楊凌彥+張明星

摘要：注冊會計(jì)師制度的設(shè)計(jì)是為了保護(hù)投資者和企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)利益而設(shè)計(jì)的會計(jì)管理監(jiān)督制度，當(dāng)前的注冊會計(jì)師制度存在著很多漏洞，報名門檻低、內(nèi)外監(jiān)督不到位、職業(yè)道德問題等，本文通過分析建議從明確法律、更新聘任模式、加強(qiáng)監(jiān)督等方面進(jìn)行改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；建議

注冊會計(jì)師制度的設(shè)計(jì)是為了保護(hù)投資者和企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)利益而設(shè)計(jì)的會計(jì)管理監(jiān)督制度，在會計(jì)行業(yè)，注冊會計(jì)師有著經(jīng)濟(jì)警察的美譽(yù)，對于保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)運(yùn)行，維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場秩序有著非常重要的作用。目前我國注冊會計(jì)師框架主要有四項(xiàng)基本法律規(guī)章組成，分別是《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》、《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系》、《注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》以及《我國注冊會計(jì)師行業(yè)管理制度》。這四部的法律規(guī)范的存在為注冊會計(jì)師制度的存在提供了基本條件，也為注冊會計(jì)師制度的順暢運(yùn)轉(zhuǎn)提供了基礎(chǔ)，但是從目前的市場情況看，當(dāng)前的注冊會計(jì)師制度仍然存在著很多漏洞，需要進(jìn)一步進(jìn)行改善。

一、我國注冊會計(jì)師制度存在的問題

（一）注冊會計(jì)師門檻較低

目前在注冊會計(jì)師報考的條件中主要是要求有專科以上學(xué)歷或者中級會計(jì)以上的職稱均可報考，后者對于中級會計(jì)以上職稱的規(guī)定比較合理，但是對于前者大專以上學(xué)歷的要求則相對比較簡單。除了報考條件上比較簡單，在科目設(shè)置上也比較單一，主要是側(cè)重理論方面的考試，對于實(shí)務(wù)的考試涉及較少。及時在通過考試之后，也只有簡單的實(shí)習(xí)期之后就可以參與具體的會計(jì)審計(jì)工作中去。這種只注重理論考試，不注重實(shí)操的注冊會計(jì)師考試，對于注冊會計(jì)師這一職業(yè)有著一定的影響。

（二）注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題

注冊會計(jì)師考試中有涉及到職業(yè)道德和職業(yè)操守的內(nèi)容，但是在制度上并沒有對注冊會計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)格的職業(yè)道德約定，沒有強(qiáng)制的約束力可以進(jìn)行約束；同時在注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的過程中，很多大型企業(yè)由于股東結(jié)構(gòu)的問題，大股東一言堂，因此會對注冊會計(jì)師的工作造成很大的方向性影響，部分注冊會計(jì)師在工作的過程中本著誰出錢就為誰辦事的態(tài)度處理工作內(nèi)容，造成了注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失，公正性也出現(xiàn)缺失。

（三）政府內(nèi)外監(jiān)督不到位

注冊會計(jì)師的監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種形式。內(nèi)部監(jiān)督主要指的是注冊會計(jì)師協(xié)會對于協(xié)會成員的監(jiān)督，我國的注冊會計(jì)師協(xié)會是依照我國相關(guān)法律成立的，是一種行業(yè)自律管理組織，沒有強(qiáng)制性。一方面注冊會計(jì)師協(xié)會承擔(dān)著對于協(xié)會內(nèi)注冊會計(jì)師的監(jiān)督，另一方面又是注冊會計(jì)師的保護(hù)傘，這樣既是教練員又是裁判員的角色使得注冊會計(jì)師協(xié)會和協(xié)會成員都有違規(guī)的風(fēng)險。外監(jiān)督的形式有很多，我國注冊會計(jì)師的外部監(jiān)督主要有三個部門證監(jiān)會、政府財政部門、審計(jì)署，三個部門都對注冊會計(jì)師有監(jiān)督的權(quán)限，但是三個部門之間并沒有完整的監(jiān)督，而是各自實(shí)行監(jiān)督。這種監(jiān)督各監(jiān)督主體的要求不一致，或者有些規(guī)定甚至出現(xiàn)相悖，由此造成了監(jiān)督的過程形同虛設(shè)或者說監(jiān)督的力度很小。

（四）會計(jì)師事務(wù)所存在問題

前文也有概述，會計(jì)師事務(wù)所在對注冊會計(jì)師實(shí)施監(jiān)督的過程中存在著問題。在中國目前股權(quán)結(jié)構(gòu)不太清晰的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者實(shí)際上是集各種權(quán)力于一身，對于企業(yè)的經(jīng)營、決策、監(jiān)督都有非常大的決定權(quán)，這樣雖然注冊會計(jì)師在理論上是獨(dú)立的，但是實(shí)際上卻是受其制約的，因?yàn)楸粚徲?jì)的對象又是出資的一方。這種不合理的制度約定下，注冊會計(jì)師很難做到獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)，因此就嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師審計(jì)的效果。

（五）缺少明確制度規(guī)范制約

前文提到我國注冊會計(jì)師的監(jiān)督是多方監(jiān)督，實(shí)質(zhì)上是沒有監(jiān)督主體。其實(shí)除了主體方面，在制度方面，我國對于注冊會計(jì)師的監(jiān)督也是缺失的。我國雖然有《注冊會計(jì)師法》，其中有規(guī)定應(yīng)該由誰來對注冊會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督，但是卻缺少明確有力的的明文規(guī)章。《注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本規(guī)范》中有對違反相關(guān)規(guī)定的處罰，但也并沒有上升到法律層面，很難落實(shí)到位，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的少量抽查更使得這種監(jiān)督很難發(fā)現(xiàn)問題并落實(shí)處罰。

二、完善我國注冊會計(jì)師制度的政策建議

（一）修改完善相關(guān)法律，明確監(jiān)管職責(zé)

法律和制度是規(guī)范我國注冊會計(jì)管理的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此修訂相關(guān)法律，明確監(jiān)督的責(zé)任主體是規(guī)范我國注冊會計(jì)師管理的首要環(huán)節(jié)。需要制定關(guān)于注冊會計(jì)師相關(guān)的明確的法律規(guī)范，對于監(jiān)督主體，監(jiān)督責(zé)任進(jìn)行明確的約定，同時對于應(yīng)該受到處罰的情況進(jìn)行明確的預(yù)定，這樣在管理上，職能部門就不會出現(xiàn)推諉，可以各司其職，出現(xiàn)問題之后也不會出現(xiàn)沒有依據(jù)處罰，做到有法可依。

（二）提高注冊會計(jì)師準(zhǔn)入門檻

注冊會計(jì)師門檻較低是影響我國注冊會計(jì)師管理的重要因素，因此需要對準(zhǔn)入條件進(jìn)行調(diào)整。首先需要提高注冊會計(jì)師的報名資質(zhì)，與國外的相對應(yīng)至少應(yīng)該是取得學(xué)士學(xué)位或者是財務(wù)相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，并且必須有財務(wù)相關(guān)的工作年限要求。這樣可以從人員的基本素質(zhì)方面改善現(xiàn)有現(xiàn)狀，尤其是有相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的規(guī)定可以從整體上提升注冊會計(jì)師的專業(yè)水平和處理問題的能力。

（三）完善聘任制度

現(xiàn)有聘任制度下，注冊會計(jì)師實(shí)際被企業(yè)管理者控制的現(xiàn)狀可以通過改善現(xiàn)有聘任制度來實(shí)現(xiàn)，應(yīng)該保證注冊會計(jì)師的聘任掌握在企業(yè)股東或代表手中，避免審計(jì)企業(yè)管理者操縱注冊會計(jì)師的聘任。但是這個過程是非常復(fù)雜漫長的過程，單獨(dú)靠會計(jì)師事務(wù)所或者注冊會計(jì)師本身很難完成，需要從企業(yè)治理制度層面等各個角度來實(shí)現(xiàn)。

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