李旭 冀露婷

摘 要：2016年5月，我國(guó)政府發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》，該《通知》規(guī)定要擴(kuò)大資源稅改革的范圍，將實(shí)施地區(qū)由試點(diǎn)推向全國(guó)。此次改革作用突出，資源稅的全面推開(kāi)不僅僅是淺顯的增加了財(cái)政收入，更重要的是加強(qiáng)了對(duì)資源的保護(hù)，在發(fā)展的同時(shí)也保住了青山綠水，這樣的彈性機(jī)制，對(duì)于健全我國(guó)的稅收體系也裨益良多。

關(guān)鍵詞：稅制改革；資源稅；資源稅改革

文章編號(hào)：1004-7026（2018）08-0116-01 中國(guó)圖書(shū)分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 擴(kuò)大征收范圍

當(dāng)前，我國(guó)資源稅的征稅范圍、計(jì)算口徑太過(guò)狹隘，為有效解決這一問(wèn)題，可以采取以下措施。首先，將原先并未納入到征收范圍的資源納入其中，例如不可再生資源、核電資源等；其次，有選擇性的將一些再生難度大的資源列為資源稅的課稅對(duì)象，例如原始森林資源與耕地資源。最后，同樣值得關(guān)注的是，要將那些供需不平衡的可再生資源囊括到征稅范圍中，這些資源雖可再生，但儲(chǔ)蓄量少、再生時(shí)間長(zhǎng)、及時(shí)性差，不能保證及時(shí)的供應(yīng)，無(wú)法滿足人們與日俱增的資源需求。不斷擴(kuò)大資源稅的征收范圍，充分發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用，為保護(hù)生態(tài)貢獻(xiàn)一份力量

2 調(diào)整稅率水平

2.1 調(diào)高現(xiàn)有課稅對(duì)象的稅率

第一點(diǎn)，對(duì)于部分不可再生且數(shù)量稀缺的資源，因其產(chǎn)生負(fù)外部效應(yīng)，所以應(yīng)該加大征稅力度，提高現(xiàn)有稅率，以督促開(kāi)發(fā)者轉(zhuǎn)變開(kāi)發(fā)模式，提高資源利用率，減少浪費(fèi)；第二點(diǎn)，雖然其他非金屬礦原礦和金屬礦原礦可以進(jìn)行重復(fù)利用，但是，他們?cè)谏a(chǎn)和開(kāi)采時(shí)，不可避免地會(huì)產(chǎn)生廢物，我國(guó)當(dāng)前的技術(shù)水平不能處理掉所有的廢物，所以一定會(huì)對(duì)環(huán)境造成負(fù)擔(dān)，而且這些礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量也是有限的，因此，應(yīng)該對(duì)其課以重稅。第三點(diǎn)，要將鹽資源按照工業(yè)用鹽和食用鹽的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行區(qū)分，因?yàn)閮煞N鹽的廣泛程度是不同的。

2.2 新增課稅對(duì)象的稅率設(shè)定

要繼續(xù)擴(kuò)大征收范圍。將以下課稅對(duì)象擴(kuò)充到征收范圍，主要分為三類：第一類主要是生態(tài)恢復(fù)期長(zhǎng)的資源，例如我們?cè)^(guò)度開(kāi)發(fā)耕地，導(dǎo)致其生產(chǎn)力下降，甚至演變?yōu)榛哪⑶覍?duì)其進(jìn)行修復(fù)的時(shí)間成本、資金和人力的投入，都應(yīng)附加在耕地的資源稅上，因此我們應(yīng)對(duì)這類資源課以重稅；第二類是可再生資源，例如地?zé)豳Y源，這類資源儲(chǔ)量豐富、可修復(fù)性強(qiáng)、綠色環(huán)保，我們可以征收較低稅率；第三類是稀缺資源，比如稀土資源，這類資源因我國(guó)現(xiàn)存較少，部分資源需要靠進(jìn)口支撐，提高稅率可以增強(qiáng)人們的保護(hù)意識(shí)，提高使用效率。

2.3 不同地區(qū)的稅率設(shè)定

國(guó)家在設(shè)定某種資源稅率時(shí)，應(yīng)充分考慮不同地區(qū)的特殊條件，“一刀切”的做法是不科學(xué)的，只有設(shè)置彈性較大的稅率調(diào)整空間，才能充分調(diào)動(dòng)地方的積極性和自主性。地方政府應(yīng)充分調(diào)研本地區(qū)資源的實(shí)際情況，結(jié)合國(guó)家政策，確定合理的稅率。比如，若某地保持較高的回采率，對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的威脅也會(huì)相應(yīng)較小，那么就應(yīng)對(duì)其采用較低稅率的征收辦法，若相反，就應(yīng)該采用高稅率的征收辦法。

2.4 增加征收環(huán)節(jié)

綜合分析資源稅的征稅環(huán)節(jié)，我們發(fā)現(xiàn)：資源稅的征稅環(huán)節(jié)主要集中在源頭，這影響了其調(diào)控作用的發(fā)揮。為了使資源稅能更好地發(fā)揮作用，我們需要改變當(dāng)前征收現(xiàn)狀，將單環(huán)節(jié)單一征稅變?yōu)槎喹h(huán)節(jié)單一征稅，做好計(jì)劃安排，逐步增加征收環(huán)節(jié)。絕不能對(duì)征收環(huán)節(jié)一次性大幅增加，要先選取資源流通量相對(duì)大的地區(qū)當(dāng)作試點(diǎn)，避免市場(chǎng)做出過(guò)激反應(yīng)，防止產(chǎn)生惡性后果。

首先要明確企業(yè)類型，然后對(duì)其流程和環(huán)節(jié)進(jìn)行劃分，以此為依據(jù)來(lái)增加征收環(huán)節(jié)。按資源型企業(yè)的生產(chǎn)模式可劃分為三類。第一類是源頭企業(yè)，這個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)屬于上游階段，企業(yè)僅涉及資源的開(kāi)發(fā)和買賣，不負(fù)責(zé)加工。第二類是中游企業(yè)，這類企業(yè)負(fù)責(zé)原料的初級(jí)加工，生產(chǎn)模式較為粗放。第三類是深加工企業(yè)，主要負(fù)責(zé)精細(xì)加工，與市場(chǎng)對(duì)接更加緊密。這三類企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所涉及的資源種類有很多，它們是資源行業(yè)的主力軍。值得注意的是，這些企業(yè)所涉及生產(chǎn)、銷售的流程正在增多，尤其以一體化深加工企業(yè)為主，深入分析一體化深加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式對(duì)于改革資源稅征收環(huán)節(jié)具有重要意義。

3 規(guī)范稅收優(yōu)惠措施

想要規(guī)范稅收優(yōu)惠措施，就要對(duì)適用稅收優(yōu)惠政策的礦產(chǎn)企業(yè)展開(kāi)全面系統(tǒng)的估測(cè)，對(duì)減稅、免稅流程要嚴(yán)格把關(guān)，避免一些企業(yè)擦邊球，給國(guó)家財(cái)政收入造成損失。也要對(duì)減免稅額度嚴(yán)格把控，如果稅負(fù)太低，就不能督促企業(yè)節(jié)約高效利用資源，但如果稅負(fù)太重，企業(yè)成本太高也會(huì)限制其發(fā)展。這種情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的企業(yè)規(guī)模，調(diào)整所應(yīng)實(shí)施的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)出差異性。