事業(yè)單位基建會計并入事業(yè)會計核算的思考

候金霞

摘 要：本文借鑒財務(wù)會計理論的指導(dǎo)思想，參考實際調(diào)查，進一步研究現(xiàn)代制度基本建設(shè)的投資會計基礎(chǔ)，從多個角度闡述了在事業(yè)單位會計核算中納入事業(yè)單位基建會計的重要性和可行性。在筆者看來，事業(yè)單位基建會計并入事業(yè)會計核算對信息使用者而言是一種長期、根本的有力核算方式。和已有的與事業(yè)單位基建會計相關(guān)的研究相比，本文最大的不同就在于實現(xiàn)了理論和實際的高度融合，堅持了會計要素對接的指導(dǎo)，進行了大量的比較、歸納和分析，制定了一套完備、可行的并入后核算體系。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；基建會計；事業(yè)會計

事業(yè)單位指的是由國家投資，政府部門創(chuàng)辦的，提供科、教、文、衛(wèi)、體等社會服務(wù)的組織。國家在進行社會管理時，經(jīng)常要以事業(yè)單位為依托，這也是政府管理經(jīng)濟的重要構(gòu)成部分。一直以來，我國都在不斷研究事業(yè)單位的管理和改革，其中事業(yè)單位的會計核算問題更是引起了多數(shù)群體的注意，本文就重點研究了在事業(yè)單位會計核算中納入事業(yè)單位基建會計的問題。企業(yè)會計信息的質(zhì)量在很大程度上與核算制度有關(guān)，甚至決定了一個企業(yè)的運轉(zhuǎn)效果。長期以來，事業(yè)單位的基建會計都是單獨存在的，和事業(yè)會計核算是兩個分開的獨立體系，盡管事業(yè)單位的賬和會計報表都有兩份，但沒有一份可以將完整、有效的會計信息全面反映出來。因此，推動事業(yè)單位基建會計的改革顯得尤為必要，必須要加快事業(yè)單位基建會計和事業(yè)會計核算的融合，將事業(yè)單位基建會計并入事業(yè)單位會計核算中。

一、事業(yè)會計和基建會計概述

1.事業(yè)會計

事業(yè)會計是預(yù)算會計的一個分支，不僅可以將事業(yè)單位經(jīng)濟活動全面反映出來，更可以對其加以監(jiān)督。事業(yè)會計的主要計量單位為貨幣，可以全面、持續(xù)、完整地反映和監(jiān)督各類事業(yè)單位經(jīng)濟活動的過程與結(jié)果，因此，要加強財務(wù)管理和預(yù)算管理，促進機構(gòu)資金使用效率的進一步提高。 對于政府宏觀管理而言，會計預(yù)算管理是一個非常重要的信息系統(tǒng)，也是各單位經(jīng)濟管理的重要依據(jù)。 企業(yè)會計的最突出的特點主要有三點：第一，不像其他單位，公共機構(gòu)，因為它們建立的公共福利性質(zhì)。 因此，投資者沒有增值和盈利的投資基金，但他們是有限的。從原則上來說，應(yīng)該把事業(yè)單位的出資者提供的資金稱作基金，因為這些資金是不期望資本回收和投資回報的，但必須要結(jié)合出資者的意愿以及相關(guān)法規(guī)，將其用于指定用途，因此說其具有限制性。其次，事業(yè)單位的收支項目一旦和財政資金相關(guān)，就必須要符合國家預(yù)算管理的要求。這是因為接受事業(yè)單位反映和監(jiān)督的資金，絕大多數(shù)都為政府的財政資金，因此，建立會計科目時，事業(yè)單位應(yīng)與國家預(yù)算收支賬目保持一致，以客觀，全面地呈現(xiàn)國家預(yù)算執(zhí)行情況。 最后，事業(yè)單位會計不需要考慮損益，最重要的會計內(nèi)容就是相關(guān)基金的收支平衡。 由于公共機構(gòu)的非營利性，國際收支并不反映經(jīng)營業(yè)績，而是資金使用空缺。 因此，一般來說，企業(yè)會計不需要考慮成本和利潤或虧損。

2. 基建會計

我國尚未形成明確的國有建設(shè)單位法律概念。 一般來說，國有建設(shè)單位是指承擔國家基礎(chǔ)建設(shè)工作的基層單位。 基本建設(shè)會計是指對國有建設(shè)單位進行基建活動的核算和監(jiān)督，也是中國統(tǒng)一會計核算和管理中的第一個會計核算。其既可以為經(jīng)濟信息系統(tǒng)提供基建財務(wù)信息，也能夠管理建設(shè)項目投資，在建設(shè)資金的使用監(jiān)督，工程造價的控制上都產(chǎn)生了明顯作用，并有利于投資消息的提升?；窘ㄔO(shè)會計是指基本建設(shè)投資的公共機構(gòu)的會計處理。 其主要特點如下：四，首先，它具有明顯的獨立性。 現(xiàn)在，基建會計和企業(yè)會計兩種核算它們彼此分開。也不能將基建會計納入預(yù)算會計和民間非營利組織會計。基建會計不論是核算方法，還是核算制度，都有著鮮明的獨立性。第二，一次性?；窘ㄔO(shè)投資并不是一種日常經(jīng)濟活動，而屬于資本性支出，其過程不是連續(xù)不斷的。就我國來說，要想開展一項經(jīng)濟建設(shè)，最先要做的就是申請批準立項，得到相關(guān)部門的批準后，才能獲得資金支持；其次，建設(shè)單位需要按上級給出的任務(wù)計劃書按期完成建設(shè)活動；最后，在項目建設(shè)完成后，需要進行竣工決算，將資產(chǎn)交付給事業(yè)單位，到此才算真正完成基建任務(wù)。第三，不具增值性。事業(yè)單位的建設(shè)項目不具備營利性，其各項工程、財產(chǎn)的建造和購置，并不是為了獲得經(jīng)濟效益。所以，建設(shè)單位在獲得積極資金之后，必須要把資金用在指定的范疇，不能二次銷售購入的材料和建成的工程，一旦建設(shè)工程完成，就必須要向事業(yè)單位移交，并根據(jù)實際建設(shè)中的直接和簡潔耗費確定其價值。第四，基礎(chǔ)性。基本建設(shè)項目的主要目的是為了擴大生產(chǎn)和提高生產(chǎn)能力，在竣工決算后，其就會轉(zhuǎn)變成事業(yè)單位的資產(chǎn)，作為基礎(chǔ)設(shè)施而存在。

二、基建會計并入事業(yè)會計核算的必要性

1. 實現(xiàn)財務(wù)會計目標的需要

就機構(gòu)會計而言，目標是向受托人提供有用的信息。從而提高其決策的科學性。要想對事業(yè)單位會計信息的使用者進行研究，就需要格外關(guān)注其創(chuàng)辦者、管理者、受益者和支持者，這些人對事業(yè)單位的創(chuàng)立和發(fā)展起到了不同的作用。具體而言，這些使用者涵蓋了捐贈者。政府部門以及社會群眾等。所有信息使用者對事業(yè)單位的資產(chǎn)信息都非常關(guān)注，希望借此來對事業(yè)單位的財務(wù)狀況做出準確判斷。但從事業(yè)單位年度報表來看，其中關(guān)于基本建設(shè)投資基金的記錄是非常不完整的，僅僅羅列了建設(shè)項目的資金來源和占用情況。顯然，信息使用者在面對這種反映方式時，并不能全面了解建設(shè)投資的完整情況，無法對事業(yè)單位的財務(wù)狀況做出準確地判斷，更不用說借助這些信息來完成決策。所以，將事業(yè)單位基建會計并入事業(yè)會計核算顯得更為重要，只有這樣才能實現(xiàn)基本建設(shè)投資會計信息和事業(yè)單位會計信息的深度融合，并將兩者共同添加到事業(yè)單位年度決算報表，為信息使用者提供更加詳細的信息，幫其做出正確決策。

2. 預(yù)算管理體制改革的需要

從2000年開始，我國就開始著手改革部門預(yù)算，改革的效果也比較顯著。如今，部門預(yù)算除了繼承了傳統(tǒng)優(yōu)點之外，更加強了項目管理，建立在部門基礎(chǔ)上，再結(jié)合功能、預(yù)算科目等內(nèi)容，對部門內(nèi)各項資金進行進一步細化。這一分類方式的應(yīng)用，是財政部門管理思想更新的外在表現(xiàn)。同時，也調(diào)整了部門編制范圍，在部門預(yù)算項目支出中并入了基本建設(shè)支出，真正堅持了“大收入、大支出”的原則。但是，由于基礎(chǔ)設(shè)施會計核算體系相對獨立，只能說明資金的來源和占用情況，而并未核算收支，所以，部門在上報基本建設(shè)項目預(yù)算時只能按照事業(yè)單位收支科目上報，沒有實現(xiàn)其和部門預(yù)算信息的而有效對接。為此，從經(jīng)濟效益層面來說，應(yīng)該加快事業(yè)單位基建會計并入事業(yè)會計核算的腳步。

3. 投資主體多元化趨勢的需要

目前，我國的市場經(jīng)濟有了很大的改善和發(fā)展，使我國的資本開支成為更加多元化的投資主體。在此背景下，事業(yè)單位資本性支出的唯一來源不再是基本建設(shè)投資，其重要性有所下降，沒有必要再沿用單獨的會計核算制度。用不同的核算方式，來處理不同資金來源的資本性支出，造成信息不可比問題越發(fā)嚴重。因此，面對多元化的投資主體需求，必須要將事業(yè)單位基建會計并入事業(yè)會計核算中。

4. 解決目前核算方式問題的需要

中國會計制度的主要組成部分包括企業(yè)會計，預(yù)算會計和民間非營利組織會計， 基本建設(shè)會計是與三個不同的獨立部分。其不明確的地位也造成了很多不便。如會計人員和學者都不了解基建會計，眾高校會計專業(yè)中沒有這門課，在各類會計考試中也不涉及這方面的內(nèi)容。上述狀況的存在，不論是對培養(yǎng)基建會計人才，提高基建會計核算規(guī)范性還是基建會計本身的發(fā)展來說，都是非常不利的。因此，在事業(yè)會計核算中并入事業(yè)單位基建會計，可以培養(yǎng)出更優(yōu)質(zhì)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)會計人員，完善基礎(chǔ)設(shè)施會計標準化工作，推動基礎(chǔ)會計學科在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的快速發(fā)展。

三、事業(yè)單位基建會計并入事業(yè)會計核算的方式

1. 實現(xiàn)基建會計和事業(yè)會計的會計要素對接

在會計準則理論框架中，最重要的因素無疑就是會計要素。為此，要想推動事業(yè)單位基建會計和事業(yè)核算會計的良好融合，首先要做的就是將兩種會計制度的會計要素融合在一起，再推動會計科目的有機結(jié)合。實質(zhì)上，會計要素是會計目標的分類，是根據(jù)不同會計科目的特點或其他事項的經(jīng)濟特點，對其加以分類的結(jié)果，在會計信息中，即可以對不同會計要素進行分類，也可以將其組合在一起。因此，當一個會計對象包含兩組會計元素時，它從不同角度劃分會計對象的類別，并將其相互銜接起來。

2.并入后會計科目轉(zhuǎn)換和對接

會計主題是指賬戶的名稱，這是對會計要素的進一步細化。在會計核算體系中占據(jù)核心地位，統(tǒng)一會計核算和使用說明，可以為各單位設(shè)置和使用提供科學依據(jù)， 為會計賬目工作打好基礎(chǔ)。

3.并入后基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)核算

會計要素會計核算與會計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施和機構(gòu)的結(jié)合，已經(jīng)完成了會計與會計基礎(chǔ)設(shè)施對接的轉(zhuǎn)換，機構(gòu)進入會計職業(yè)的大部分內(nèi)容是完整的，記錄內(nèi)存還需要做的就是使用會計和業(yè)務(wù)細節(jié)，從而形成一個完整的會計系統(tǒng)。

事業(yè)單位必須意識到將基建會計并入會計核算的必要性和重要意義，從而推動兩者的融合，以獲得更好的成本效益。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）