陳浩 陳紹瀚 周王勇 董林育

2017年5月12日，樂視2016年報(bào)遭深交所問詢，要求樂視披露是否存在關(guān)聯(lián)交易等問題。樂視公布的《中德證券有限責(zé)任公司》2016年度跟蹤報(bào)告顯示，樂視存在內(nèi)部審計(jì)工作底稿部分缺失，將原本用于購買版權(quán)的8.81億元發(fā)了工資等問題。根據(jù)《中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定：“內(nèi)部審詩人員應(yīng)將審計(jì)程序的執(zhí)行過程及牧集和評價(jià)的審計(jì)證據(jù)，記錄于審計(jì)底稿?！睂徲?jì)工作底稿是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段的內(nèi)部文書之一，是支持審計(jì)結(jié)論性文件的重要依據(jù)，其使用范圍，審計(jì)署6號令第四十九條作了明確的規(guī)定： “對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編制審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，編裁審計(jì)工作底稿”。為此，針對樂視財(cái)務(wù)危機(jī)的這一案例，本文重點(diǎn)分析關(guān)于樂視內(nèi)部審計(jì)底稿的缺失對于審計(jì)工作的認(rèn)識。

內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)底稿 問題 影響

問題的發(fā)現(xiàn)與披露

山西人賈躍亭在2004年創(chuàng)辦樂視集團(tuán)旗下公司包括樂視網(wǎng)、樂視致新、樂視影業(yè)、網(wǎng)酒網(wǎng)、樂視控股、樂視投資管理、樂視移動(dòng)智能等。2014年樂視全生態(tài)業(yè)務(wù)總收入接近100億元。2014年年底，賈躍亭通過微博公布“SEE計(jì)劃”是布局智能化汽車生態(tài)的開始。接著第二年的四月份在北京召開的樂視超級手機(jī)發(fā)布會(huì)，以生態(tài)模式開始布局手機(jī)行業(yè)。從2015年年度的業(yè)績報(bào)告，可以看到，期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入130.17億元，相比于去年同期增長了90.89%；歸屬于上市公司的普通股股東凈利潤5.73億元，相比于去年同期增長57.41%。

本該前途一片光明的樂視，于二零一七年五月十二日，收到深圳證券交易所的問詢函，就其是否存在關(guān)聯(lián)方交易等相關(guān)問題進(jìn)行發(fā)問。在這之前的一天，五月十一日。其披露了由保薦機(jī)構(gòu)對其2016年年報(bào)的追蹤報(bào)告，指出其存在內(nèi)部審計(jì)底稿的部分缺失的問題，從而未能切實(shí)履行每季度向董事會(huì)或者專門委員會(huì)進(jìn)行匯報(bào)的職責(zé)。

審計(jì)工作底稿對審計(jì)工作的重要性

審計(jì)工作底稿在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。它作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，直接反映了執(zhí)行過程中審計(jì)工作中的實(shí)際情況。它對于審計(jì)工作的意義與重要性包括以下幾個(gè)方面：

（1）審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)

注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)工作進(jìn)行專業(yè)判斷，得出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見這些專業(yè)判斷的客觀依據(jù)是審計(jì)證據(jù)。在實(shí)際工作的過程中，注冊會(huì)計(jì)師所搜集到的審計(jì)證據(jù)與形成的專業(yè)判斷都完整記錄在審計(jì)工作底稿中，因此，審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)審計(jì)工作底稿是評價(jià)考核注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和工作業(yè)績，并明確其審計(jì)責(zé)任的主要依據(jù)

（2）審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)

審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的基礎(chǔ)，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量是審計(jì)工作質(zhì)量的保障，并且兩者共同作用于審計(jì)質(zhì)量，因此優(yōu)秀的審計(jì)質(zhì)量需要嚴(yán)格控制審計(jì)工作質(zhì)量。而審計(jì)工作的質(zhì)量又取決于審計(jì)工作底稿，嚴(yán)格執(zhí)行符合規(guī)定的編制和復(fù)核程序，使得這成為注冊會(huì)計(jì)師的必須事項(xiàng)，不得任意敷衍和省略，對于出具的審計(jì)結(jié)果，必須要有明確的結(jié)論。

（3）審計(jì)工作底稿對未來審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查作用

審計(jì)工作底稿對未來審計(jì)業(yè)務(wù)的參考作用，主要是對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言。由于對一個(gè)企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是每年連續(xù)進(jìn)行的，一個(gè)年度的審計(jì)工作底稿可以作為下一年度審計(jì)的參考。

（4）是連結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶

一項(xiàng)審計(jì)工作一般由多名審計(jì)人員合作完成，不同會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)工作也由不同審計(jì)人員進(jìn)行。而在審計(jì)工作的計(jì)劃、執(zhí)行等階段，每個(gè)審計(jì)人員的工作相對較為獨(dú)立。最后，若要將多名審計(jì)人員收集的信息歸納整理在一起，審計(jì)工作底稿無疑是最好的紐帶?？梢?，正因?yàn)閷徲?jì)工作底稿的編制貫穿于審計(jì)過程，從而使審計(jì)工作能有效率、有效果地進(jìn)行。

審計(jì)底稿缺失應(yīng)對的對策

（1）優(yōu)化控制環(huán)境

審計(jì)底稿的內(nèi)部控制反映了企業(yè)內(nèi)部控制的情況，于審計(jì)底稿的內(nèi)部控制不能脫離實(shí)際情況，審計(jì)底稿的內(nèi)部控制同時(shí)也受控制環(huán)境的影響。而且，內(nèi)部控制的有效實(shí)施與企業(yè)管理層對于內(nèi)部控制的重視程度精密相關(guān)。所以審計(jì)底稿的內(nèi)部控制關(guān)鍵是需要企業(yè)管理者自身的重視

（2）改善控制方法

有效控制審計(jì)底稿，關(guān)鍵是需要控制措施有效到位，按照國家法律、法規(guī)等規(guī)章制度為準(zhǔn)。對與審計(jì)底稿相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)和制約，以便及時(shí)將違法亂紀(jì)行為扼殺在搖籃中。在工作計(jì)劃及業(yè)務(wù)預(yù)算中充分考核和評價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，衡量與審計(jì)底稿相關(guān)審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。每項(xiàng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)書面成文，既可以單獨(dú)制定其相關(guān)的具體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，也可以將與審計(jì)底稿相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)并人其他內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)中。

（3）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

會(huì)計(jì)事務(wù)所需要努力營造其內(nèi)部之間的學(xué)習(xí)氛圍，來引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師不斷學(xué)習(xí)進(jìn)步。建議加大內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)的資金投入，并且把每年的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用列入預(yù)算計(jì)劃，建立一套長效、完備的培訓(xùn)制度。通過組織各種培訓(xùn)，去不斷提高審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（4）完善制度建設(shè)

首先，需要建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度，對審計(jì)底稿的保管施行規(guī)范化管理。然后建立科學(xué)完整的授權(quán)體系，通過授權(quán)，少各級管理人員在行使管理權(quán)限的中間環(huán)節(jié)，以解決權(quán)力過分集中、效率低下的問題。最后建立有功必獎(jiǎng)、有過必罰的獎(jiǎng)懲機(jī)制，堅(jiān)持對事不對人的原則，對于違反審計(jì)工作原則的行為，堅(jiān)持零容忍原則，對屢查屢犯者，從重處罰。

結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)底稿是形成內(nèi)部審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的重要依據(jù)，它也是連結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的重要紐帶。完整而真實(shí)的內(nèi)部審計(jì)底稿，對于未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有重要的參考意義類似于飛機(jī)內(nèi)部的黑匣子。它對于內(nèi)部審計(jì)的重要性不言而喻。并且，內(nèi)審部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)該是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，可以理解成，內(nèi)審部門需要審計(jì)財(cái)務(wù)部門是否合規(guī)。偏偏樂視公司缺失了對內(nèi)部審計(jì)的具有重要意義的審計(jì)底稿，雖然是部分的缺失，但是如果缺失的是記錄有問題的部分，那么就無法對其內(nèi)部出現(xiàn)的問題直接反映。而這恰恰證明其內(nèi)部監(jiān)管的混亂且違反了《中國內(nèi)部審計(jì)基本原則》的規(guī)定。

[1]陳道南.審計(jì)基礎(chǔ).中國商業(yè)出版社，1998年

[2]經(jīng)濟(jì)出版社出版2017年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一教材《審計(jì)》

[3]中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號一一審計(jì)工作底稿.中國投資指南