整理、轉(zhuǎn)換，更多的關(guān)乎人的思想意識和行為管理。銀行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化所帶來的壓力，催生管理會計的應(yīng)用勢在必行。

（1）促進(jìn)經(jīng)營轉(zhuǎn)型的內(nèi)在需求。

商業(yè)銀行作為企業(yè)，應(yīng)始終將實現(xiàn)股東財富最大化作為其經(jīng)營目標(biāo)。依托管理會計的有效工具，建立完善企業(yè)的內(nèi)部管理機制，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)資本占用、資金使用、信貸投放、財務(wù)配置等諸多環(huán)節(jié)，促進(jìn)銀行業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)型的有效開展，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的最佳組合、資源的最優(yōu)配置、資本的高效利用、戰(zhàn)略的有序推進(jìn)。

（2）提高管理水平的重要手段。

銀行業(yè)提升內(nèi)部經(jīng)營管理水平、強化內(nèi)部經(jīng)營管控措施，是實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展、經(jīng)營目標(biāo)的有效手段。作為內(nèi)部控制重要組成部分的管理會計，不僅可以有效控制銀行經(jīng)營過程中不同部門、條線、產(chǎn)品等維度的財務(wù)指標(biāo)、業(yè)績狀況；還可以有效調(diào)控人員行為，有利于決策層做出與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)相一致的正確決策，不斷提升經(jīng)營管理水平。

（3）強化預(yù)算管控的有力支撐。

為實現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)，銀行業(yè)紛紛推行預(yù)算管理機制，統(tǒng)籌兼顧企業(yè)的短期發(fā)展目標(biāo)、中長期發(fā)展戰(zhàn)略，并將經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)規(guī)劃等有效納入預(yù)算體系。如何有效預(yù)測、真實模擬銀行業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r、合理編制預(yù)算、持續(xù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展、推動銀行業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)型走集約化高效發(fā)展之路是目前各行亟待解決的問題。有效細(xì)化、精準(zhǔn)核算、高度相關(guān)的管理會計系統(tǒng)及數(shù)據(jù)無疑為預(yù)算管理提供強有力的支撐。管理會計有效應(yīng)用過程中的制約因素

（1）數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，相關(guān)資料及分析整理不足。

管理會計本質(zhì)上是數(shù)據(jù)收集、整理、加工的系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)來源的廣泛性、數(shù)據(jù)覆蓋面的相關(guān)性等因素均會對最終管理會計輸出成果產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，直接體現(xiàn)在其對管理決策的支撐性、有效性及相關(guān)性方面。但目前在實踐過程中，銀行業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，后續(xù)跟進(jìn)工作有待強化。一方面，銀行內(nèi)部海量數(shù)據(jù)存儲在不同部門、不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，且由于條線管理的局限性，各部門對數(shù)據(jù)關(guān)注的側(cè)重點不同，極易導(dǎo)致數(shù)據(jù)收集、存儲的不完整或重復(fù)，產(chǎn)生數(shù)據(jù)缺失或系統(tǒng)資源的浪費。另一方面，銀行外部的相關(guān)數(shù)據(jù)采集，如宏觀經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)運行數(shù)據(jù)、同業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等，仍主要依賴手工操作，信息系統(tǒng)的自動采集功能不完善，數(shù)據(jù)收集、整理、加工的及時性和完整性有待提升，財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)采集的多元化、多層次有待強化。

（2）管理會計理念未有效深入，管理機制有待持續(xù)完善。

管理會計以責(zé)任制為核心，根據(jù)各部門的職責(zé)，對其進(jìn)行合理規(guī)劃，定性為不同的責(zé)任中心，并在中心內(nèi)部實行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的管理機制。但目前實踐中，如何在銀行內(nèi)部深植管理會計理念，準(zhǔn)確劃定各責(zé)任中心邊界，以公允、恰當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行成本核算是值得深入探討的問題。另外在成本核算及分?jǐn)傔^程中，如何找準(zhǔn)成本動因、合理確定受益客體、公允制定分?jǐn)偡绞郊氨壤?，以便將成本費用分?jǐn)偟讲块T、產(chǎn)品、客戶、機構(gòu)等維度，如何將成本管理同預(yù)算、考核等緊密結(jié)合，在這些領(lǐng)域亦未能得到有效解決。

（3）管理會計人員素質(zhì)仍需不斷提高。

管理會計是一項模糊的藝術(shù)，其主要成果源于數(shù)據(jù)計量模型、理性價值判斷，它是定量與定性相結(jié)合的展現(xiàn)，從目前實踐中看，管理會計數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度一直是阻礙其深入應(yīng)用的瓶頸所在。與此同時，管理會計又是一門實踐性、綜合性非常強的學(xué)科，融合了多學(xué)科的相關(guān)知識和方法，要求管理會計人員需具備諸多方面的專業(yè)知識和能力。人員素質(zhì)的差距已成為管理會計有效推廣的制約因素之一。

商業(yè)銀行管理會計深化應(yīng)用的策略

（1）強力推進(jìn)管會應(yīng)用、有效轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念。

管理會計在銀行業(yè)的全面、有效推廣應(yīng)用，管理層的高度重視和推廣力度是關(guān)鍵因素，這其中涉及到管理理念的轉(zhuǎn)變、管理方式的調(diào)整、管理體制的變革，是一項系統(tǒng)性工程。管理會計在企業(yè)內(nèi)部管理和科學(xué)決策方面的不可替代性從深層次上決定了銀行業(yè)各層面人員均需突出管理會計的深入應(yīng)用、強化管理會計成果的決策相關(guān)性和使用有效性，適時調(diào)整自身經(jīng)營理念。

（2）完善會計信息系統(tǒng)、加強數(shù)據(jù)安全防范。

為有效實現(xiàn)銀行業(yè)存儲的海量數(shù)據(jù)信息的充分共享、整合管理、有效流動，數(shù)據(jù)集市的管理理念應(yīng)運而生。為管理會計系統(tǒng)創(chuàng)建一個數(shù)據(jù)集合市場，有步驟、按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)采集來自于不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，有效對接銀行內(nèi)部各類生產(chǎn)數(shù)據(jù)系統(tǒng)、客戶關(guān)系營銷維護(hù)支持系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化轉(zhuǎn)換，真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中采集、集中管理的規(guī)模化集市。與此同時，應(yīng)建立規(guī)范化數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，明確每一個基本的源數(shù)據(jù)所應(yīng)包含的數(shù)據(jù)屬性、數(shù)據(jù)維度，同時預(yù)留數(shù)據(jù)屬性擴(kuò)展字段，為今后數(shù)據(jù)富集化工程奠定基礎(chǔ)。

管理會計一方面能夠充分利用銀行業(yè)海量數(shù)據(jù)資源，深挖數(shù)據(jù)價值、提供決策依據(jù)，但另一方面也會帶來數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)安全的隱患。這就要求銀行業(yè)需要時刻關(guān)注數(shù)據(jù)及其采集、存儲、加工、傳輸、使用等各環(huán)節(jié)的安全保護(hù)工作，從技術(shù)手段和員工意識層面切實加強數(shù)據(jù)安全、做好防范消除隱患。

（3）深化管理會計制度、強化內(nèi)控約束效果。

對于我國銀行業(yè)來說，推行管理會計制度，全面實施責(zé)、權(quán)、利向結(jié)合的管理機制，是管理會計在銀行業(yè)得以應(yīng)用的有效途徑。隨著管理會計理論的不斷發(fā)展完善，其逐漸成為加強企業(yè)精細(xì)化管理水平、提高企業(yè)創(chuàng)利能力的有效手段。管理會計的核心功能就是運用科學(xué)的方法對責(zé)任中心進(jìn)行劃分、核算、引導(dǎo)、調(diào)控及考核，公允、恰當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)各責(zé)任中心在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)、權(quán)、利，調(diào)動各責(zé)任主體的創(chuàng)新性及能動性，控制銀行的資本、資金占用及成本消耗，強化內(nèi)部控制約束效果，提升標(biāo)準(zhǔn)化操作水平，改善內(nèi)部經(jīng)營管理，提高創(chuàng)利增值能力。

（4）提升成本歸集精度、強化成本分析準(zhǔn)度。

根據(jù)管理會計的理念，企業(yè)所發(fā)生的各項成本費用均可直接或者按照一定的方式、標(biāo)準(zhǔn)歸集到具體的責(zé)任中心，以實現(xiàn)對該責(zé)任中心的核算、引導(dǎo)、調(diào)控及考核的目標(biāo)。成本費用歸集、分?jǐn)偟木?，對最終費用承擔(dān)的責(zé)任中心來說至關(guān)重要，關(guān)乎其經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)程度、影響其績效考核的評價結(jié)果，甚至?xí)笥邑?zé)任中心經(jīng)營決策同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)有的一致性，所以不斷提升企業(yè)成本歸集的精準(zhǔn)度是企業(yè)各級管理人員孜孜追求的目標(biāo)。

管理會計實踐過程中，成本歸集應(yīng)堅持“誰受益、誰承擔(dān)”的原則，將全部成本費用歸集到各責(zé)任中心（盡量歸集到產(chǎn)品）。成本歸集、分?jǐn)偭鞒讨?，?yīng)遵循先直接歸集，再分?jǐn)倸w集的還原分?jǐn)偮窂剑行崿F(xiàn)成本費用的匹配對應(yīng)。間接成本歸集后再分?jǐn)傉叩暮侠硇允翘嵘杀練w集精度的重要一環(huán)，成本在不同責(zé)任中心（最優(yōu)顆?；疆a(chǎn)品維度）分?jǐn)偙壤_定的合理性、有效性取決于對該類成本分?jǐn)倓右虻亩嗑S度分析結(jié)果。成本分?jǐn)傭?qū)動因素分析需統(tǒng)籌兼顧成本習(xí)性、受益產(chǎn)品客體屬性、不同產(chǎn)品間關(guān)聯(lián)性等諸多因素。

有效利用管理會計數(shù)據(jù)，深挖數(shù)據(jù)內(nèi)涵、分析經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，強化成本分析的相關(guān)性、準(zhǔn)確度。不斷提升管理會計的深入應(yīng)用，不斷強化管理會計成果與決策內(nèi)容的相關(guān)性，從不同產(chǎn)品維度充分展現(xiàn)營業(yè)收入、凈利潤、成本收入比、經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本回報率等數(shù)據(jù)指標(biāo)，為經(jīng)營過程中的產(chǎn)品精準(zhǔn)定價、營銷策略調(diào)整、目標(biāo)受眾群體確定等經(jīng)營決策提供支持依據(jù)及輔助信息。

總之，管理會計在銀行業(yè)的廣泛推廣應(yīng)用是一項螺旋上升的長期工程，是一項復(fù)雜的技術(shù)工程，只有進(jìn)行時，沒有完成時。在當(dāng)前壓力和挑戰(zhàn)并存的經(jīng)濟(jì)形勢和新業(yè)態(tài)下，為強化自身市場地位、提升創(chuàng)利增效能力、在精細(xì)化管理過程中實現(xiàn)經(jīng)營轉(zhuǎn)型的有效推進(jìn)，需堅持高層推進(jìn)、全員參與、堅持不懈、創(chuàng)新發(fā)展、因地制宜、有的放矢，真正發(fā)揮管理會計價值管理、價值創(chuàng)造的機制，不斷完善管理會計體系，促進(jìn)管理會計、預(yù)算管理、考核評價等多方面工作的有機融合，持續(xù)提升銀行業(yè)價值創(chuàng)造水平。

[1]申香華.大數(shù)據(jù)時代管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用前景與路徑研究[J].金融理論與實踐，2015，（10）：113-115.