卓發(fā)恩

摘 要：隨著政府會計(jì)制度改革深入，部門決算作為預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分，對單位履職盡責(zé)、創(chuàng)新性開展工作的重要性日益凸顯，對單位預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)和下年度預(yù)算資金的安排產(chǎn)生重要影響。本文主要針對部門決算編報(bào)過程與應(yīng)用中對影響單位部門決算數(shù)據(jù)有效性和可用性的因素開展分析，以期能為決算編制工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：決算數(shù)據(jù)；影響因素；分析

行政事業(yè)單位在年度終了根據(jù)財(cái)政部門決算編審要求，在日常會計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制綜合反映本單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件被稱為決算報(bào)告。部門決算工作由本級財(cái)政部門組織，預(yù)算單位實(shí)施，經(jīng)本級財(cái)政審核，然后匯總上報(bào)。

部門決算編審一般有以下幾個(gè)步驟：一是財(cái)政相關(guān)部門下達(dá)編報(bào)部門決算的通知；二是決算單位準(zhǔn)備編制部門決算；三是決算單位依法依規(guī)編制部門決算；四是決算單位向本級財(cái)政部門相關(guān)預(yù)算管理科室報(bào)審編制數(shù)據(jù)；五是預(yù)算管理科室將審核通過的單位部門決算數(shù)據(jù)交縣級部門決算會計(jì)wf 審；六是本級財(cái)政部門決算會計(jì)向上一級財(cái)政部門報(bào)審本地區(qū)部門決算數(shù)據(jù)；七是本級人大批復(fù)本級財(cái)政提出的部門決算；八是本級財(cái)政部門批復(fù)決算單位部門決算、上級批復(fù)下一級預(yù)算單位決算；九是部門決算公開。在這九個(gè)步驟中，影響部門決算數(shù)據(jù)有效性和可用性的因素可分為政策法規(guī)因素、決算管理人員的因素、地方發(fā)展需求因素。

一、當(dāng)前部門決算工作現(xiàn)狀

1.政策法規(guī)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致

我國正在不斷完善法律法規(guī)，行政事業(yè)單位部門決算受法律法規(guī)的約束和規(guī)范，編審工作按照既定的法律法規(guī)程序進(jìn)行。規(guī)范部門決算的法律法規(guī)有《中華人民共和國預(yù)算法》《中華人民共和國會計(jì)法》《政府會計(jì)準(zhǔn)則》和《部門決算管理辦法》等。

行政事業(yè)單位部門決算報(bào)表是統(tǒng)一制式報(bào)表，在政府會計(jì)制度未全面實(shí)施前，行政單位執(zhí)行行政單位會計(jì)制度，事業(yè)單位執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)制度。

事業(yè)單位分為參照公務(wù)員管理事業(yè)單位和一般事業(yè)單位，參照公務(wù)員管理事業(yè)單位既可以執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)制度，也可以執(zhí)行行政單位會計(jì)制度，對決算工作及取數(shù)一貫性造成影響，對科目還需重新分類，對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余各個(gè)科目重新概定，分析填列。

事業(yè)單位因?yàn)閱挝恍再|(zhì)存在差異，各自執(zhí)行相應(yīng)的會計(jì)制度，如財(cái)政預(yù)算管理的學(xué)校執(zhí)行的有《高等學(xué)校會計(jì)制度》《中小學(xué)校會計(jì)制度》等，財(cái)政預(yù)算管理的醫(yī)院執(zhí)行的有《醫(yī)院會計(jì)制度》和《基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》會計(jì)制度，因會計(jì)制度規(guī)定不一致，科目與事業(yè)單位科目不一致，提取各種留存收益與事業(yè)單位規(guī)定也不一致，在編制部門決算時(shí)還要重新分類，分析取數(shù)。

2.決算編報(bào)單位思想認(rèn)識不到位

根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，部分預(yù)算單位存在著“重預(yù)算，輕決算”、“重專業(yè)、輕財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象，非常關(guān)注資金來源，關(guān)注本單位一年預(yù)算經(jīng)費(fèi)數(shù)量；特別注重職能工作，而認(rèn)為財(cái)務(wù)是一項(xiàng)輔助性內(nèi)務(wù)工作。對財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識不足，對決算工作認(rèn)識也不到位，認(rèn)為部門決算只是按財(cái)政部門要求編報(bào)一套反映單位財(cái)務(wù)收支情況的報(bào)表而已。因此，部分預(yù)算單位只是每年湊齊部門決算數(shù)據(jù)，而談不上數(shù)據(jù)的研究。

3.編審人員專業(yè)水平達(dá)不到要求

部門決算編制人員不能完全勝任工作。很多科級單位財(cái)務(wù)室是辦公室的一個(gè)下屬科室，沒有設(shè)專業(yè)技術(shù)人員，工作人員財(cái)務(wù)會計(jì)知識相對缺乏，對行政事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度知之甚少。財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)動力不足，而每年行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度及相關(guān)要求更新快，不學(xué)習(xí)研究造成專業(yè)技術(shù)知識更新遲滯，很多財(cái)務(wù)人員不能應(yīng)對目前變化的財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)人員流動性大，到崗人員對單位財(cái)務(wù)的了解熟悉要一個(gè)過程，“傳幫帶”工作機(jī)制很多單位還很滯后。在新會計(jì)制度下，很多財(cái)務(wù)人員不具備專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)知識，工作也是臨陣磨槍，更談不上編報(bào)單位部門決算報(bào)表、對部門決算報(bào)表數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用。

4.單位部門決算準(zhǔn)備工作不充分

（1）行政事業(yè)單位會計(jì)日常核算方面。很多行政事業(yè)單位未按照現(xiàn)行的會計(jì)制度規(guī)范設(shè)置和使用會計(jì)科目，在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”下未設(shè)置分支出功能分類科目、支出經(jīng)濟(jì)分類科目、資金性質(zhì)和具體預(yù)算項(xiàng)目等要素進(jìn)行輔助核算，設(shè)置了相關(guān)科目也沒有按照相關(guān)會計(jì)制度執(zhí)行，資金支付時(shí)未嚴(yán)格按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目“一事一單”為確?！叭苯?jīng)費(fèi)支出、一般性支出只減不增，核算時(shí)使用其他科目，編報(bào)部門決算時(shí)人為壓低相關(guān)科目數(shù)據(jù)。

（2）年終收支清理和對賬方面。很多預(yù)算單位沒有認(rèn)真核實(shí)年度預(yù)算調(diào)整變動，沒有全面清理本年應(yīng)收、應(yīng)支、應(yīng)繳款項(xiàng)，很多年沉淀的呆賬沒有清理，并且數(shù)據(jù)很大，還有很多財(cái)務(wù)人員不清楚經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)，作往來款項(xiàng)列支，沒有及時(shí)清理，形成少列支出、虛列結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，影響部門決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（3）資產(chǎn)清查管理和賬務(wù)工作方面。各預(yù)算單位在編制部門決算前沒有對所占有、使用的國有資產(chǎn)全面清查，新增資產(chǎn)沒有及時(shí)入財(cái)務(wù)、資產(chǎn)賬，出現(xiàn)賬外資產(chǎn)，對于超過使用年限且確實(shí)無法使用的資產(chǎn)，沒有及時(shí)辦理資產(chǎn)處置手續(xù)，也沒有從財(cái)務(wù)、資產(chǎn)賬上核銷，形成賬實(shí)不一致，對各單位之間劃撥的資產(chǎn)沒有確定資產(chǎn)登記方，也致使資產(chǎn)成為賬外資產(chǎn)，不能確保資產(chǎn)相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)與部門決算填報(bào)數(shù)據(jù)一致性和準(zhǔn)確性。

5.部門決算編審工作機(jī)制不夠完善

部門決算是一項(xiàng)任務(wù)繁重的工作，耗時(shí)長。決算數(shù)據(jù)匯總?cè)藛T要對本地區(qū)多個(gè)預(yù)算單位進(jìn)行審核、匯總，工作強(qiáng)度大，加上決算專職人員很不穩(wěn)定，新舊人員銜接出現(xiàn)“真空”。特別是很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)，部門決算人員變動頻繁，編制的報(bào)表不符合要求，沒有完善的審核機(jī)制，加大了工作難度。

6.部門決算信息質(zhì)量不高

（1）報(bào)表數(shù)據(jù)信息不夠真實(shí)。在報(bào)表編制過程中，為獲取報(bào)表的會審?fù)ㄟ^，滿足審核公示的要求，在多數(shù)情況下單位對決算數(shù)據(jù)計(jì)算不夠準(zhǔn)確，決算數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性。

（2）部門決算分析不夠全面深入。雖然強(qiáng)調(diào)每個(gè)單位都要對部門決算進(jìn)行分析，但由于經(jīng)驗(yàn)匱乏、財(cái)務(wù)人員水平有限，決算分析工作游離于表面，不能對單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面剖析。

（3）地方發(fā)展影響決算數(shù)據(jù)。由于決算數(shù)據(jù)是對預(yù)算執(zhí)行情況的全面反映，其相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)是政府相關(guān)部門考核依據(jù)之一，部分單位會對相關(guān)支出數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，擅自改變支出科目，在報(bào)表編制時(shí)作不當(dāng)要求，賬表不一致，使數(shù)據(jù)失去真實(shí)性。

7.決算數(shù)據(jù)利用性差，信息不能共享

（1）部門決算是各單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的全面反映，也是部門預(yù)算編制的重要依據(jù)，是預(yù)算執(zhí)行的重要組成部門和不同環(huán)節(jié)，但是由于部門預(yù)決算脫鉤，協(xié)同性差，未能建立對預(yù)決算差異、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、“三公”經(jīng)費(fèi)、部門資產(chǎn)負(fù)債、人均支出情況等決算數(shù)據(jù)分析，很多預(yù)算單位也沒有按照上一年度部門決算數(shù)據(jù)分析后安排下一年預(yù)算支出。

（2）部門決算數(shù)據(jù)利用機(jī)制建設(shè)滯后。預(yù)算單位沒有將部門決算數(shù)據(jù)和日常工作聯(lián)系起來進(jìn)行分析，以提高工作效率。由于沒有從預(yù)算約束力、支出績效等多個(gè)方面對部門決算進(jìn)行評價(jià)，導(dǎo)致沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)存在的突出問題并向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和單位反映情況，財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算水平提高緩慢。

（3）由于部分單位對部門決算的重視程度不同，數(shù)據(jù)采集誤差大，甚至數(shù)據(jù)造假，所以部分單位不能用決算數(shù)據(jù)來評價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況的程度。決算數(shù)據(jù)的公開與公示工作也才剛剛起步。

8.缺乏長期有效的監(jiān)督制約手段

部門決算編報(bào)工作相對薄弱，從一定程度上也反映出對部門決算編報(bào)工作的監(jiān)督弱化。預(yù)算編報(bào)審核機(jī)制已開始實(shí)施，預(yù)算績效評價(jià)正處于積極探索和初步實(shí)施階段，而對預(yù)算單位的決算監(jiān)管尚處相對滯后，制度建設(shè)和執(zhí)行力度均較為薄弱，單位部門決算也僅僅限于財(cái)政監(jiān)督部門每年次的部門決算核查。監(jiān)督長效、制約手段缺乏，無形中助長了決算編報(bào)不規(guī)范行為的出現(xiàn)，也影響了對預(yù)算編報(bào)、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管成效的鞏固和延續(xù)。

二、進(jìn)一步完善部門決算工作機(jī)制的建議

1.健全宣傳與明確單位責(zé)任的機(jī)制

部門決算報(bào)告作為政府及其部門年度預(yù)算執(zhí)行情況綜合反映的基礎(chǔ)性報(bào)告，承擔(dān)著促進(jìn)財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)管理水平提高的重任。隨著部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購以及政府非稅收入等各項(xiàng)改革的不斷深入，特別是國庫集中支付以后，會計(jì)核算職能已健全，《會計(jì)法》明確了單位的會計(jì)主體地位。財(cái)政部門要加大宣傳力度，進(jìn)一步明確單位的主體責(zé)任，使預(yù)算單位和會計(jì)人員充分認(rèn)識到部門決算工作的重要性，提高單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，樹立強(qiáng)烈的責(zé)任意識，重視部門決算編審工作。

2.健全財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制

單位財(cái)務(wù)人員的水平高低直接決定決算報(bào)表的質(zhì)量和效率財(cái)政部門要開展多渠道、多種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，充分利用后續(xù)教育平臺，將培訓(xùn)方式由抽象培訓(xùn)改為具體操作培訓(xùn)，加強(qiáng)報(bào)表系統(tǒng)操作培訓(xùn)，對報(bào)表數(shù)據(jù)取數(shù)來源要做出詳細(xì)講解，以方便理解和正確填報(bào)。要注重培訓(xùn)實(shí)效，使單位財(cái)務(wù)人員熟練掌握編報(bào)方法和內(nèi)容，為做好決算工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。對更換財(cái)務(wù)人員的預(yù)算單位，要使新到崗位人員對會計(jì)報(bào)表填制業(yè)務(wù)熟悉，并拓寬人員的晉升渠道。

3.健全決算管理的工作機(jī)制

決算工作是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，各參與單位要進(jìn)一步健全工作機(jī)制。

（1）健全協(xié)調(diào)保障機(jī)制。主管決算工作的各級領(lǐng)導(dǎo)要協(xié)調(diào)處理各方面的關(guān)系，加大對決算工作的人、財(cái)、物的保障力度。同時(shí)，要明確會審工作人員崗位設(shè)置、入門條件、會審工作流程、內(nèi)容與分工，造就一個(gè)既有強(qiáng)力組織領(lǐng)導(dǎo)又有明晰責(zé)任分工和良好協(xié)調(diào)溝通的工作機(jī)制，形成合力，做好決算工作。

（2）健全人才保障機(jī)制?，F(xiàn)在決算已呈現(xiàn)常年化、常態(tài)化工作狀態(tài)，財(cái)政部門特別是基層財(cái)政部門要配備決算工作專職人員，專職人員要業(yè)務(wù)精、責(zé)任感強(qiáng)并保持相對穩(wěn)定。

（3）健全工作責(zé)任機(jī)制。針對當(dāng)前決算工作分工職責(zé)不清、溝通不暢問題，要建立決算工作的責(zé)任機(jī)制，落實(shí)考核辦法和健全獎懲措施，并納入年度責(zé)任制考核范圍。

4.健全部門決算批復(fù)、反饋、核查機(jī)制

（1）全面推進(jìn)部門決算批復(fù)與公開公示工作。按照“誰批復(fù)預(yù)算，誰就批復(fù)決算”的原則，由業(yè)務(wù)股室批復(fù)決算，國庫部門做好相關(guān)配合工作，批復(fù)范圍包括收支結(jié)余。按程序在規(guī)定的網(wǎng)站公開經(jīng)費(fèi)的來源、使用、“三公”經(jīng)費(fèi)情況表等財(cái)務(wù)內(nèi)容，對于公示內(nèi)容中的財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化要重點(diǎn)說明。

（2）扎實(shí)推進(jìn)部門決算反饋工作。按照逐級負(fù)責(zé)制反饋方式，每年要將會審中發(fā)現(xiàn)的上一年度部門決算編制中的問題，詳細(xì)地反饋到各預(yù)算單位，并收集各預(yù)算單位對反饋結(jié)果的意見及改進(jìn)措施的回復(fù)，為下一年度做好部門決算工作打好扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（3）繼續(xù)健全部門決算核查的長效機(jī)制。財(cái)政部門要結(jié)合實(shí)際，研究制訂部門決算核查工作方法，明確核查主體、核查對象、核查內(nèi)容、核查程序以及核查結(jié)果的處理方法、處理依據(jù)、處理程序。確保部門決算數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠、準(zhǔn)確可信。維護(hù)部門決算工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，為部門預(yù)算提供準(zhǔn)確的參考信息，推動部門預(yù)算水平提高，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范化。

5.建立健全部門預(yù)算績效考評制度

對預(yù)算的執(zhí)行過程和完成結(jié)果實(shí)行全面的追蹤問效，不斷提高預(yù)算資金的使用效益。項(xiàng)目申報(bào)階段，在部門評審的基礎(chǔ)上，不斷擴(kuò)大財(cái)政委托評審的范圍，以保障項(xiàng)目確實(shí)必需、可行；項(xiàng)目執(zhí)行階段，要對項(xiàng)目進(jìn)程和資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，對階段性成果進(jìn)行考核評價(jià)；項(xiàng)目完成階段，項(xiàng)目單位要及時(shí)組織驗(yàn)收和總結(jié)；財(cái)政部門定期或?qū)ｍ?xiàng)考核，并將績效考評結(jié)果記入項(xiàng)目庫，作為以后年度安排立項(xiàng)的參考，促使預(yù)算資金真正從重分配向重管理轉(zhuǎn)變。

6.健全預(yù)算單位財(cái)務(wù)信息一體化機(jī)制

由財(cái)政部門統(tǒng)一建立服務(wù)器，各預(yù)算單位配置統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件，使部門決算可以從各單位部門預(yù)算軟件、國庫集中支付、單位財(cái)務(wù)、單位固定資產(chǎn)、單位人事等軟件中自動取數(shù)，形成真實(shí)可信的數(shù)據(jù)來源。

預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算報(bào)告是一個(gè)有機(jī)整體，環(huán)環(huán)相扣、互為促進(jìn)。預(yù)算編制通過預(yù)算執(zhí)行加以驗(yàn)證，預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果形成決算報(bào)告，決算經(jīng)過反饋，為預(yù)算編制提供參考。財(cái)政部門要督促單位按照財(cái)政下達(dá)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行會計(jì)核算，細(xì)化會計(jì)核算，充分利用部門決算信息以部門決算作為審核下一年度部門預(yù)算的重要依據(jù)，充分考慮部門決算中的資金結(jié)余，安排部門預(yù)算，以減少沉甸資金，同時(shí)以部門決算工作促進(jìn)預(yù)算單位提高財(cái)務(wù)管理水平。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）