李磊

內(nèi)部控制是我國(guó)近年來(lái)理論界和實(shí)踐界經(jīng)常討論的一個(gè)話(huà)題，特別是隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，每一個(gè)單位都需要建立現(xiàn)代內(nèi)部控制體系，這是逐步建立相應(yīng)的國(guó)際化管理體系的基礎(chǔ)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)掌握著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的興衰成敗具有非常重要的作用，所以國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新與發(fā)展更影響著我國(guó)所有企業(yè)的未來(lái)和命運(yùn)。文章分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題，并提出完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策，具有研究?jī)r(jià)值。

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，其資本數(shù)額巨大，影響廣泛，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵部門(mén)中處于領(lǐng)導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)以確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、快速發(fā)展，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。我國(guó)國(guó)有企業(yè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，建設(shè)社會(huì)主義精神文明，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展策略越來(lái)越不能被取代，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否足夠嚴(yán)密與完善，執(zhí)行力量是否足夠強(qiáng)大與深入，這些將決定整個(gè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，成功與失敗可能會(huì)因?yàn)橹贫鹊膱?zhí)行是否到位而決定。鑒于此，文章分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題，并提出完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策，具有一定的理論價(jià)值與實(shí)踐意義。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

大部分國(guó)企的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中只有兩家國(guó)企設(shè)定了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定定量標(biāo)準(zhǔn)，除了管理人員管理理念外，一個(gè)企業(yè)要能夠良好的運(yùn)轉(zhuǎn)，必須要有完善的規(guī)章制度作保障，國(guó)有企業(yè)也不例外。目前，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制方面中物資采購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)收、付款等關(guān)鍵流程上仍存在缺乏統(tǒng)一制度規(guī)定的問(wèn)題，在人事激勵(lì)方面也存在未形成全面的員工待遇業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升制度體系的問(wèn)題，這些制度建設(shè)方面的不完善，都對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行有著影響。

內(nèi)控監(jiān)督效果不明顯：部分國(guó)企的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中雖然每家國(guó)企都對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行了披露，但是披露的內(nèi)容不夠全面，所以結(jié)論有待驗(yàn)證，這種情況有一部分原因是由于內(nèi)控監(jiān)督力度不足效果不明顯造成的。審計(jì)監(jiān)督是國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。但從目前的執(zhí)行情況上看，無(wú)論是從內(nèi)部審計(jì)上還是從外部監(jiān)督上，都存在著一定的問(wèn)題。首先，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)大都是從國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)劃分出來(lái)的，甚至有一些國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就是由財(cái)務(wù)管理部門(mén)兼任的，這破壞了審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，造成了內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行力度的缺乏。其次，作為外部監(jiān)督的政府和社會(huì)監(jiān)督，在它們的管理上極其分散，職能上交叉頻繁，各監(jiān)督機(jī)構(gòu)間嚴(yán)重的欠缺信息溝通。

二、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策

（一）積極引導(dǎo)信息需求者增加對(duì)內(nèi)控信息的需求

國(guó)有企業(yè)披露內(nèi)控信息的巨大動(dòng)力來(lái)自于內(nèi)部控制信息的使用者對(duì)內(nèi)控信息的需求，當(dāng)外部信息使用者對(duì)內(nèi)控信息有迫切需求時(shí)，國(guó)企會(huì)產(chǎn)生足夠的動(dòng)力來(lái)披露內(nèi)控信息。但是外部信息使用者往往因?yàn)樽陨斫?jīng)營(yíng)規(guī)模和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的限制，對(duì)被投資者的內(nèi)控信息需求不大，此時(shí)我國(guó)可以學(xué)習(xí)外國(guó)發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，在大量引入新的市場(chǎng)投資者的同時(shí)，努力壯大機(jī)構(gòu)投資者的隊(duì)伍，加之市場(chǎng)上相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的配合，允許達(dá)到上市資格的機(jī)構(gòu)投資者上市。

（二）健全內(nèi)部控制相關(guān)法律規(guī)范

在我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的操作標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有一個(gè)具體的統(tǒng)一規(guī)定，我國(guó)相關(guān)部門(mén)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的重視，健全完善相關(guān)法律規(guī)定，細(xì)化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)規(guī)范格式內(nèi)容，使內(nèi)控評(píng)價(jià)的操作有據(jù)可依，發(fā)表的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告真實(shí)有效，讓評(píng)價(jià)結(jié)果可以縱向比較也可以橫向比較。其次，我國(guó)在內(nèi)控信息披露方面的法律協(xié)調(diào)性還有待提高。

三、結(jié)語(yǔ)

國(guó)企對(duì)內(nèi)部控制信息披露之所以缺乏動(dòng)力，流于形式，還有一部分原因是外部的信息需求者對(duì)國(guó)企內(nèi)控信息披露的需求不足。不同的內(nèi)控信息使用者對(duì)內(nèi)控信息的需求也不盡相同。國(guó)有企業(yè)自愿對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露的巨大動(dòng)力來(lái)自于外部信息使用者的信息需求，而且外部信息使用者的信息需求會(huì)降低國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行披露時(shí)缺乏動(dòng)力，流于形式等一系列問(wèn)題。

外部信息使用者他們之所以關(guān)注內(nèi)部控制信息，是為了對(duì)國(guó)有企業(yè)的盈利水平和經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)更全面的了解，只有通過(guò)對(duì)企業(yè)的各種信息進(jìn)行深入了解后信息使用者才能做出正確的投資決策。但是國(guó)有企業(yè)的債權(quán)人多數(shù)是國(guó)債的購(gòu)買(mǎi)者，他們對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和內(nèi)部控制的健全程度并不是很關(guān)注，對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)信息的需求也有限，所以國(guó)企對(duì)內(nèi)部控制信息的披露不夠主動(dòng)、存在形式化現(xiàn)象很可能是信息使用者的信息需求有限造成的。（作者單位為云南民族大學(xué)管理學(xué)院）