稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅研究

馮輝

無論是社會主義國家還是資本主義國家，稅收都是國家的主要經(jīng)濟(jì)來源之一。從我國當(dāng)前的稅收現(xiàn)狀開看，我國的稅收競爭、稅收執(zhí)法還存有著很多的問題和不足，與西方發(fā)達(dá)國家相比我國的稅收依舊還存有著較大的差距。因此本文將以我國的稅收競爭、稅收執(zhí)法、企業(yè)避稅作為研究的切入點(diǎn)，概述稅收競爭、稅收執(zhí)法、企業(yè)避稅之間的關(guān)系。闡述稅收執(zhí)法管理、稅收競爭、企業(yè)避稅的主要方式。

一、稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅之間的關(guān)系研究

（一）稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅之間的外在關(guān)系綜述

稅收競爭是經(jīng)濟(jì)活動的一種，從大體上而言，可以將稅收競爭分成廣義競爭和狹義競爭兩種。稅收競爭的主要工作內(nèi)容是地區(qū)的稅務(wù)部門通過對稅收管理工作的細(xì)化調(diào)整來吸引企業(yè)投資。不同地區(qū)可能會制定一些優(yōu)惠政策來吸引這個企業(yè)的資金流入。但是當(dāng)前稅收量的額度超過了市場的可調(diào)控范圍，那么就可以稱該種行為屬于不良的稅收競爭行為。

稅收執(zhí)法是我國稅務(wù)行政人員的主要工作內(nèi)容之一。稅收執(zhí)法是指我國稅務(wù)工作人員以我國的相關(guān)法律法規(guī)為核心，對地區(qū)稅收開展一種行政行為。

企業(yè)避稅是當(dāng)前極為常見的一種現(xiàn)象，其主要是指企業(yè)找尋到我國的納稅法規(guī)中的疏漏之處，進(jìn)而來減輕自身的賦稅額度，提升自我的經(jīng)濟(jì)效益，逃避應(yīng)當(dāng)繳納的稅務(wù)。企業(yè)逃稅行為會直接影響到我國的財政收入，降低市場競爭的公正性。如果企業(yè)在進(jìn)入地方的過程中如果正確地執(zhí)行這個稅收政策則不會對地方稅收產(chǎn)生影響。但是如果產(chǎn)生不良稅收競爭，那么地方稅收部門就會通過稅收執(zhí)法的方式來調(diào)整地方稅收平衡性。

（二）稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅之間的內(nèi)在關(guān)系綜述

從廣義的角度來看，稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅之間存有著較強(qiáng)的內(nèi)在聯(lián)系。稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅之間具體的內(nèi)在聯(lián)系的表現(xiàn)形式主要是：地方區(qū)域為了吸引企業(yè)投資，會通過稅收額度調(diào)整來吸引資金流入，這是企業(yè)就會考慮到避稅工作。企業(yè)不良避稅行為會導(dǎo)致稅務(wù)失衡。進(jìn)而稅收執(zhí)法部分就會通過稅收執(zhí)法來穩(wěn)定稅收平衡，稅收執(zhí)法是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的主要方式之一，稅收執(zhí)法是控制企業(yè)納稅行為、規(guī)范納稅市場、構(gòu)建良性稅務(wù)競爭的重要手段。

二、提升稅收執(zhí)法管理，構(gòu)建良性稅收競爭、合法化企業(yè)避稅的主要方式

（一）通過法律條文來規(guī)范稅收執(zhí)法、稅收競爭、企業(yè)避稅

就目前情況而言，企業(yè)非正?；芏惖闹饕绞骄褪钦业郊{稅方面法律條文的漏洞，進(jìn)而來進(jìn)行非正?；芏惢顒?。造成這一現(xiàn)象的主要原因之一就是我國當(dāng)前納稅法律條文的不完善性導(dǎo)致的。當(dāng)前我國企業(yè)非正常化避稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，企業(yè)避稅活動已經(jīng)給我國的財政收入、市場稅務(wù)競爭帶來了極大的負(fù)面影響。因此要想保障納稅競爭的公平性，提升我國的納稅額度，就應(yīng)當(dāng)構(gòu)建清晰明了的法律條文。通過明確的法律條文來規(guī)范稅收執(zhí)法、稅收競爭。對于地方納稅而言，我國地方納稅工作管理人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同區(qū)域的實(shí)際情況來開展稅收工作、落實(shí)稅收明細(xì)。在實(shí)際的工作過程中可以要求不同企業(yè)或個體如果擁有同一法人或雙發(fā)法人之間存有親密關(guān)系時，就應(yīng)當(dāng)對同一法人或雙發(fā)法人之間存有親密的企業(yè)或個體戶的實(shí)際收入來確定稅收比例。在不同企業(yè)中的稅收活動中也可以才采用該種方式來開展稅收活動，地方納稅工作管理應(yīng)深入的研究法律條文的疏漏之處，制動精確化的規(guī)章制度，來逐步的彌補(bǔ)我國稅收法律條文中的疏漏之處，進(jìn)而來規(guī)范稅收執(zhí)法、稅收競爭、企業(yè)避稅。

（二）通過構(gòu)建完善的企業(yè)稅收政策來規(guī)范稅收執(zhí)法、稅收競爭、企業(yè)避稅

隨著時代的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大的變化，因此我國的稅收納稅制度也發(fā)生了較大的變化。例如：農(nóng)業(yè)稅收制度的破除、營業(yè)稅收改為增值稅收等等。從我國當(dāng)前的稅收管理體系來看，要想緩解稅收不良競爭、規(guī)范企業(yè)避稅問題，就應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的企業(yè)稅收政策來加以完善和改進(jìn)企業(yè)稅收問題。例如：我國部分地區(qū)為了能夠爭取到更多的投資資金，在稅收政策上給予的企業(yè)家過大的優(yōu)惠，進(jìn)而通過低廉的稅收來吸引投資資金，雖然該種方式與我國的法律法規(guī)并不沖突但是如果地方的優(yōu)惠政策過大就很容易造成資金流動失衡。因此要想解決類似的問題，就應(yīng)當(dāng)從稅收制度上入手，中央稅務(wù)部門就限制地方企業(yè)的稅收減免額度，這樣不僅僅在政策上給予了企業(yè)優(yōu)惠，吸引了投資人的目標(biāo)，還能夠保障地方稅收優(yōu)惠政策不會影響到資金流動的平衡性。

（三）提升對審計工作重視程度，降低稅務(wù)工作混亂性

對于納稅來說，不規(guī)范審計工作的導(dǎo)致企業(yè)非法性避稅的主要原因。從嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕嵌葋砜?，企業(yè)避稅并不違法，因此企業(yè)在面對財務(wù)審計時并不需要擔(dān)心企業(yè)會受到懲罰。因此從戰(zhàn)略性長久發(fā)展的角度來思考，審計工作的重要性不言而喻。審計工作的主要價值在于探尋到企業(yè)的避稅行為、避稅方法等信息數(shù)據(jù)，并將于企業(yè)避稅相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和歸納以便后續(xù)管理工作提升便利。通過開展審計工作能夠?qū)崟r的收集和整理企業(yè)的財務(wù)的信息，并通過對相關(guān)信息數(shù)據(jù)的整理和記錄來為后續(xù)的管理工作提供數(shù)據(jù)支持，并且通過規(guī)范性審計工作能夠及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存有非法避稅行為，為避稅執(zhí)法工作提供數(shù)據(jù)信息。使得稅務(wù)管理人員能夠制定出更有針對性、實(shí)效性高更強(qiáng)的策略。進(jìn)而達(dá)到降低稅務(wù)工作混亂性的目的。

（四）構(gòu)建和落實(shí)責(zé)任機(jī)制、獎懲機(jī)制，規(guī)范化企業(yè)、個體會計工作人員的工作嚴(yán)謹(jǐn)性

要想進(jìn)一步的保障我國稅收的效率和質(zhì)量，就應(yīng)當(dāng)構(gòu)建和落實(shí)責(zé)任機(jī)制，明確我國不同地區(qū)政府稅務(wù)部門的主要職責(zé)和權(quán)限，通過各為精細(xì)化的職責(zé)劃分，來保障稅收相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)的管理職責(zé)不會出現(xiàn)混亂性管理的現(xiàn)象。規(guī)范化企業(yè)、個體會計工作人員的工作嚴(yán)謹(jǐn)性。使得稅收工作能夠更為順暢的開展。構(gòu)建和落實(shí)責(zé)任機(jī)制可以通過建立多層次的管理制度來開展，以當(dāng)前實(shí)行的稅務(wù)行政體系為基礎(chǔ)，通過增加部分隱性管理手段來加強(qiáng)責(zé)任的劃分。對于不同地區(qū)存有的不良稅收競爭可以由地方的稅務(wù)部門管理人員進(jìn)行直接管理和負(fù)責(zé)，讓地方稅收行政領(lǐng)導(dǎo)階層直接指派專有工作人員開展稅收執(zhí)法，通過日常性稅收管理，同步稅收競爭和稅收執(zhí)法管理。進(jìn)而來加強(qiáng)責(zé)任機(jī)制的落實(shí)效應(yīng)。如果一旦出現(xiàn)管理失誤，那么就可以直接追究地方稅收行政部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任以及企業(yè)會計工作人員的責(zé)任，地方稅收行政部門管理部門就可以直接追求具體工作人員的責(zé)任，進(jìn)而通過層層問責(zé)的管理方式來明確責(zé)任的劃分。規(guī)范化企業(yè)、個體會計工作人員以及稅務(wù)工作人員的工作嚴(yán)謹(jǐn)性，避免出現(xiàn)收受賄賂等現(xiàn)象。于此同時還可以構(gòu)建與稅務(wù)活動相關(guān)的獎懲機(jī)制，對于工作態(tài)度認(rèn)真、工作行為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ魅藛T應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎勵和精神獎勵。對于工作態(tài)度敷衍、收受他人賄賂、通過人情買賣增加自我收入的工作人員給予適當(dāng)?shù)膽土P，進(jìn)而來激發(fā)稅務(wù)工作人員工作的積極性。提升稅務(wù)工作人員的工作效率。

三、結(jié)語

綜上所述，通過對我國當(dāng)前的稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅的研究可以發(fā)現(xiàn)，稅收競爭隸屬于市場競爭的一種、企業(yè)避稅行為介乎于法律法規(guī)的灰色地帶、稅收執(zhí)法隸屬于國家行政執(zhí)法行為。稅收競爭、稅收執(zhí)法與企業(yè)避稅三者之間相對獨(dú)立又存有的較為深刻的內(nèi)在聯(lián)系，三者之間互相影響。通過稅收執(zhí)法管理稅收競爭和企業(yè)避稅的主要方式為構(gòu)建清晰明確的法律條文、構(gòu)建完善的稅收政策、重視審計工作、落實(shí)責(zé)任機(jī)制和獎懲機(jī)制等方式。（作者單位為北京市地方稅務(wù)局第四稽查局）