財(cái)務(wù)信息化集團(tuán)合并報(bào)表編制方法

胡占平

隨著我國(guó)企業(yè)的不斷改革、兼并、重組、在我國(guó)的市場(chǎng)主體中形成很多體量龐大、投資關(guān)系復(fù)雜的集團(tuán)公司，如何實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確及時(shí)的匯總合并，對(duì)集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)決策致關(guān)重要，本次研究探索如何在信息化條件下實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)、準(zhǔn)確的完成合并。為集團(tuán)管理層及利益相關(guān)者提供準(zhǔn)確有效的財(cái)務(wù)信息。

一、集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)際情況

現(xiàn)在大部分集團(tuán)企業(yè)都是采用的是Excel電子表結(jié)合DELPHI 編程工具及 ORACLE數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)作為進(jìn)行報(bào)表編制工作的基礎(chǔ)，由公司內(nèi)部自行開發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)表管理軟件。母公司、子公司的單體報(bào)表各自編制后上報(bào)，對(duì)上報(bào)的報(bào)表進(jìn)行匯總在利用Excel電子表合成工作底稿。各子公司各自提供內(nèi)部往來(lái)交易以及現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，需要由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總?cè)斯ず藢?duì)，在匹配后將抵消數(shù)據(jù)進(jìn)行手工錄入合并工作底稿中，利用公式鏈接生成合并報(bào)表。這種合并報(bào)表編制方法使單體會(huì)計(jì)報(bào)表與合并報(bào)表缺乏聯(lián)系，子公司與母公司，各子公司之間財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)法形成一個(gè)有機(jī)整體，無(wú)法保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)傳輸，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)效性無(wú)法保障，財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)如同虛設(shè)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法共享，不能保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，使集團(tuán)進(jìn)行決策時(shí)財(cái)務(wù)信息滯后，不能為集團(tuán)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更進(jìn)一步的研究挖掘提供支持，驗(yàn)證的制約了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，并且影響到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展布局，其造成的阻礙非常嚴(yán)重。

二、財(cái)務(wù)系統(tǒng)中實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表的必要性

（一）提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和工作效率

集團(tuán)企業(yè)建立財(cái)務(wù)合并報(bào)表，集團(tuán)企業(yè)需要遵從“五個(gè)統(tǒng)一”“建立一個(gè)中心”的原則，財(cái)務(wù)合并報(bào)表的建立能夠?qū)崿F(xiàn)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息一體化，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，建立財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)共享中心，可以從根本上提高財(cái)務(wù)管理工作效率以及工作質(zhì)量。

（二）為企業(yè)發(fā)展決策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持

通過(guò)總結(jié)分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行直觀、有效的分析研究，從根本上保證財(cái)務(wù)信息和生產(chǎn)信息兩者之間的匹配性。財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)信息傳遞的實(shí)時(shí)性跟有效性，促使公司在進(jìn)行決策的過(guò)程中，可以選擇性的掌握最新的財(cái)務(wù)信息，并且將其作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)機(jī)械能參考，解決了決策層曾經(jīng)面臨的財(cái)務(wù)信息滯后性和準(zhǔn)確性問(wèn)題。

（三）推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

在實(shí)際工作中，企業(yè)的發(fā)展離不開規(guī)范運(yùn)作和企業(yè)內(nèi)部控制管理，企業(yè)內(nèi)部控制的完善可以從根本上有效的、正確的、合理的提高企業(yè)管理的水平以及管理的質(zhì)量，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理錯(cuò)誤的有效規(guī)避，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資者權(quán)益的基礎(chǔ)保護(hù)，在上述的基礎(chǔ)上促使每一個(gè)集團(tuán)企業(yè)在資本市場(chǎng)中都可以得到有效的運(yùn)行，最后促使集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的可持續(xù)發(fā)展。

三、財(cái)務(wù)系統(tǒng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表搭建的創(chuàng)新

集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化進(jìn)行合并報(bào)表編制要遵循財(cái)務(wù)信息一體化原則。需要保證在編制過(guò)程中遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息以及統(tǒng)一的成本標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)構(gòu)建一個(gè)財(cái)務(wù)信息化數(shù)據(jù)共享中心。集團(tuán)自首總結(jié)其他財(cái)務(wù)信息化集團(tuán)公司在實(shí)施合并報(bào)表中的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合集團(tuán)目前的財(cái)務(wù)情況和合并報(bào)表編制現(xiàn)狀，從自身特點(diǎn)出發(fā)，采用一個(gè)數(shù)據(jù)共享中心，統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理模式的信息化處理，將各個(gè)單位的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集集中，減少原有的中間數(shù)據(jù)加工傳遞環(huán)節(jié)，實(shí)施集中管理的基礎(chǔ)上可以從根本上保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)效性、有效性，將各子公司的財(cái)務(wù)信息連接為一個(gè)整體，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)傳遞，打破原有財(cái)務(wù)報(bào)表中記賬與報(bào)賬主體分離的情況。合并報(bào)表的編制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)數(shù)據(jù)反向查找到單體賬目提供支持，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息化中的信息一體化，保證了帳表具備足夠的一致性，并且很好的解決了財(cái)務(wù)信息管理方面遇到的難題以及困難。

四、財(cái)務(wù)系統(tǒng)合并報(bào)表編制方法實(shí)施步驟

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制步驟

以集團(tuán)公司自身財(cái)務(wù)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，吸收總結(jié)其他公司進(jìn)行財(cái)務(wù)信息化合并報(bào)表編制平臺(tái)搭建的經(jīng)驗(yàn)，制定出符合集團(tuán)公司需要的合并報(bào)表編制方法。

以集團(tuán)各級(jí)子公司的單體財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，測(cè)試集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法，向各公司財(cái)務(wù)骨干進(jìn)行意見(jiàn)征詢，在測(cè)試和改進(jìn)意見(jiàn)中修整合并報(bào)表編制方法。在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作的主要開發(fā)測(cè)試階段，總結(jié)測(cè)試中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)一步完善程序，保證集團(tuán)財(cái)務(wù)合并報(bào)表的主要報(bào)表編制正常準(zhǔn)確。對(duì)集團(tuán)各公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易對(duì)賬平臺(tái)的使用方面進(jìn)行業(yè)務(wù)能力提高。深層次挖掘分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，完成搭建集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制平臺(tái)。

（二）合并報(bào)表編制工作的基礎(chǔ)

合并報(bào)表編制需要先開發(fā)單體的報(bào)表編制體系。從集團(tuán)公司自身情況出發(fā)，結(jié)合會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格按照集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)編輯公式，形成單體報(bào)表編制模版，為了提高單體報(bào)表編制效率，從根本上實(shí)現(xiàn)單體報(bào)表財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成，對(duì)會(huì)計(jì)程序中的sql取數(shù)等設(shè)計(jì)程序及in型改造后應(yīng)用在單體報(bào)表模版中，高效編制的單體財(cái)務(wù)報(bào)表為合并報(bào)表的編制提供了便捷的基礎(chǔ)條件。

單體財(cái)務(wù)報(bào)表匯總前需要建立合并權(quán)益維護(hù)體系。集團(tuán)公司內(nèi)部母公司和各子公司以及子公司之間的持股比例、投資成本、資產(chǎn)增減以及利潤(rùn)分配等股權(quán)結(jié)構(gòu)編成模版，結(jié)合權(quán)益法調(diào)整公式，收集各子公司的單體核算中的權(quán)益情況，生成集團(tuán)公司權(quán)益抵消分錄，進(jìn)而完成合并權(quán)益維護(hù)體系的針對(duì)構(gòu)建。對(duì)于集團(tuán)母公司和子公司、子公司之間進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)維護(hù)，需要將傳統(tǒng)形式的年末統(tǒng)計(jì)形式進(jìn)行改進(jìn)以及創(chuàng)新，并且實(shí)施有效的常態(tài)化管理，從根本上保證合并報(bào)表權(quán)益抵消實(shí)時(shí)進(jìn)行，從根本上保證其準(zhǔn)確性以及時(shí)效性。

建立合并報(bào)表編制需要提高集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的對(duì)賬效率?？梢圆捎脤?duì)賬平臺(tái)模式，通過(guò)公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部交易信息進(jìn)行歸類收集。利用母公司和子公司、各子公司之間日常財(cái)務(wù)核算的原始單據(jù)記錄對(duì)內(nèi)部交易往來(lái)、資金流量等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集。對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，通過(guò)不同的單位區(qū)分為不同類別，可分為披露關(guān)聯(lián)方交易、關(guān)聯(lián)方交易。各子公司間進(jìn)行內(nèi)部交易可定期與對(duì)方進(jìn)行核對(duì)交易信息，在內(nèi)部交易信息核對(duì)無(wú)誤后再制作成相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等抵消分錄。提高了集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的對(duì)賬效率，完善了內(nèi)部交易相關(guān)資料，從根本上提高資料的準(zhǔn)確性。

合并報(bào)表編制最后工作是創(chuàng)建工作底稿。合并工作底稿指的是包括了所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及利潤(rùn)表等報(bào)表以及其披露的報(bào)表。從母公司和各子公司上報(bào)的單體財(cái)務(wù)報(bào)表中提取相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立成合并工作底稿。合并工作底稿在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中建立不僅可以支持各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的反向查找到原單體賬務(wù)，還能夠與合并權(quán)益維護(hù)模版和內(nèi)部對(duì)賬體系所結(jié)合生成的內(nèi)部交易抵消分錄項(xiàng)相結(jié)合，在完成進(jìn)一步的抵消之后會(huì)生成詳細(xì)的合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。依照財(cái)務(wù)信息進(jìn)行決策分析。

（三）合并報(bào)表編制流程

集團(tuán)母公司和集團(tuán)各級(jí)子公司通過(guò)已有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)各自制作單體的財(cái)務(wù)報(bào)表；母公司與各級(jí)子公司通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)將各自的單體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上報(bào)給集團(tuán)公司，再對(duì)已有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，合并為財(cái)務(wù)報(bào)表的底稿；對(duì)各單體財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益維護(hù)體系進(jìn)行合并，將各公司之間內(nèi)部交易對(duì)賬所生成的負(fù)債、資產(chǎn)、權(quán)益、損益以及現(xiàn)金流量等抵消分錄；將合并報(bào)表底稿結(jié)合抵消分錄的項(xiàng)目，利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)生成合并報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的批注。集團(tuán)公司合并報(bào)表數(shù)據(jù)可進(jìn)一步進(jìn)行研究分析，為集團(tuán)公司整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)的分析，之后對(duì)于集團(tuán)公司整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行針對(duì)的總結(jié)。

（四）抵銷分錄處理

以抵銷項(xiàng)目進(jìn)行分類的抵銷分錄，抵銷項(xiàng)目可以看作是賬務(wù)系統(tǒng)中的科目，抵銷分錄類似于賬務(wù)系統(tǒng)中的憑證。根據(jù)二級(jí)子公司上傳的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和已經(jīng)設(shè)置好的抵銷分錄處理抵銷分錄是以抵銷項(xiàng)目進(jìn)行分類的，抵銷項(xiàng)目可以看作是賬務(wù)系統(tǒng)中的科目，抵銷分錄類似于賬務(wù)系統(tǒng)中的憑證。根據(jù)二級(jí)子公司上傳的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和已經(jīng)設(shè)置好的抵銷項(xiàng)目，點(diǎn)擊菜單【抵銷分錄自動(dòng)形成】形成抵銷憑證。完成抵銷分錄的自動(dòng)形成后，可以手工錄入部分抵銷憑證，主要是錄入或修改總公司報(bào)表長(zhǎng)期投資與下級(jí)單位的資本、資本公積、盈余公積等所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷類憑證。手工抵銷分錄錄入完畢，接著審核抵銷分錄。在等到審核完成之后，可以從根本上選擇以下兩種方法完成分類：第一張是匯總?cè)掌?，第二種是匯總類別，在上述的基礎(chǔ)上，將審核通過(guò)的抵銷憑證按抵銷項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步的匯總處理。

（五）抵銷項(xiàng)目設(shè)置

抵銷項(xiàng)目相當(dāng)于賬務(wù)系統(tǒng)的科目，是合并報(bào)表的重要對(duì)象。抵銷項(xiàng)目一般對(duì)應(yīng)具體報(bào)表中需要抵銷的項(xiàng)目，如：1113（應(yīng)收賬款）、2002（應(yīng)付賬款）、6602（管理費(fèi)用）等，其中抵銷項(xiàng)目編號(hào)都可以自己設(shè)置，建議最好以標(biāo)準(zhǔn)科目代碼一致，方便參照。抵銷項(xiàng)目一般分為貸方抵銷項(xiàng)目，如資產(chǎn)類項(xiàng)目、借方抵銷項(xiàng)目。少數(shù)權(quán)益類項(xiàng)目主要針對(duì)合并底稿中單獨(dú)列示的少數(shù)股東權(quán)益類項(xiàng)目，例如資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益、損益表中的少數(shù)股東權(quán)益等。抵銷項(xiàng)目的借貸方數(shù)據(jù)主要通過(guò)憑證分錄匯總而成，而對(duì)于一些流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)等合計(jì)項(xiàng)目，只需要定義計(jì)算公式，由其他項(xiàng)目的數(shù)據(jù)計(jì)算形成。項(xiàng)目計(jì)算公式的設(shè)置方法：在項(xiàng)目編號(hào)前加“XM”符號(hào)的運(yùn)算表達(dá)式，此表達(dá)式只允許“+”和“-”操作，并且沒(méi)有括號(hào)，例如：XM0106+XM0107。在抵銷項(xiàng)目項(xiàng)目設(shè)置完成后即可設(shè)置匯總報(bào)表的坐標(biāo)與抵銷項(xiàng)目的關(guān)系，根據(jù)這個(gè)抵銷關(guān)系，匯總報(bào)表取出對(duì)應(yīng)抵銷項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行抵銷，形成合并報(bào)表。

（六）合并底稿的形成

在實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的抵銷項(xiàng)目匯總工作之后，取得對(duì)應(yīng)的合并底稿，合并底稿反應(yīng)了匯總及抵銷的詳細(xì)記錄。合并底稿本質(zhì)上就是合并報(bào)表所得到的差額報(bào)表。首先要在匯總報(bào)表系統(tǒng)中新建一個(gè)空表格取名【差額表】，這里對(duì)應(yīng)的相應(yīng)行數(shù)、列數(shù)需要≥當(dāng)前合并底稿的行列數(shù)。查詢審核合并底稿之后，就需要降低合并底稿全部數(shù)據(jù)導(dǎo)入到【差額表】，最后在上述的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表【差額表】的形成。

（七）編制合并報(bào)表

在匯總報(bào)表系統(tǒng)中完成最終的合并報(bào)表。先對(duì)所有下級(jí)子公司單戶報(bào)表執(zhí)行【報(bào)表匯總】命令，把下級(jí)子公司所有報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單加總，可以在上述的基礎(chǔ)上得到對(duì)應(yīng)的3張集團(tuán)公司的【匯總報(bào)表】。并且，接下來(lái)完成【報(bào)表合并】命令的執(zhí)行，在實(shí)際工作中，詳細(xì)指的是以下執(zhí)行的公式：【合并報(bào)表】=【匯總報(bào)表】-【差額表】，最后形成3張集團(tuán)公司的合并報(bào)表。需要說(shuō)明的是最終合并報(bào)表完成以后應(yīng)該與【合并報(bào)表】賬套的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合并科目余額表進(jìn)行勾稽審核。如果審核通過(guò)，則可以把集團(tuán)合并報(bào)表報(bào)送集團(tuán)管理層；如果審核沒(méi)有通過(guò)，可以點(diǎn)擊合并科目余額表查找明細(xì)會(huì)計(jì)憑證或查找合并底稿的每一筆抵銷分錄，之后通過(guò)人工修改調(diào)整會(huì)計(jì)憑證或者是抵銷分錄，最后再次審核之后，得到一定正確的集團(tuán)合并報(bào)表。

五、結(jié)語(yǔ)

集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理平臺(tái)能夠?qū)崿F(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中，財(cái)務(wù)分權(quán)管理，提高經(jīng)濟(jì)分析和合并財(cái)務(wù)報(bào)表速度，實(shí)時(shí)監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易，滿足集團(tuán)公司對(duì)財(cái)務(wù)整體管理工作的要求。實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表平臺(tái)的有效構(gòu)建有利于集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作體系的重心實(shí)現(xiàn)有效的轉(zhuǎn)移，進(jìn)而從根本上轉(zhuǎn)變“核算型財(cái)務(wù)”，促使轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾硇拓?cái)務(wù)”方面，這個(gè)轉(zhuǎn)變有利于集團(tuán)公司國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略，從根本上滿足集團(tuán)公司在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)管理所提出來(lái)的嚴(yán)格要求。（作者單位為昆明拓澤商務(wù)信息咨詢有限公司）